24
погашения обязательств и использования для собственных нужд.
Внеоборотные активы — это имущество организации, полезные
свойства которого предполагается использовать в течение длительного срока.
Длительным сроком в бухгалтерском учете принято считать временный
период, превышающий 12 месяцев.
К внеоборотным активам относят:
Нематериальные активы - не имеют физической основы, но
представляют для организации ценность, базирующуюся на исключительных
правах и привилегиях собственника.
К нематериальным активам относятся исключительные права на
результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, а
также положительная деловая репутация организации. Эти бестелесные
объекты обладают способностью приносить их владельцу экономические
выгоды в настоящее и будущее время.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о
нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных
активов»
18
.
НИОКТР - комплекс мероприятий, включающих в себя как научные
исследования, так и производство опытных и мелкосерийных образцов
продукции, предшествующих запуску нового продукта в промышленное
производство.
Общей характерной чертой результатов НИОКТР является то, что:
- они подлежат правовой оценке, но не оформлены в установленном
законодательством порядке, либо
- они вообще не подлежат правовой охране в соответствии с
нормами действующего законодательства
19
.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о
расходах на НИОКТР и их результатах изложены в ПБУ 17/02 «Учет
18
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019.С.88
19
Мухаметшина, Л.З. Формирование отчета о финансовых результатах: современные проблемы и решения /
Science Time. 2019. № 5 (29). С. 460-468.
25
расчетов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и
технологические работы».
Основные средства представляют собой материальные активы,
используемые организацией в течение длительного периода времени для
производства и поставок товаров, сдачи в аренду и административных целей.
Этот вид внеоборотных активов характеризуется тем, что не изменяет
свою физическую форму в процессе производства или другой деятельности,
многократно участвует в хозяйственных процессах и переносит стоимость на
производимый продукт частями посредством амортизации
20
.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы
и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также земельные участки,
объекты природопользования, капитальные вложения на коренное
улучшение земель, капитальные вложения в арендованные основные
средства.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об
основных средствах изложены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Доходные вложения в материальные ценности — это вложения
организации в здания, помещения, оборудование и другие материальные
объекты, производимые исключительно для последующего предоставления
другим организациям и физическим лицам во временное владение и
пользование, т. е. в аренду, лизинг или прокат.
В отличие от ОС и иного имущества объекты доходных вложений
изначально приобретаются или создаются не для собственного потребления,
20
Кыштымова, Е.А. Бухгалтерский учет. Сборник задач: Учебное пособие / Е.А. Кыштымова. - М.: ИД
ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2016. С.88
26
а для получения пассивного дохода от осуществления рентных операций.
Долгосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции
в собственный и заемный капитал других юр. и физ. лиц, а также в
бюджетную систему государства, производимые на срок, превышающий 12
месяцев. Для целей бухгалтерского учета под финансовыми вложениями
условно принято понимать не только сами инвестиции, но и результат -
конкретный актив.
К долгосрочным финансовым вложениям организации относятся:
- вклады в уставные капиталы других организаций, в том числе
дочерних и зависимых обществ;
- ценные бумаги других организаций;
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- займы, предоставленные другим организациям;
- депозитные вклады в банках и других кредитных организациях;
- дебиторская задолженность других лиц, приобретенная на
основании уступки права требования.
В составе долгосрочных финансовых вложений учитываются также
вклады организации в простое товарищество, созданное ею совместно с
другими организациями или физическими лицами
21
.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о
финансовых вложениях изложены в ПБУ 19/02 «Учет финансовых
вложений».
Оборотные активы - имущество, используемое организацией в
течение относительно короткого периода, т.е. срока, не превышающего 12
месяцев.
К оборотным активам относятся:
Запасы:
- сырье, материалы, топливо и т.д.;
21
Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие для студентов учреждений сред. проф.
образования / Е.М. Лебедева. - М.: ИЦ Академия, 2018. С.33
27
- незавершенное производство - продукция, не прошедшая все
стадии обработки, предусмотренные технологическим процессом, а также
изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую
приемку;
- готовая продукция - активы, законченные обработкой и тем самым
представляющие собой конечный результат производственного цикла,
технические и качественные характеристики которых соответствуют
условиям договора или иным требованиям;
- товары - актива, приобретенные или полученные от других лиц и
предназначенные для продажи.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о
большинстве групп запасов изложены в ПБУ 5/01 «Учет материально -
производственных запасов».
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям -
элемент оборотных активов, содержанием которого выступают денежные
средства, отвлеченные из оборота в связи с состоявшейся оплатой НДС,
предъявленного организации ее поставщиками и другими контрагентами при
приобретении у них различного имущества, работ и услуг.
Суммы так называемого «входного» НДС впоследствии подлежат
возмещению из бюджета путем осуществления налогового вычета,
производимого по установленным Налоговым кодексом РФ правилам.
Дебиторская задолженность — это денежные средства,
принадлежащие организации, но временно находящиеся у других юр. и физ.
лиц, называемых должниками.
Краткосрочные финансовые вложения - инвестиции в собственный и
заемный капитал других юр. и физ. лиц, а также в бюджетную систему
государства, производимые на срок, не превышающий 12 месяцев.
К денежным средствам относятся оборотные активы, выполняющие
роль законного средства платежа, а именно российская и иностранная
валюта.
28
Содержание пассива баланса.
Содержанием пассива бухгалтерского баланса выступают показатели
капитала и обязательств.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о
добавочном капитале изложены в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 6/01 «Учет
основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Резервный фонд - представляет собой страховой капитал организации,
предназначенный для покрытия убытков, а также для использования на иные
нужды, предусмотренные законодательством или уставом организации.
Нераспределенная чистая прибыль — это зарезервированная часть
чистой прибыли прошлых лет, не предназначенная для использования на
потребление и накапливаемая с целью последующего реинвестирования в
хоз. деятельность.
Обязательства организации — это существующая задолженность
организации перед другими юридическими и физическими лицами,
являющуюся следствием свершившихся хозяйственных операций, расчеты
по которой должны привести к оттоку активов
22
.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о
кредиторской задолженности изложены в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по
займам и кредитам» и других положениях.
Оценочные обязательства представляют собой обязательства
организации с неопределенной величиной и сроком исполнения.
Они могут возникнуть:
- из норм законодательных и иных нормативных правовых актов,
судебных решений, договоров;
- в результате действий организации, которые вследствие
установившейся прошлой практики или заявлений указывают другим лицам,
22
Мельникова, Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А.
Мельникова; Под ред. Ю.А. Бабаев. - М.: Проспект, 2017.С.43
29
что организация принимает на себя определенные обязанности.
Суммы оценочных обязательств отражаются в бухгалтерском балансе
как резервы предстоящих расходов.
Условные обязательства - это возможные обязательства,
существование которых может быть подтверждено исключительно
наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых
организацией. Они выступают следствием прошлых событий хоз. жизни и
имеют вероятностный характер.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об
оценочных и условных обязательствах изложены в ПБУ 8/2010 «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы».
Доходы будущих периодов - доходы, полученные в текущем отчетном
периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Они подлежат
отнесению на финансовые результаты при наступлении соответствующего
периода.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах
будущих периодов изложены в ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Целевые ассигнования — это общее название привлеченных
организацией денежных средств, предназначенных для осуществления
мероприятий целевого характера.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о
полученных бюджетных ассигнованиях изложены в ПБУ 13/2000 «Учет
государственной помощи».
1.2. Баланс как источник анализа финансового состояния
Бухгалтерский баланс, как известно, служит важным источником
информации для внутренних и внешних пользователей, так как отражает
результаты финансово-хозяйственной деятельности, финансовое состояние
коммерческой организации, состояние имущества и источников. На основе
30
данных бухгалтерского баланса аналитиками делается экспресс-оценка
имущества организации и его источников, определяются такие важные
показатели финансово-хозяйственной деятельности, как финансовая
устойчивость, платежеспособность и доходность организации, определяются
дальнейшие перспективы развития коммерческой организации.
Информация, которая содержится в бухгалтерском балансе, входит в
число важнейших факторов, определяющих не только степень
эффективности управления коммерческой организацией, но и уровень
результативности ее работы. Существует достаточное количество источников
информативных данных, однако пользователи нуждаются, прежде всего, в
достоверных и надежных сведениях. Бухгалтерский баланс отвечает этим
параметрам, так как, согласно требованиям законодательства, должен быть
полным, достоверным и преемственным
23
.
Общими требованиями к бухгалтерской финансовой отчетности,
которые предъявляются в настоящее время, являются достоверность,
полезность, полнота, существенность, нейтральность, последовательность.
Данные требования установлены Федеральным законом №402-ФЗ от
06.12.2011 «О бухгалтерском учете», и детализированы в ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации», установленными Приказом
Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
24
.
Данные требования особенно касаются тех фирм, компаний,
организаций, которые публикуют свою отчетность, - акционерных обществ,
инвестиционных компаний, банков, бирж.
В основе составления и представления бухгалтерского баланса лежат
общие концепции, раскрывающие принципы его подготовки.
Для получения полной и достоверной информации, которая будет
включена в бухгалтерский баланс, необходимо пройти этапы ее подготовки:
23
Куликова Л.И. Интерпретация активов организации в соответствии с бухгалтерскими концепциями //
Международный бухгалтерский учет. - 2016. - №21.С.23
24
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" "Финансовая
газета", N 34, 1999
31
- проведение инвентаризации имущества;
- проверка расчетов с контрагентами;
- составление актов сверок;
- контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учете
всех фактов хозяйственной жизни и др.
При подготовке бухгалтерского баланса организация применяет один
из нескольких способов оценки имущества, по которому следует его
отражать. Наиболее частым является способ оценки по текущей стоимости,
когда активы учитываются по сумме, которую нужно уплатить в настоящий
момент, а пассивы - по сумме, которая потребовалась бы для выполнения
обязательств на настоящий момент . Также возможна оценка по цене
реализации и в оценке по приведенной стоимости
25
.
Есть достаточно много авторских работ, посвященных анализу
бухгалтерского баланса российских организаций и предприятий. В этих
трудах рассматриваются основные направления анализа баланса, который
составляется в соответствии с РСБУ. Труды следующих авторов носят
целостный характер в исследуемых вопросах: Соколова Я.В. , Рудановского
А.П., Хендриксена Э.С. и Ван Бреда М.Ф., Мэтьюса М.Р. и Перера М.Х.,
Палия В.Ф., Куликовой Л.И.
Объективно общей целью анализа баланса является выявление и
раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и
перспективах его развития, необходимой для принятия решений
заинтересованных пользователей отчетности. Для этого проводятся:
- анализ и оценка имущественного положения
анализируемого предприятия;
- анализ ликвидности отдельных групп активов;
- анализ состава и структуры источников формирования
активов;
25
Мухаметшина, Л.З. Формирование отчета о финансовых результатах: современные проблемы и решения /
Science Time. 2019. № 5 (29). С. 460-468.
32
- характеристика обеспеченности обязательств активами;
- оценка взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов и
способности генерировать денежные средства.
Как известно, предварительная оценка финансового состояния
организации осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса.
При этом профессиональный анализ бухгалтерской отчетности
сопровождается использованием и внешней информации, которая
необходима для оценки влияния на обоснованные решения, принятые по
результатам анализа (например, от уровня инфляции, процентных ставок по
кредитным ресурсам и др.). Поэтому внешнюю информацию учитывают уже
на стадии предварительного анализа, что позволяет избежать ошибочных
выводов относительно динамики ключевых финансовых показателей,
например, чистых активов организации, рентабельности капитала и др.
Данные внутренней и внешней информации позволяют провести
углубленный анализ.
Анализируя данные статей баланса, можно установить, какие
изменения произошли в составе средств и их источников, основных групп
этих средств, а также получить ответы на ряд вопросов, имеющих значение
для оперативного управления предприятием, а также установить направление
и изменение отдельных статей баланса, а также оценить эти изменения. Затем
определяется необходимость в более углубленном анализе периода, за
который проводится анализ (на основе данных первичного учета, т.е.
внутренний анализ), а также узких мест в обеспечении предприятия
финансовыми ресурсами и их использовании.
Финансовая отчетность, в том числе данные бухгалтерского баланса,
и результаты экономического анализа необходимы пользователям для
принятия экономических решений, например, по эффективному управлению,
инвестированию, разработке стратегии в отношении дальнейшей финансово-
хозяйственной деятельности, предотвращению отрицательных результатов и
др.
33
В связи с тем, что одним из основных пользователей финансовой
отчетности является инвестор, необходимо обеспечить большую
«сходимость» РСБУ и МСФО в отношении учета, представления финансовой
отчетности, так как на основании данных последней он принимает
экономическое решение, вкладывать ли капитал в организацию, компанию
или нет .
Это важно и для других пользователей отчетности, которыми могут
быть работники, поскольку они заинтересованы в перспективности развития
компании, ее стабильности, прибыльности и возможности выплачивать
заработную плату, поэтому информация, поставляемая финансовой
отчетностью, должна быть более достоверной, полной и единообразной.
1.3. Показатели баланса, влияющие на принятие управленческих
решений
Неоспоримым условием успешного хозяйствования является
качественная и своевременная оценка финансового состояния предприятия, в
рамках которой проводиться анализ финансовых результатов и финансовых
ресурсов.
Следовательно, организация анализа по данным направлениям
является одной из основных задач менеджмента хозяйствующего субъекта.
Анализ финансовых ресурсов имеет своей целью получение ответа на
вопрос насколько хорошо работает данное предприятие. Для этого
проводится работа по следующим направлениям :
1) Выявление степени сбалансированности между движением
материальных и финансов ресурсов, проводится оценка потоков
собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота,
который нацелен на получение прибыли, повышение финансовой
устойчивости предприятия.
2) Проводится оценка правильности использования денежных средств