14
краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, а также сверка
внутренних расчетов с организациями и отраслевыми хозяйствами, которые
были переведены на самостоятельные балансы. Для формирования
финансовых итогов деятельности компании за отчетный период
предусматривается учет всех расходов, которые относятся к отчетному
периоду.
С каждым годом в России возникает все больше вопросов, связанных
с формированием финансовой отчетности, которые вызывают потребность в
более достоверной и полной финансовой информации, которая будет
актуальной и полезной в принятии решений различными пользователями. Из
этих вопросов вытекают следующие три проблемы формирования
финансовой отчетности, такие как методические, организационные и
технические
8
.
К методическим проблемам относится отсутствие четких определений
понятий и видов оценки в национальных нормативных документах,
заключается в непонимании их на практике. Проблема раскрытия
финансовых рисков, заключается в определение баланса между нехваткой и
переизбытком информации, которая связана с обязательным и
дополнительным раскрытием риска МСФО 7.
К организационным проблемам, в первую очередь, относится слабый
внутренний контроль в сфере формирования финансовой отчетности. Из
которого вытекают следующие проблемы: оперативность сбора и хранения
информации и отсутствие порядка распределения функций персонала для
слаженной работы всех подразделений.
К техническим проблемам можно отнести сложность восприятия и
понимания стандартов МСФО, а также ограниченная востребованность
отчетности по МСФО.
Для решения всех перечисленных проблем следует применить
8
Киреева, Е.В. Анализ финансовых результатов деятельности организации по данным отчета о финансовых
результатах / Политика, экономика и инновации. 2019. № 4 (6). С. 7.
15
зарубежный опыт, примененный в международных стандартах финансовой
отчетности. Необходимо реформирование бухгалтерской отчетности. Так как
в настоящее время законотворческая деятельность совершенствуется,
начинается, требуется более углубленное регулирование учета со стороны
государственных органов.
Баланс определяет экономическое состояние компании согласно
состоянию на отчетную дату. Он дает возможность установить состав и
структуру собственности компании и источников этого имущества. Баланс
предполагает собой метод экономической группировки и обобщения
собственности компании. Согласно составу и размещению, по источникам
его формирования (собственные и заемные обязательства), которые в
валютной оценке и составлены на конкретную дату
9
.
В балансе хозяйственные ресурсы представлены, с одной стороны,
согласно их видам, составу и функциональной значимости, а с другой -
согласно источникам их развития и целевому предназначению. Положение
хозяйственных средств и их источников демонстрируется в конкретный
период, в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что
классификация и обобщение в балансе доводится и на начало года, можно
утверждать, что состояние показателей приведено не только лишь в статике,
но и в динамике.
Бухгалтерский баланс - концепция показателей, характеризующая в
обобщенных стоимостных выражениях положение средств компании.
Бухгалтерский баланс отображает структура, размещение, применение и
список источников формирования средств разных учреждений, в том числе и
бюджетных. Он оформляется в определенную дату (окончание месяца,
квартала, года) и применяется с целью контроля и рассмотрения
хозяйственной деятельности. Бухгалтерский баланс содержит форму
двухсторонней таблицы: левая сторона (активы) характеризует составы,
9
Киреева, Е.В. Анализ финансовых результатов деятельности организации по данным отчета о финансовых
результатах / Политика, экономика и инновации. 2019. № 4 (6). С. 7.
16
расположение и применение средств; правая сторона (пассив) - список
источников образования денег. Результаты актива и пассива баланса равны
между собой. Это вытекает из принципа строения баланса: в активе и пассиве
отражаются одни и те же имущество и обязательства компании, однако
пересмотренные с двух сторон (согласно составу - в активе, согласно
источникам - в пассиве). Результат баланса носит наименование «валюта
баланса», что отражает в активных и пассивных элементах бухгалтерского
соотношения объемов финансовых ресурсов фирмы, предоставленных
владельцами и кредиторами
10
.
Сущность бухгалтерского баланса выражается в его назначении. С
одной стороны, он считается частью метода бухгалтерского учета. С другой
стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и ежегодный
отчетности. Между других слагаемых бухгалтерского учета индивидуальное
назначение свойственно только для бухгалтерского баланса. В
представленной двойственности не только сущность закона единства
противоположностей, но и основа для оценки экономического положения
компании. С целью большей доступности представления финансовой
сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе
предоставлена их группировка. Возможные инвесторы и кредиторы
исследуют и оценивают содержание и взаимоотношения между раздельными
группами и подгруппами актива и пассива баланса.
В балансе должно присутствовать равенство результатов,
совокупность всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех
статей пассива баланса.
Под статьей баланса подразумевается отдельный вид средств
(имущества) или источника (обязательств), представленный в балансе
отдельной суммой. Конечная сумма остатков средств компании,
отображенная в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется
10
Коврижных, О.Е., Мингалеева, О.В. Учетная политика организации как инструмент управления
финансовыми результатами деятельности / Путеводитель предпринимателя. 2019. № 29. С. 163-169
17
валютой баланса.
Статьями баланса называют единичные разновидности средств и
источники их финансовые вхождения сгруппированы в активе и пассиве.
Бухгалтерский баланс дает возможность обеспечить компании собственные
оборотные средства, соотношение запасов товароматериальных ценностей
определенным нормативам, положение платежной системы, а также
предоставить единую оценку экономического состояния компании.
В литературе по бухгалтерскому учету стало зачастую попадаться
новое понятие - принцип бухгалтерского учета.
Принцип - это базисное состояние бухгалтерского учета как науки,
которое определяет все последующие, вытекающие из него утверждения.
Ключевыми принципами бухгалтерского учета можно рассматривать
следующие.
Принцип автономности - подразумевает, что та или иная организация
имеется как общее независимое юридическое лицо; собственность компании
строго изолированно от собственности её совладельцев, сотрудников и иных
юридических лиц. Сведения бухгалтерского учета предполагают единую
систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязанностям и
хозяйственным операциям, исполняемым организацией в ходе её
функционирования. Часть учета, не оказывающая воздействия на
хозяйственные процессы, изъяты из системы учета как избыточные. В
бухгалтерском учете и балансе отображается только то имущество, которое
сознается собственностью определенной компании
11
.
Принцип двойной записи - состоит в отображении хозяйственных
явлений и действий, определенном использованием двойной записи на
счетах, в то же время и на одинаковую необходимую сумму согласно дебету
одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.
Принцип действующей организации - подразумевает, то что
11
Коврижных, О.Е., Мингалеева, О.В. Учетная политика организации как инструмент управления
финансовыми результатами деятельности / Путеводитель предпринимателя. 2019. № 29. С. 163-169
18
предприятие в соответствии с нормой работает и бережет собственные
правила в торге в ближайшей перспективе, погашая обещания перед
поставщиками и покупателями и другими партнерами в определенном
режиме. Данное правило объясняет потребность соединения активов
компании с её пользой, что является получению поддержки данных активов.
Особенную роль указанных правил обретает присутствие собственности и
обязанностей компании.
Принцип регистрации складывается в том, что все процедуры, без
исключения, отображены в счетоводном учете, являются оформленными в
течение абсолютно всех стадий учета.
Принцип консерватизма подразумевает конкретную степень
осмотрительности в ходе развития суждений, требуемых при расчетах,
производимых в обстоятельствах неопределенности, позволяющую
исключить завышения активов (либо прибыли) и занижения обязанностей
(либо затрат). Выполнение принципа осмотрительности способствует
предупреждению появления тайных резервов и излишних запасов,
осознанного занижения активов (либо прибыли) или намеренного завышения
обязанностей (либо затрат). Игнорирование отмеченным принципом
приведет к тому, что бухгалтерская отчетность прекратит являться
нейтральной и, таким образом, потеряет надежность
12
.
Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) -
все процедуры вносятся по мере их появления, а не в период оплаты, и
принадлежат к этому отчетному этапу, если была осуществлена эта
процедура. Данный принцип относительно можно поделить на:
• принцип регистрации дохода (выручки) - прибыль отображается
в том периоде, когда он приобретен, а не сделана оплата; в Российской
федерации момент реализации продукта для разных целей обусловливается
как «по отгрузке» и «по оплате»; международные же эталоны допускают
12
Лысов, И.А., Колачева, Н.В. Методология управления финансовыми результатами предприятия /И.А.
Лысов, Н.В. Колачева//Вестник НГИЭИ. -2019. -№ 1 (44). -С. 54-59
19
закреплять реализацию продукта «согласно отгрузке» и «поставке»,
«получению средств продавцом или представителем»;
• принцип соответствия - прибыли отчетного периода обязаны
быть соотнесены с расходами, благодаря которым доходы были получены;
расходы (прибыли), принадлежащие к соответствующим доходам (затратам),
общепризнанным в любом отчетном этапе, предусматриваются отдельно.
Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически
повторяющееся балансовое обобщение учетной информации, то есть
формирование бухгалтерского баланса и иных конфигураций отчетности за
определенное время, полугодие, квартал, месяц; названный принцип
гарантирует соотносимость отчетных данных, позволяет по истечении
конкретных периодов времени рассчитать экономические итоги
13
.
Принцип конфиденциальности выражается в том, что сущность
внутренней учетной информации составляет коммерческую тайну компании,
за оглашение которой и причинение вреда интересам хозяйствующего
субъекта предусмотрена ответственность.
Принцип денежного измерения подразумевает численное определение
прецедентов хозяйственной деятельности и использование в качестве
единицы измерения валюты страны.
Принцип преемственности заключается в рациональной
приверженности государственным обычаям, достижениям отечественной
науки и практики.
Учетные принципы, являясь базой, общей концепцией бухгалтерского
учета и способствуют разработке его стандартов. Нарушение или
несоблюдение данных основ приведет к существенным искажениям учетной
информации, к утрате ею объективности и правдивости. Таким образом,
будет невозможно её применение в процессе принятия управленческих
решений, нацеленных на совершенствование работы компании.
13
Мельник, М. В. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебное пособие / Мельник М.В.,
Егорова С.Е., Кулакова Н.Г. и др. — М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2020.С.23
20
Актив бухгалтерского баланса определяет структура хозяйственных
средств компании, которые принадлежат ей на праве имущества,
хозяйственного ведения либо оперативного управления. В ходе
хозяйственной работы компании, как размер активов, так и их состав,
регулярно меняются.
Существуют разнообразные финансовые интерпретации активной
стороны баланса. Максимальное продвижение приобрели две
взаимозависимые трактовки: предметно-вещностная и затратно-результатная.
При предметно-вещностной трактовке в активе баланса
представляется структура, расположение и фактическое целевое применение
средств компании. При затратно-результатной трактовке активы баланса
представляют собой величину расходов компании, сформировавшихся
вследствие предшествующих действий и экономических сделок, а также
понесенных ею затрат.
Актив бухгалтерского баланса складывается из двух областей:
1 - Внеоборотные активы;
2 - Оборотные активы.
Если активы баланса определяет структура хозяйственных средств
компании, то в пассиве показано, из каких источников данные ресурсы
образованы. Список источников разделяются на собственные и
привлеченные. Пассив баланса — это совокупность обязательств компании
Уставный капитал — это обязательства пред владельцами; кредиты -
обязанность пред банками; кредиторская задолженность - это обещания пред
поставщиками, сотрудниками, бюджетом
14
.
Актив и пассив баланса уравновешиваются посредством внедрения в
пассив характеристик неразделенной прибыли (убытка). Подобным
способом, прибыль — это совокупность возросших, а потери - совокупность
«проеденных» личных средств компании.
14
Мухаметшина, Л.З. Формирование отчета о финансовых результатах: современные проблемы и решения /
Science Time. 2019. № 5 (29). С. 460-468.
21
Таким образом, значение бухгалтерского баланса настолько велико,
что его зачастую акцентируют в самостоятельную отчетную единицу,
добавлением к которой считается отчет, то есть комплекс всех иных
конфигураций бухгалтерской отчетности. Значимость отчета заключается в
дополнении, расшифровке тех сведений, которые содержаться в балансе.
Баланс - стержень, около которого сгруппировываются в качестве
приложений к нему все другие формы бухгалтерской отчетности,
составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в отмеченных
отчетных формах отражаются характеристики, определяющие ту или иную
сторону деятельности компании, то в балансе показано положение всех
средств компании.
Техника составления бухгалтерского баланса является совокупностью
всех необходимых учетных процедур и определенных принципов. Это очень
трудоемкий и ответственный процесс, который в методическом плане
доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.
Этапы наглядно представлены на рис. 1.
Для обеспечения достоверных и правдивых данных бухгалтерского
учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию
имущества и всех обязательств. При проведении инвентаризации
организациям необходимо руководствоваться Положением по ведению
Рисунок 1. Этапы формирования бухгалтерского
баланса
22
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н,
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.
№49. В данном методическом указании отмечено, что количество
инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также
состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет
руководитель организации. Однако есть перечень случаев, когда в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение
инвентаризаций обязательно, такие как составление годовой отчетности,
смена материально-ответственного лица и т.д
15
.
Далее инвентаризационная комиссия рассматривает результаты
инвентаризации и принимает решение, за счет кого должны быть возмещены
недостачи, выявленные при инвентаризации, или каким образом
оприходовать выявленные излишки. Решения комиссии заносятся в
протокол. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия разносит
записи по счетам. Это ведет к соответствию данные инвентаризации и
текущего учета для корректности показателей хозяйственной деятельности
предприятия.
После проведения инвентаризации для обеспечения своевременного
составления квартального или годового отчетов вводят сводный график
работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ
по подготовке к бухгалтерской отчетности
16
.
Записи в Главную книгу делают из журналов-ордеров по счетам.
После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с
аналитическими данными по каждому синтетическому счету. Далее
составляют баланс и другую отчетность, такие как Отчет о фин. результатах,
15
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. -
Рн/Д: Феникс, 2017. С.87
16
Гончарова, Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум,
2018.С.54
23
об изменениях капитала и другие формы, требуемые законодательством.
Базисом при составлении бухгалтерского баланса являются учетные
записи, подтвержденные оправдательными (первичными) документами.
Бухгалтерский баланс составляется на основании данных Главной книги.
Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из
журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого
счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров
17
.
Совершенные хозяйственные операции записывают в журналы-ордера
по мере их совершения и формирования документов. Систематическая
запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью.
Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную
книгу. Журналы-ордера и Главная книга тесно взаимосвязаны и дополняют
друг друга: в журнале делается расшифровка кредитового оборота каждого
счета, а в Г лавной книге дебетового оборота этого же счета.
Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по
счетам Главной книги. Ряд статей составляется с привлечением данных
аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных
по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в трех разрезах: за
три последних года, для анализа динамики финансового состояния
предприятия.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто -
оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны
раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках.
Содержание актива баланса.
Имущество, образующее актив бухгалтерского баланса, включает в
себя внеоборотные и оборотные активы. Все активы располагаются в балансе
в порядке возрастания ликвидности, т.е. способности быстро и без проблем
быть превращенными в денежные средства, необходимые организации для
17
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019. С.66