14
Если рассматривать взаимосвязи по статьям бухгалтерского баланса,
нужно принимать во внимание, что по причине реформирования бухгалтерской
отчетности компании России в части приближения ее к требованиям МСФО
(Международным стандартам финансовой отчетности) весь состав балансовых
статей на постоянной основе изменяется. Данного рода изменения идут, с од-
ной стороны, по причине агрегирования некоторых статей, значимым снижени-
ем числа балансовых показателей, с иной, с введением в бухгалтерский баланс
новых видов имущества и его источников. Это является обусловленным даль-
нейшим развитием условий рыночных отношений.
Всем выше изложенным подчеркивается, что бухгалтерский баланс вы-
ступает в качестве основного источника сведений для большого количества
пользователей его информации, а вместе с тем важнейшей формой бухгалтер-
ской отчетности компании.
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России
В качестве важнейших актов, какие относят к нормативным, которые ре-
гламентируют порядок образования бухгалтерской отчетности компании, в
частности, ее бухгалтерского баланса, являются Федеральный закон «О бухгал-
терском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ и Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а вместе с тем Приказ
Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности ор-
ганизаций». Определенный данными документами методический базис форми-
рования бухгалтерской отчетности стали максимально близки к нормам, кото-
рые заложены в директивах Европейского Сообщества и международных стан-
дартах финансовой отчетности.
В Российской Федерации принципы составления бухгалтерского баланса
для коммерческих организаций закреплены в положении по бухгалтерскому
учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Формы бухгалтерской от-
15
четности, в том числе и бухгалтерского баланса коммерческих организаций, за-
креплены в Приказе Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 № 66н «О фор-
мах бухгалтерской отчетности».
Субъектом хозяйствования должен составляться промежуточный и годо-
вой бухгалтерский баланс.
Если субъект хозяйствования создан после 1 октября, то первый годовой
бухгалтерский баланс необходимо составить за период с момента его государ-
ственной регистрации по 31 декабря следующего за текущим года.
Бухгалтерский баланс формируется нарастающим итогом с начала данно-
го года. При этом в заголовочной части бухгалтерского баланса показывается
дата, по состоянию на которую он был составлен. Такого рода датой является
последний календарный день отчетного периода (к примеру, для годового бух-
галтерского баланса за 2016 год - это 31 декабря 2016 года).
Все цифровые сведения в бухгалтерском балансе указывается без деся-
тичных знаков. При всем этом субъекты хозяйствования должны указывать все
в тысячах рублей, однако для субъектов с очень большими оборотами можно
указывать и в миллионах рублей
15
.
Равенство итогов актива и пассива является важнейшей особенностью
бухгалтерского баланса, потому что и в активе и в пассиве находят отражение
хозяйственные средства хозяйствующего субъекта, но с разных сторон - в акти-
ве показывается их состав, а в пассиве - за счет каких источников они были
сформированы.
При построении бухгалтерских балансов принимаются во внимание сле-
дующие принципы
16
:
- принцип денежного выражения – означает, что показатели приводятся в
едином денежном измерителе, который обобщает объекты бухгалтерского
наблюдения в форме однородной информационной модели;
15
Кулиш, Н.В. Бухгалтерская финансовая отчетность / Н.В. Кулиш, Е.В. Сокологорская // NovaInfo.Ru. – 2017.
Т. 4. - №58. – С.236-241., с.237.
16
Жусипова, С.М. Задачи и информационное обеспечение финансового состояния организаций / С.м. Жусипо-
ва, А.Н. Токтогулова // Актуальные исследования в современном мире. – 2017. - №2-2. – С.73-78., с.75.
16
- принцип обособленного подразделения – бухгалтерский баланс отно-
сится только к данному субъекту хозяйствования, а не к лицам, которые связа-
ны с ним (учредителям, кредиторам, дебиторам и т.п.); в активе берется в учет
имущество на праве собственности или которое находится под полным контро-
лем (в американском учете это называется контролируемым имуществом).
- принцип действующей компании – подразумевает период времени, в те-
чение которого будет она существовать, потому что он неизвестен, так как лик-
видация не намечается;
- принцип учета по себестоимости – происходит отражение активов в
бухгалтерском балансе по суммам, которые оплачены за их приобретение (по
первоначальной стоимости), а не по текущим рыночным ценам (в условиях ги-
перинфляции можно производить переоценку активов при помощи государ-
ственного регулирования);
- принцип двойственности - означает, что активы на левой стороне бух-
галтерского баланса хозяйствующего субъекта должны быть равны общей сум-
ме собственного и привлеченного (в виде кредиторской задолженности) капи-
тала на правой стороне баланса.
Все показатели, (балансовые статьи), которые отражают объекты бухгал-
терского наблюдения, обеспечивают производственно-хозяйственную и финан-
совую деятельность субъекта хозяйствования, распределены на двух противо-
положных сторонах: слева располагаются активы, справа - источники соб-
ственных средств (собственный капитал) и обязательства (пассивы). В приня-
той терминологии российского бухгалтерского учета левая сторона носит
название «Актив», а правая - «Пассив». В западном учете, к примеру, в амери-
канском, правая сторона бухгалтерского баланса называется или «Капитал»,
или «Пассивы и Собственный капитал».
Разделение ресурсов и обязательств субъекта хозяйствования на отдель-
ные категории является необходимым с целью обеспечения учетных сведений,
которые должны восприниматься пользователями финансовой отчетности для
выработки управленческих решений.
17
Если актив баланса раскрывает предметную составляющую имущества,
то его пассив – из каких источников это имущество образовано.
В отличие от такой трактовки пассива баланса используется и такое опре-
деление пассива баланса, как обязательства за полученные ценности или требо-
вания на полученные предприятием ресурсы.
Баланс может строиться как двухсторонняя, так и односторонняя таблица.
Особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пас-
сива, так как здесь показываются одни и те же хозяйственные средства, только
в разных группировках.
Составные части актива и пассива, которые показывают отдельно взятые
виды имущества или источников его образования компании, называют статья-
ми баланса, то есть каждая отдельно взятая статья баланса отражает величину
экономически однородных средств или источников образования данного рода
средств или имущества
17
.
Группировка всех статей актива и пассива баланса компании происходит
в разделы по признакам, которые являются однородными. В действующем бух-
галтерском балансе компании все статьи актива группируются в два важней-
ших раздела:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
Группировка всех статей пассива производится в три раздела:
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные обязательства.
V. Краткосрочные обязательства.
В разделе I, где показаны внеоборотные активы, находят отражение,
прежде всего, нематериальные активы (сюда относят стоимость прав пользова-
ния, собственности интеллектуального характера, ноу-хау и т.д.). Нематериаль-
17
Макарова, Л.М. Информационные возможности бухгалтерского баланса в анализе финансового положения
организации / Л.М. Макарова, Н.В. Евдокимова // Экономические исследования и разработки. – 2017. – №4. –
С.24-29., с.25.
18
ные активы в балансе показывают по стоимости, которая является остаточной,
т.е. величина первоначальной стоимости за минусом сумм амортизационных
отчислений (той части стоимости данного рода материальных активов, которая
будет перенесена на готовую продукцию компании).
В указанном разделе баланса вместе с тем присутствуют результаты про-
водимых исследований и разработок – сведения о расходах на научно-
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, кото-
рые были завершены; поисковые активы нематериального и материального ха-
рактера (величина стоимости затрат материального и нематериального характе-
ра на осуществление поиска, разведку разных месторождений и т.п.).
Здесь вместе с тем находят свое отражение суммы основных средств
компании, которые ей принадлежат и функционируют как в сфере производ-
ства, обращения, так и в сфере непроизводственного характера. Основные сред-
ства в бухгалтерском балансе вместе с тем показывают по величине их оста-
точной стоимости.
Величина доходных вложений в материальные ценности представляет
собой имущество с целью передачи в лизинг; имущество, которое предоставля-
ется согласно договору проката
18
.
Суммы финансовых вложений выступают в качестве инвестиций компа-
нии в активы иного рода компаний, которые являются доходными (к примеру, в
ценные бумаги), а вместе с тем сумма вкладов в уставные капиталы иных ком-
паний.
И, наконец, величина прочих внеоборотных активов. Компаниями-
арендодателями демонстрируют на данной статье сумму величины задолжен-
ности арендаторов за переданные им в аренду долгосрочного характера основ-
ные средства (так называемые обязательства к поступлению, которые являются
арендными).
18
Пличко, Н.А. Бухгалтерский баланс как информационная база анализа активов организации / Н.А. Пличко //
Современные научные исследования и инновации. – 2016. - №12. – С.536-540., с.537.
19
Оборотные активы выступают в качестве самой представительной по ко-
личеству в них содержащихся показателей и самой пестрой по их содержанию
экономического характера. Однако в основе своей – это оборотные средства,
которые нужны компании для ведения ее производственно-финансовой дея-
тельности. В данном разделе демонстрируют такие группы.
Первой группой статей являются Запасы. В данной группе демонстриру-
ют стоимость сырья, материалов и пр. аналогичных материальных ценностей;
малоценных и быстро изнашивающихся предметов (по величине их остаточной
стоимости); сумма затрат в незавершенное производство (данные затраты яв-
ляются затратами по незавершенному производству продукции или услуг ком-
пании) и пр.
19
Следующей группой статей является НДС по приобретенным ценностям.
По данной статье в балансе находят отражение сумма НДС по купленным ос-
новным средствам, ресурсам, активам, которые являются нематериальными,
МБП и пр. ценностям; величина суммы налога по приобретенным ценностям,
которая подлежит отнесению в дальнейших отчетных периодах в снижение
НДС с целью перечисления в бюджет государства.
Величина дебиторской задолженности включает такие важнейшие со-
ставные части: покупателей и заказчиков (величина задолженности покупате-
лей и заказчиков за отгруженную для них продукцию, услуги, которые оказаны
им, до момента наступления времени платежа за них); векселя к получению
(они также являются задолженностью покупателей и заказчиков, однако той,
которая обеспечена векселями выданными, т.е. задолженность, которая являет-
ся обеспеченной); задолженность дочерних и зависимых обществ (все расчеты
между обществами, которые являются материнским и дочерним, по проведе-
нию текущих операций – так называемые межбалансовые расчеты); сумма за-
долженности участников (учредителей по их взносам в уставный капитал);
авансы выданные (величина сумма уплаченных пр. компанией авансов по даль-
19
Мартьянова, К.Н. Значения бухгалтерского баланса в рыночной экономике и его виды / К.н. Мартьянова, Е.П.
Назина // NovaInfo.Ru. – 2016. – Т. 3. - №56. – С.224-227., с.226.
20
нейшим расчетам согласно заключенным договорам); прочие дебиторы (сюда
относят суммы задолженности подотчетных лиц, задолженности иных компа-
ний по тем операциям, которые не связаны с процессом продажи продукции (по
операциям некоммерческого характера), величина задолженности персоналу
компании по операциям, которые не связаны с проведением оплаты труда)
20
.
Величина финансовых вложений (сроком менее 12 месяцев) - в их составе
демонстрируют суммы инвестиций компании на срок менее двенадцати мес. в
сумму доходных активов (акций, облигаций на короткий период); вложения в
общества, которые являются зависимыми, собственные акции, которые выкуп-
лены у акционеров, в ценные бумаги государства; предоставленные иным ком-
паниям займы с целью получения нужного дохода.
В группу статей денежные средства и денежные эквиваленты показывают
такого рода статьи, как: касса (сумма наличных денежных средств для осу-
ществления операций, которые не относят к крупным), расчетные и валютные
счета (сумму денежных средств, которая выражена в иностранной валюте, если
компанией осуществляется внешнеэкономическая деятельность), иные суммы
денежных средств (прочие счета в банковских учреждениях, на проведение ка-
питального строительства, денежная документация, сберегательные сертифика-
ты, переводы к получению и пр.), финансовые вложения, которые являются вы-
соколиквидными.
Сумма прочих оборотных активов (отражают на них все активы, которые
не были отражены в предыдущих статьях).
После указанных трех разделов идет итоговая строка по всем активам.
Величина капитала и резервов является источниками собственных
средств компании, которые находятся в ее распоряжении на весь период ее
функционирования. В качестве источников собственных средств компании в
данном разделе выступают такие: сумма уставного капитала, образование кото-
рого происходит за счет вкладов учредителей и участников, то есть демонстри-
20
Суслина, В.А. Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности / В.А. Суслина // Бакалавр. – 2016.
- №1-2. – С.46-49., с.47.
21
рует сумму средств, которые выданы собственниками компании с целью осу-
ществления финансово-хозяйственной деятельности. Величина данного рода
средств определена в учредительных документах, и должна быть зарегистриро-
вана в законодательном порядке. У государственных (унитарных) предприятий
имеется уставный фонд (а не капитал). Вместе с тем здесь представлены соб-
ственные акции, которые выкуплены у акционеров; величина переоценки вне-
оборотных активов компании (сумма прироста внеоборотных активов после
проведения переоценки). Сумма добавочного капитала (без проведения пере-
оценки), который является суммой безвозмездного получения имущества от
иных компаний на производственные цели (только в части того имущества, ко-
торое имеет назначение непроизводственного характера).
Величина резервного капитала, который образуется компанией согласно
учредительным документам, либо законодательству с целью покрытия величи-
ны возможных убытков.
Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) выступает в ка-
честве разницы между величиной конечного финансового результата (суммой
всей прибыли) и прибыли, которая направлена на проведение уплата налогов,
пр. платежей в бюджет, а вместе с тем которая используется с целью осуществ-
ления мероприятий за счет прибыли, которая остается распоряжении компа-
нии
21
.
Долгосрочные обязательства являются группой статей, которая отражает:
сумму задолженности банковским учреждениям по полученным долгосрочным
кредитам, задолженности, которая должна быть погашена в срок свыше 12 ме-
сяцев после даты, которая является отчетной; суммы прочих займов, которые
были получены от иных компаний.
В обязательства, которые являются краткосрочными, включают заемные
средства (кредиты банковских учреждений, которые должны быть погашены в
течение года после отчетной даты, сумму прочих заемных средств); сумму кре-
21
Якушенко, В.М. Бухгалтерский баланс и модели его построения / В.М. Якушенко // Научные записки Орел-
ГИЭТ. – 2016. - №1. – С.97-102., с.98.
22
диторской задолженности поставщикам и подрядчикам, работникам компании
и т.п. Вместе с тем сюда относят сумму доходов будущих периодов (сумму до-
ходов, которые были получены в отчетном периоде, однако относятся к суммам
доходов будущих периодов, к примеру, величину предоплаты за аренду); сумму
оценочных обязательств (обязательство компании, срок или величина которого
не установлены).
Все выше изложенное позволяет отметить, что баланс выступает в каче-
стве способа экономической группировки и обобщенного отражения средств
компании в их денежной оценке по составу и размещению средств, источникам
их образования и назначению средств на определенный временной момент.
Составление баланса происходит на последнее число последнего месяца
периода, который является отчетным. Ознакомление с балансом функциониру-
ющей компании предоставляет возможность получить нужные ценные сведе-
ния о разного рода сторонах ее деятельности. Содержащиеся в бухгалтерском
балансе сведения предоставляют возможность использовать его с целью прове-
дения экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности компа-
нии, выяснения правильности использования средств, которые у нее имеются,
степени обеспеченности собственными средствами, состояния задолженности
дебиторов и кредиторов и т.п. Создание бухгалтерских балансов на различные
даты, которые являются отчетными, предоставляет возможность проведения
анализа изменений и состояния средств и источников по различным временным
периодам.
В качестве важнейших видов бухгалтерских балансов, выступают такие
22
:
- вступительные,
- ликвидационные,
- разделительные,
- объединительные,
- санируемые,
22
Якубчик, А.В. Роль и значение бухгалтерского баланса в учете / А.в. Якубчик // Современный научный вест-
ник. – 2016. – Т. 11. - №2. – С.86-92., с.88.
23
- единичные,
- консолидированные,
- брутто,
- нетто.
Вступительный баланс составляют на момент возникновения компании
(так называемый организационный баланс). В нем отражают размер суммы тех
ценностей, с которыми компания начала собственную деятельность.
Ликвидационный баланс составляют при ликвидации компании. Отлича-
ются указанные виды балансов от иных в основе своей оценкой собственных
статей, которая производится по величине реализационной стоимости, которая
в большинстве своем может оказаться меньше величины первоначальной ба-
лансовой стоимости имущества компании. В ликвидационном балансе, с одной
стороны, может не быть некоторых статей (сумм доходов и расходов будущих
периодов), с другой – в ликвидационном балансе компании может возникнуть
статья, которая демонстрирует величину стоимости компании на момент ее
продажи – так называемый гудвилл и пр.
23
Составление разделительного баланса происходит в момент того, когда
разделяется крупная фирмы на несколько более мелких, или происходит пере-
дача одной или нескольких собственных структурных единиц иной компании
(так называемый передаточный баланс).
Составление объединительного баланса происходит при объединении или
слиянии нескольких компаний в одну или при присоединении одной или не-
скольких структурных единиц одной компании к другой.
Составляют санируемый баланс в таких случаях, когда компания близка к
банкротству. В данной ситуации появляется вопрос: ликвидироваться компании
либо же договариваться по поводу отсрочки платежей.
В единичных балансах отражается деятельность только одной определен-
ной компании.
23
Уламасова, Е.П. Бухгалтерский баланс как источник информации / Е.П. Улмасова, И.В. Хайбуллина // Акту-
альные вопросы экономических наук. – 2016. - №50-1. – С.194-199., с.197.