24
Составление консолидированного баланса производится компанией, у ко-
торой имеются дочерние компании. В отличие от сводного баланса при состав-
лении консолидированного отсутствует механическое сложение суммы балан-
сов головной и дочерней компаний.
Баланс брутто является балансом, который включает в себя регулирую-
щие статьи. Регулирующими называют те статьи, суммы по которым при опре-
деленной величине стоимости имущества и источников его образования оказы-
вают воздействие на размер величины данной стоимости. Наличие регулирую-
щих статей делает больше количество балансовых статей, объем сведений, ко-
торые содержатся в бухгалтерском балансе.
Регулирующие статьи бывают двух основных видов:
- прямого регулирования,
- контрарного регулирования
24
.
Прямые регулирующие статьи выступают в качестве дополнения к ос-
новной статье бухгалтерского баланса, а контрарные – указывают на снижение
величины основной балансовой статьи и демонстрируют в балансовой статье с
противоположной стороны.
В современных условиях составляют балансы нетто. Баланс нетто пред-
ставляет собой баланс, из которого исключают так называемые регулирующие
статьи. При всем этом исключение из бухгалтерского баланса регулирующих
статей называется его очисткой.
Валюта (итог) баланса нетто указывает реальный размер стоимости иму-
щества данной компании и его источников.
Далее необходимым является рассмотреть особенности составления бух-
галтерского баланса на предприятии в отечественной и международной практи-
ке.
24
Сунгатуллина, Л.Б. Анализ бухгалтерского баланса для обеспечения финансовой устойчивости организации /
Л.Б. Сунгатуллина, А.Р. Набиуллина // Экономические и гуманитарные науки. – 2017. - №5. – С.36-45., с.38.
25
1.3. Особенности составления бухгалтерского баланса
в отечественной и международной практике
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгал-
терском балансе все активы и обязательства должны отображаться в зависимо-
сти от их срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. При составлении
баланса необходимо учесть, что статьи актива располагаются по степени лик-
видности, в Российской Федерации статьи построены по типу возрастающей
ликвидности.
В соответствие с международными стандартами финансовой отчетности
составление и предоставление бухгалтерского баланса осуществляется в соот-
ветствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Данный стан-
дарт может быть использован в экономических субъектах разных форм соб-
ственности и не зависит от вида деятельности.
Согласно МСФО 1 финансовая отчетность включает в себя следующие
элементы:
- отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
- отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финан-
сового результата за период;
- отчет об изменениях в собственном капитале за период;
- отчет о денежных потоках за период;
- примечания, состоящие из основных положений учетной политики и
прочей пояснительной информации.
Как видно из вышеперечисленного состава бухгалтерской финансовой
отчетности в международной практике понятия «бухгалтерский баланс» не су-
ществует, вместо него используется понятие «отчет о финансовом положении».
Сравнительная характеристика бухгалтерского баланса, составленного по
российским и международным стандартам, представлена в таблице 1.
26
Таблица 1
Сравнение бухгалтерского баланса, составленного в РФ и в
соответствие с МСФО
25
Сравнительные при-
знаки
Российская практика
МСФО
Название отчета
Бухгалтерский баланс
Отчет о финансовом по-
ложении
Регулирующие докумен-
ты
4/99 «Бухгалтерская от-
четность организации»;
Приказ Минфина России
от 02.07.2010 N 66н
(ред. от 06.04.2015) «О
формах бухгалтерской
отчетности организаций»
МСФО 1 «Представление
финансовой отчетности»
Расположение статей
баланса
По типу возрастающей
ликвидности
По ликвидности или
срочности
Структура баланса
Унифицированная фор-
ма, состоит из пяти раз-
делов
Не предписывает специ-
фического формата, од-
нако некоторые пункты
должны быть обязатель-
но представлены в ба-
лансе
Количество отчетных
периодов, за который
составляется отчетность
Трехгодичная балансо-
вая отчетность
Двухгодичная балансо-
вая отчетность
Отчет о финансовом положении должен включать в себя следующие ста-
тьи, отражающие суммы по следующим элементам:
- основные средства;
- инвестиционное имущество;
- нематериальные активы;
- финансовые активы;
- запасы;
- торговая и прочая дебиторская задолженность;
- торговая и прочая кредиторская задолженность;
- денежные средства и их эквиваленты;
- резервы;
25
Мартьянова, К.Н. Значения бухгалтерского баланса в рыночной экономике и его виды / К.н. Мартьянова, Е.П.
Назина // NovaInfo.Ru. – 2016. – Т. 3. - №56. – С.224-227., с.226.
.
27
- финансовые обязательства;
- выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материн-
ского предприятия и т.д.
Экономические субъекты самостоятельно решают, целесообразно ли вво-
дить дополнительные статьи на основе оценки следующих критериев: характе-
ра и ликвидности активов; функций, которые они выполняют; сумм и сроков
погашения обязательств.
Согласно МСФО 1 любой экономический субъект при составлении бух-
галтерского баланса должен разделять все активы и обязательства на долго-
срочные и краткосрочные. Кроме этого МСФО в отличие от бухгалтерского ба-
ланса, составленного по российским правилам, не прописывает последователь-
ность расположения статей баланса, но рекомендует размещать все активы и
обязательства в порядке их ликвидности
26
.
В отчете о финансовом положении, согласно требованиям МСФО, как и в
российской практике, необходимо предоставлять информацию не только за те-
кущий отчетный период, но и за предшествующий. Вся отчетность, составлен-
ная по МСФО должна предоставляться как минимум в двух экземплярах.
Согласно МСФО 1 отчет о финансовом положении либо примечания к
нему должны детализировать каждую статью, что зависит от суммы, ее функ-
ции в деятельности экономического субъекта. Так статья «Основные средства»
может детализироваться по видам основных средств, статья «Запасы» подраз-
деляется на товары, производственные запасы, материалы, незавершенное про-
изводство и готовую продукцию, «Капитал и капитальные резервы» - на опла-
ченный капитал, эмиссионный доход и капитальные резервы. По такому же
принципу происходит детализация и российского бухгалтерского баланса, где,
например, статья «Запасы» подразделяется на материалы, брак в производстве,
товары, готовая продукция и т.д.
26
Лытнева, Н.А. Состав и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности / Н.А. Лытнева, Е.С. Шкловец //
Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2016. - №10-2. – С.315-319., с.317.
28
Таким образом, бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении,
имеют значительное сходство, как по статьям баланса, так и по форме состав-
ления. Несмотря на это, большинство российских организаций не составляют
отчетность согласно требованиям МСФО.
Но для того чтобы им успешно функционировать на рынке с иностран-
ными партнерами необходимо пользоваться международными стандартами и
трансформировать бухгалтерский баланс и другие виды отчетов в соответствие
с МСФО.
29
Глава 2. Структура и содержание бухгалтерского баланса
(ЗАО «СИБИРЬ-1»)
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Закрытое акционерное общество «СИБИРЬ-1» расположено на юге Крас-
ноярского края в Шушенском районе. ЗАО «СИБИРЬ-1» учреждено 09 февраля
2004 года.
Административно–хозяйственный центр находится в п. Синеборск, на
расстоянии 30 км от районного центра п. Шушенское, 45 км до ближайшего го-
рода (Минусинск), 500 км от краевого центра г. Красноярска, и 40 км. от бли-
жайшей железнодорожной станции города Минусинск. С этими пунктами ад-
министративно-хозяйственный центр связан автомобильными дорогами с ас-
фальтовым покрытием, внутрихозяйственная сеть представлена грунтовыми
дорогами.
Основным видом деятельности является выращивание скота с молочно –
мясной специализацией.
Предприятие выращивает коров черно-пестрой голштино-фризской по-
роды. С 2008 года предприятие имеет статус «Племенного репродуктолога».
С 21 июля 2011 года имеет статус «Племенного завода».
Структура ЗАО «СИБИРЬ-1» представлена на рисунке 2.
Как видно из данных рисунка 2, самым большим отделом в рассматривае-
мом предприятии является производственный отдел, который и выполняет все
основные функции предприятия по растениеводству и животноводству. Транс-
портный отдел оборудования способствуют доставке и выработке сырья, гото-
вой продукции и т.д.
30
Рисунок 2 - Структура ЗАО «СИБИРЬ-1»
Все остальные отделы предприятия являются способствующими организа-
ции производственного процесса. Среднегодовая численность работников за
2016 год - 296 чел.
Руководство текущей деятельностью ЗАО «СИБИРЬ-1» осуществляется
исполнительным органом общества – генеральным директором.
Оценка финансовых результатов деятельности предприятия проводится на
основе данных Отчета о финансовых результатах (таблица 1).
Таблица 1
Финансовые результаты ЗАО «СИБИРЬ-1» за 2014-2016 гг.
Показатель
Ед. изм.
2015 г.
2016 г.
Прирост
2016/2015
тыс.руб.
%
Выручка от продажи
тыс. руб.
373737
353105
-20632
-5,5
Себестоимость
тыс. руб.
371756
324880
-46876
-12,6
Валовая прибыль
тыс. руб.
1981
28225
26244
1324,8
Прибыль от продаж
тыс. руб.
1981
28225
26244
1324,8
Проценты к уплате
тыс. руб.
19559
20159
600
3,1
Прочие доходы
тыс. руб.
43226
75026
31800
73,6
Прочие расходы
тыс. руб.
10269
15163
4894
47,7
Прибыль до налогообложения
тыс. руб.
15379
67929
52550
341,7
Налог на прибыль и пр.
тыс. руб.
2861
1186
-1675
-58,5
Чистая прибыль
тыс. руб.
12518
66743
54225
433,2
ЗАО «СИБИРЬ-1»
Производственный отдел
Подразделение
животноводства
Подразделение расте-
ниеводства
Подразделение транс-
порта
Подразделение ма-
шинно-тракторное
Финансовый отдел
Отдел планирования
Отдел кадров
Механический отдел
Хозяйственный отдел
31
Сведения таблицы 1 продемонстрировали, что и в 2015-2016 годах ЗАО
«СИБИРЬ-1» является коммерчески успешным проектом, получает от своей де-
ятельности значительные суммы прибыли.
На рисунке 3 представлены финансовые результаты деятельности пред-
приятия.
Рисунок 3 - Финансовые результаты ЗАО «СИБИРЬ-1» за 2015-
2016 годы
373737
353105
371756
324880
1981
28225
1981
28225
19559
20159
43226
75026
10269
15163
15379
67929
12518
66743
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
350000
400000
2015 год 2016 год
Тыс. руб.
Выручка от продажи Себестоимость
Валовая прибыль Прибыль от продаж
Проценты к уплате Прочие доходы
Прочие расходы Прибыль до налогообложения
Чистая прибыль
32
Как можно увидеть из сведений таблицы 1 и рисунка 3, за два рассматри-
ваемых года наблюдается:
- снижение суммы выручки от продажи на 20632 тыс. руб., или на 5,5%,
она стала равной 353105 тыс. руб. (в том числе 89% - от продажи продукции
животноводства, остальное – от продажи прочей продукции);
- себестоимость продажи уменьшилась на 46876 тыс. руб., или на 12,6%,
составив 324880 тыс. руб.;
- валовая прибыль возросла в 13,2 раза, или на 26244 тыс. руб., став рав-
ной 28225 тыс. руб. (нужно отметить, что ее рост вызван большим снижением
себестоимости по сравнению с суммой выручки от продажи);
- прибыль от продаж ЗАО «СИБИРЬ-1» была равной валовой прибыли по
причине отсутствия управленческих и коммерческих расходов, ее рост характе-
ризуется положительно, так как это прибыль от основной деятельности пред-
приятия;
- прибыль до налогообложения стала выше в рассматриваемом периоде
на 341,7%, или на 52550 тыс. руб., составив в 2016 году 67929 тыс. руб. Более
низкий прирост прибыли до налогообложения в сравнении с прибылью от про-
даж вызван тем, что проценты к уплате возросли на 3,1% и прочие расходы – на
47,7%, прирост прочих доходов на 73,6% перекрыл прирост прочих расходов;
- все изменения финансовых результатов привели к росту суммы чистой
прибыли ЗАО «СИБИРЬ-1» на 433,2%, или на 54225 тыс. руб., она стала равной
66743 тыс. руб.
Повышение суммы чистой прибыли оценивается положительно, так как
это ведет к расширенному воспроизводству на предприятии, повышает уровень
его финансовой устойчивости.
Нужно провести оценку формирования баланса ЗАО «СИБИРЬ-1».
33
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса организации
Рассмотрение процесса формирования бухгалтерского баланса ЗАО «СИ-
БИРЬ-1» является необходимым начать с его актива, где представлена стои-
мость всего имущества. Ее показывают в разбивке согласно составу имущества
и основным направлениям его размещения. В таблице 2 представлен актив ба-
ланса ЗАО «СИБИРЬ-1».
Таблица 2
Актив бухгалтерского баланса ЗАО «СИБИРЬ-1»
Показатели
Код
строки
баланса
На ко-
нец
2014
года
На ко-
нец
2015
года
На ко-
нец
2016
года
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства
1150
215195
198554
235068
Финансовые вложения
1170
12
12
12
Прочие внеоборотные активы
1190
611
640
678
ИТОГО по разделу I
1100
215818
199206
235758
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
1210
214491
196758
224724
НДС по приобретенным ценностям
1220
1319
1707
1624
Дебиторская задолженность
1230
85908
107794
112825
Финансовые вложения
1240
53811
45661
42430
Денежные средства
1250
50
408
473
Прочие оборотные активы
1260
-
-
21
ИТОГО по разделу II
1200
355579
352328
382097
БАЛАНС
1600
571397
551534
617855
По данным таблицы 2 можно представить формирование статей актива
баланса компании. В разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса
идет отражение сведений об активах компании, которые применяют с целью
извлечения нужной прибыли в течение длительного временного периода. Сюда
включают нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в
материальные ценности, отложенные налоговые активы и пр.
В строке 1150 «Основные средства» находит отражение имущество ком-
пании, которое используют в деятельности в качестве средств труда с целью
производства продукции. В учете компании основными средствами являются
здания, транспортные средства, линии электропередачи и т.д. Представление