4
Содержание
Введение .................................................................................................................. 5
Глава 1. Сущность. значение и роль бухгалтерского баланса как
основной формы отчетности хозяйствующего субъекта. ............................. 9
1.1.Структура, строение и порядок составления бухгалтерского баланса.
МСФО, ПБУ регламентирующие статьи баланса................................................ 9
1.2.Баланс как источник анализа финансового состояния ................................ 29
1.3.Показатели баланса, влияющие на принятие управленческих решений .. 33
Глава 2. Анализ структуры, содержания бухгалтерского баланса ООО
«Агроторг» ............................................................................................................ 43
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 43
2.2. Анализ состава и структуры статей актива баланса ................................... 57
2.3. Анализ состава и структуры статей пассива баланса ................................ 67
Глава 3. Рекомендации по изменению финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, выявленные по балансу ООО «Агроторг» . 75
3.1. Изменения статей в балансе под влиянием хозяйственных операций ..... 75
3.2. Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий ....... 80
Заключение ........................................................................................................... 91
Список использованной литературы .............................................................. 93
Приложения ........................................................................................................ 100
5
Введение
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является одним из основных
источников, раскрывающих информацию об имущественном и финансовом
положении предприятия и результатах его деятельности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является совокупностью всех
конечных данных бухгалтерского учета, которые отображаются в
определенной системе показателей, применяется для анализа
имущественного состояния технико-экономических процессов, обязательств
и финансовых результатов.
По причине того, что бухгалтерская информация составляется на
основе сложного документального оформления хозяйственных операций и
все данные имеют подтверждение материалами инвентаризации, ей
свойственна довольно высокая достоверность.
Бухгалтерский баланс выделяется спецификой методологии,
особенными целями, а также характером использования данных. Лишь по
данным баланса составляются, по установленным формам, расчёты по
налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами.
Для большей части пользователей бухгалтерский баланс
воспринимается как отчетный бланк, который составляется лишь для
предоставления в налоговые и статистические органы. Данное суждение
является безосновательным, поскольку баланс является не просто отчетным
бланком, а своеобразным приемом, отражающим финансовое состояние
организации.
Актуальность данной бакалаврской работы заключается в том, что
бухгалтерский баланс — это основная форма отчетности, которая является
так называемым финансовым лицом для предприятия. Этот документ
позволяет предприятию привлечь новых клиентов и заинтересовать в
дальнейшем сотрудничестве уже имеющихся, так как бухгалтерский баланс
позволяет оценить финансовое положение, а также узнать о наличие
6
имущества организации и о его долгах.
Помимо этого, бухгалтерский баланс необходим для определения
кредитоспособности предприятия, поэтому он запрашивается банком. Для
акционеров баланс представляется в качестве финансового показателя
работы, проделанной руководством.
Чтобы информация об организации была полной и достоверной,
несомненно, предпочтительней ознакомиться со всеми данными о
финансово-хозяйственной деятельности.
Тот факт, что большая часть пользователей финансовой отчетности не
доверяют данным, указанным в балансе, которые являются аналитической
основой для дальнейшего анализа экономической деятельности организации,
вполне объясним. Причиной тому является инициатива руководителей
некоторых предприятий, которые стремятся улучшить свое производство,
вывести его из кризисного положения, быть конкурентоспособными и
уменьшить налоговые выплаты, что приводит в конечном итоге к
неправдоподобному отражению данных в учете, и, само собой бухгалтерской
отчетности в целом. А это говорит о том, что при ознакомлении с балансом и
проведением его анализа полученные данные не будут отражать реальное
финансовое состояние предприятие и возможные перспективы развития не
имеют смысла.
Верно составленный бухгалтерский баланс, достоверный и точный,
может сказать о том, чем владеет организация и сколько она должна
кредиторам. В любом случае от наличия и эффективности применения
финансовых ресурсов на предприятии зависит его конечный результат.
Именно по этой причине финансовый контроль является первоначальным
условием в деятельности каждой фирмы. В условиях рыночной экономики
данные вопросы стоят на первом месте.
Исходя из выше сказанного, можно сказать, что бухгалтерский баланс
является одним из главных источников информации для внешних
пользователей. Анализ бухгалтерского баланса предприятия позволяет
7
узнать, каким имуществом оно владеет, насколько организация может
оправдать взятые на себя обязательства перед кредиторами, акционерами,
инвесторами, покупателями и другими. А также определить его финансовое
состояние, имеет ли оно затруднения.
Бухгалтерский баланс позволяет определить итоговый финансовый
результат деятельности предприятия за отчетный период. Что позволяет
говорить о способности руководителя предприятия сберечь или увеличить
существующие материальные и денежные ресурсы.
Финансовый анализ бухгалтерского баланса позволяет оценить каково
финансовое состояние организации, насколько хватает капитала для текущей
деятельности и существует ли нужда в дополнительных источниках
финансирования. Это позволяет объективно оценить внутренние и внешние
отклонения организации, а точнее описать его платежеспособность,
эффективность и доходность деятельности, финансовую устойчивость и
перспективы дальнейшего развития.
Цель работы состоит в том, чтобы оценить финансовое положение
исследуемого предприятия и сформировать практические рекомендации и
главные направления его совершенствования.
Для этого необходимо решить следующие задачи:
- исследовать структуру, строение и порядок составления
бухгалтерского баланса. МСФО, ПБУ регламентирующие статьи баланса;
- охарактеризовать баланс как источник анализа финансового
состояния;
- исследовать показатели баланса, влияющие на принятие
управленческих решений;
- представить организационно-экономическую характеристику
предприятия ООО «Агроторг»
- провести анализ состава и структуры статей актива баланса;
- провести анализ состава и структуры статей пассива баланса;
- изучить изменения статей в балансе под влиянием хозяйственных
8
операций;
- представить расчет экономической эффективности предлагаемых
мероприятий.
Объектом исследования является компания ООО «Агроторг».
Предмет исследования – процесс анализа финансовой отчётности
организации.
При написании работы были использованы следующие методы
исследования: наблюдение, сравнение, анализ.
Методической базой исследования выступили учебная литература
таких авторов, как Шеремет А. Д. «Теория экономического анализа»,
Ефимова О. В. «Финансовый анализ», Ковалёв В. В. «Финансовый анализ»,
Абрамов А. Е. «Основы анализа хозяйственной финансовой и
инвестиционной деятельности», такие периодические издания как
«Бухгалтерский учет», «Эксперт», а также интернет ресурсы.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы
и приложений.
9
Глава 1. Сущность, значение и роль бухгалтерского баланса
как основной формы отчетности хозяйствующего субъекта.
1.1. Структура, строение и порядок составления бухгалтерского
баланса. МСФО, ПБУ регламентирующие статьи баланса
В наше время в условиях перехода к рыночной экономике, развития
предпринимательства именно составление финансовой отчетности
предприятия является тем инструментом, который позволяет сблизиться с
зарубежными странами не только в экономическом развитии, но и в
единообразном ведении бухгалтерского учета, благодаря применению
стандартизированных форм, способов и методов составления и ведения
учета. В связи с этим становится важным формирование финансовой
отчетности согласно международным стандартам финансовой отчетности
(МСФО) для российских организаций, работающих за рубежом и российским
стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) для всех иных российских
экономических субъектов.
В РСБУ установлено, что финансовая отчетность представляет собой
единую систему показателей об имущественном и финансовом положении
организации, и о результатах хозяйственной деятельности, составленных на
основании данных бухгалтерского учета по установленным формам. Данное
определение содержится в ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете»
1
, а также аналогичное пояснение содержится в п. 4
ПБУ 4/99
2
. Согласно определению, содержащемуся в п. 7 МСФО 1,
«структурное представление финансового положения и финансовых
результатов деятельности организации называется финансовая отчетность».
В соответствии с этими определениями бухгалтерской отчетности, которые
прописаны в данных документах, более гибкую формулировку по мнению
1
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" "Финансовая
газета", N 34, 1999// "Парламентская газета", N 54, 09-15.12.2011,
2
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" "Финансовая
газета", N 34, 1999
10
специалистов дает МСФО
3
.
В бухгалтерской отчетности есть определенная цель. Анализ
российской системы нормативного регулирования финансовой отчетности
показывает, что цель ее составления - надежное и абсолютное представление
о финансовом положении компании, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Рассмотрим цель
формирования финансовой отчетности согласно МСФО - это представление
информации о финансовом положении, по итогу деятельности и движению
денежных средств организации, которая полезна для широкого круга
пользователей при принятии экономических решений, также бухгалтерская
отчетность показывает результаты эффективности управления ресурсами,
доверенных руководству
4
.
Сравнение целей составления финансовой отчетности согласно РСБУ
и МСФО показало, что в РСБУ нет достаточно четкого указания на
удовлетворение информационных потребностей широкого круга
пользователей для принятия хозяйственных решений, а акцент в РСБУ
делается на формальное выполнение предписаний российского
законодательства. Невозможно в одинаковой степени удовлетворить
потребности всех пользователей необходимой информацией. Ввиду этого
требуется распределить данные информационные потребности, которые
трактуются как альтернативные для всех пользователей бухгалтерской
отчетности. Вследствие чего в принципах МСФО по финансовой отчетности
говорится о том, что именно инвесторы являются поставщиками капитала
для организации, поэтому она должна формироваться олицетворением
информации, которая будет удовлетворять не только их потребности, но и
потребности других пользователей бухгалтерской отчетности.
Порядок формирования финансовой отчетности регулируется
3
Аджиева, А.Ю., Дикарева, И.А. Некоторые подходы к аудиту финансовых результатов / Новая наука:
Теоретический и практический взгляд. 2019. № 8 (88). С. 241-245.
4
Беломестнова, И.В. Направления по улучшению финансовых результатов предприятия в современных
условиях / Вестник научных конференций. 2018. № 2-2 (6). С. 19-21.
11
российскими стандартами бухгалтерского учета, которые ориентируются на
требования МСФО. Рассмотрим структуру финансовой отчетности, которая
предусмотрена в РСБУ:
1. Бухгалтерский баланс;
2. Отчет о финансовых результатах;
3. Отчет об изменениях капитала;
4. Отчет о движении денежных средств;
5. Приложение к бухгалтерскому балансу;
6. Отчет о целевом использовании полученных средств;
7. Пояснительная записка
5
.
Для отчетности важное значение имеет отчетная дата. Относительно
даты сдачи отчетности в МСФО нет жесткого закрепления. В РСБУ отчетной
датой принято считать последний календарный день отчетного периода.
Модификация продолжительности отчетного периода в РСБУ возможна в
момент регистрации юридического лица согласно п.13 ПБУ 4/99, она
приходится на период позднее 01 октября, а также при завершении его
деятельности.
В РСБУ предусмотрено строго закрепленная валюта для отчетности, а
МСФО дает более гибкий подход к границе выражения финансовой
отчетности. В документах российской системы нормативного регулирования
финансовой отчетности прописано, что бухгалтерская отчетность,
составляется на русском языке. В международных стандартах финансовой
отчетности не говориться о том, на каком языке должна быть составлена
бухгалтерская отчетность.
Из элементов финансовой отчетности выделяют наиболее важные:
бухгалтерский баланс, отчет об изменениях капитала, так же отчет о
финансовых результатах и, конечно же, отчет о движении денежных средств.
В российской практике бухгалтерскому балансу отводится первое
5
Вагазова, Г.Р., Лукьянова, Е.С. Сущность финансовых результатов деятельности предприятия//Молодой
ученый. -2019. -№ 11.3. — С. 13-15.
12
место в комплекте бухгалтерской отчетности, так как является самой
существенной формой финансовой отчетности. Теоретики часто называют
баланс «фотографией Рипли», в честь профессора Гарвардского университета
Вильема Рипли, который как-то назвал баланс «фотоснимком, фиксирующим
состояние компании в определенный момент времени». Исходя из этого,
баланс показывает состояние средств компании в денежной оценке на
определенную дату. В настоящие время значение бухгалтерского баланса
занимает существенное место, поэтому зачастую его выделяют как
отдельную самостоятельную единицу финансовой отчетности
6
.
Бухгалтерский баланс в международной практике может быть
представлен в горизонтальной форме или в вертикальной форме.
Бухгалтерский баланс также различается по терминологии. Так, в англо-
американской практической деятельности активу баланса присуще название
активов, пассиву - обязательств и капитала. Во французских, немецких и
итальянских практиках используется традиционное определение актива и
пассива. В российской практике бухгалтерский баланс представляет собой
двустороннюю таблицу, где левую сторону бухгалтерского баланса называют
активом баланса, который показывает состояние имущества и обязательств,
находящихся под контролем организации, которые могут приносить
экономические выгоды в будущем. Правую сторону бухгалтерского баланса
принято называть пассивом, который отражает источники формирования
хозяйственных средств. Итоги по активу и пассиву всегда должны быть
равны. Это является важнейшей особенностью данной формы финансовой
отчетности.
Балансовые статьи объединяются в три группы, а группы в
соответствующие разделы. Активы в балансе систематизируются как
внеоборотные и оборотные, а обязательства систематизируются как
долгосрочные и краткосрочные. Согласно этому в РСБУ не предусмотрена
6
Вагазова, Г.Р., Лукьянова, Е.С. Сущность финансовых результатов деятельности предприятия//Молодой
ученый. -2019. -№ 11.3. — С. 13-15.
13
возможность предоставления активов и обязательств в порядке убывания
ликвидности. В соответствии с МСФО представление возможности компании
соединять активы и обязательства как краткосрочные, так и долгосрочные с
учетом внутренней их группировки по степени ликвидности.
Краткосрочными активами и обязательствами понимаются следующие
активы, срок погашения по которым не превосходит 12 месяцев, к
долгосрочным обязательствам относятся все остальные активы и
обязательства. Для формирования бухгалтерского баланса используют
Главную книгу, в которой обобщены все факты хозяйственной жизни. В
бухгалтерском балансе некоторые статьи предусматривают объединение
остатков по некоторым близким по экономическому содержанию счетам.
Благодаря бухгалтерскому балансу, можно анализировать,
следующее: состав и структуру показателей актива и пассива баланса;
наличие собственного оборотного капитала; размер чистых активов
организации; коэффициенты финансовой устойчивости и ликвидности.
Также в балансе отражаются данные о стоимости активов компании и о
величине её долга. О степени финансовой независимости и финансовых
рисков организации можно определить по соотношению собственных и
заемных источников средств. Общие тенденции изменения под влиянием
различных факторов можно оценить благодаря анализу показателей баланса
с учетом динамики показателей за несколько отчетных периодов
7
.
Прежде, чем составить бухгалтерский баланс требуется произвести
ряд операций, таких как закрытие счетов, размещение затрат по соседним
отчетным периодам, подсчет и сравнение результатов в различных
обобщающих ведомостях, проведение инвентаризации, которая подтвердит
реальность остатков. Немаловажную роль для обеспечения действительности
баланса играет сравнение расчетов с дебиторами и кредиторами, расчет с
банками по расчетным счетам, валютным и специальным счетам, по
7
Ибрагимова, А.Х. Сущность и учет прибыли как финансового результата деятельности / Современные
тенденции развития науки и технологий. 2020. № 3-9. С. 55-58.