6
Содержание
Введение…………………………………………………………………….....
7
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового
состояния организации……………………………………………………….
11
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта………………………………………………………………………..
11
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей…..
18
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса…………………
28
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса АО
«ЧХЗ № 2»……………………………………………………………………..
34
2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «ЧХЗ № 2»….
34
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса………………….
42
2.3. Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников
по данным бухгалтерского баланса………………………………………….
49
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта……...
56
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса…...
56
3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса……...
65
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению
финансового состояния……………………………………………………….
72
Заключение…………………………………………………………………….
80
Список использованных источников …………………………………….....
85
Приложения…………………………………………………………………....
87
7
Введение
Актуальность выбранной темы заключается в том, что бухгалтерский
баланс является важнейшим источником информации о финансовом состоянии
современных организаций для всех видов пользователей, а также он выступает
в качестве основы для анализа финансового состояния организаций. При этом,
стоит отметить, что обоснованием данного утверждения является тот факт, что
в современной экономике залогом успеха финансовых решений является
наличие необходимой и полной информации. Поэтому для широкого круга
пользователей финансовой информации бухгалтерский баланс является
наиболее доступным и полноценным информационным источником для
формирования мнения об организации и ее положении. Соответственно можно
говорить о том, что бухгалтерский баланс является своеобразным средством
коммуникации, с помощью которого заинтересованные лица получают
необходимые данные для осуществления своей деятельности.
Для обеспечения доверия к бухгалтерскому балансу он должен отвечать
всем требованиям, определяемым нормативно-законодательной базой
формирования бухгалтерской отчетности. Стоит также отметить, что
бухгалтерский баланс обладает еще и высокими аналитическими
возможностями, а именно анализируя бухгалтерский баланс можно оценить
различные стороны имущественного положения предприятия, дать оценку
таких характеристик как ликвидность, платежеспособность, эффективность
структуры источников финансирования, финансовой устойчивости.
Таким образом, понимание методики и техники составления, а также
наличие навыков анализа бухгалтерского баланса, в настоящее время являются
достаточно важными умениями для тех заинтересованных лиц, которые хотят
получить максимум информации из бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта. Как следствие умение читать бухгалтерский баланс, а также его
анализировать с целью получения сравнительных данных позволяет обеспечить
совершенствование процесса управления финансовым состоянием. Кроме того,
аналитические данные бухгалтерского баланса позволяют принимать
8
заинтересованным сторонам эффективные финансовые решения в отношении
экономического субъекта, баланс, которого анализируется.
Целью данной выпускной квалификационной работы является анализ
особенностей составления и практического использования бухгалтерского
баланса в целях улучшения финансового состояния организации (на примере
АО «ЧХЗ № 2»).
Цель работы определила круг задач, которые требуется решить в
процессе написания данной работы:
1. Раскрыть роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта;
2. Определить содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его
статей;
3. Дать описание приемов и способов анализа бухгалтерского баланса;
4. Сформировать организационно-экономическую характеристику АО
«ЧХЗ № 2»;
5. Раскрыть формирование показателей бухгалтерского баланса
анализируемого предприятия;
6. Дать общую оценку структуры имущества предприятия и его
источников по данным бухгалтерского баланса;
7. Провести горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского
баланса АО «ЧХЗ № 2»;
8. Проанализировать ликвидность и платежеспособность на основе
баланса;
9. Разработать рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния.
Объектом изучения в данной работе является АО «ЧХЗ № 2», которое
является предприятием пищевой промышленности и осуществляет
производство и реализацию хлебобулочных изделий и кондитерских изделий
Предметом исследования является бухгалтерский баланс предприятия
9
АО «ЧХЗ № 2».
Теоретическая основа работы состоит из научных трудов российских
авторов, которые исследуют теоретические, методические и практические
особенности формирования и анализа бухгалтерской отчетности, и в частности
бухгалтерского баланса.
Методологическая основа работы состоит в использовании таких
методов как горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса,
метод финансовых коэффициентов, балансовый метод, синтез, метод
группировок, а также табличный и графический способы отображения данных.
Практическая основа работы включает данные Учетной политики,
итогов Главной книги за 2016 год, бухгалтерского баланса и приложений к
нему за 2014- 2016 года АО «ЧХЗ № 2».
Следует отметить, что практическая значимость работы проявляется в
том, что выводы и предложения, разработанные в данной работе, могут быть
использованы в практике управления финансовым состоянием АО «ЧХЗ № 2».
Содержание работы определило ее структуру, в результате чего в
работе отражены: введение, три главы, заключение, список использованной
литературы, приложения.
Во введении раскрывается актуальность темы исследования, цель,
задачи, предмет и объект исследования, а также используемые методы анализа.
Кроме того, определяется практическая значимость работы и ее структура.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты назначения,
содержания бухгалтерского баланса, а также определяются правила оценки
статей баланса, приемы и способы анализа бухгалтерского баланса.
Во второй главе работы осуществляется формирование организационно-
экономической характеристики анализируемого АО «ЧХЗ № 2», раскрываются
особенности заполнения бухгалтерского баланса, дается общая оценка
структуры имущества и источников его финансирования.
В третьей главе работы проводится горизонтальный и вертикальный
анализ баланса, исследуется ликвидность и платежеспособность
10
анализируемого хозяйствующего субъекта. По итогам проведенного анализа
баланса разрабатываются предложения по улучшению финансового состояния
АО «ЧХЗ № 2».
В заключение формулируются выводы по теме исследования, а также
кратко излагаются разработанные рекомендации для АО «ЧХЗ № 2».
11
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового
состояния организации
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Современная практика управления организацией определяет важность
информационного обеспечения процесса управления, поэтому на первый план
выходит потребность в формировании информационной системы, которая
обеспечит необходимую основу управленческих решений. При этом, в качестве
основного информационного источника о финансовом состоянии организации
выступает формируемая по итогам работы бухгалтерская отчетность. В
настоящее время бухгалтерская отчетность коммерческой организации
включает две основные формы и приложения к ним. Так в состав годовой
отчетности входят: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, а
также приложения к ним. И здесь необходимо подчеркнуть, что наиболее
информативным о состоянии организации является бухгалтерский баланс.
Именно бухгалтерский баланс выступает как основная отчетная форма.
В чем же назначение и какова роль бухгалтерского баланса? Прежде чем
отвечать на этот вопрос, следует раскрыть суть понятия баланс.
По мнению Натепровой Т.Я. и Трубицыной О.В., бухгалтерский баланс
представляет собой способ экономической группировки хозяйственных средств
по составу и размещению и по источникам их образования в денежном
выражении, на определенную дату.
1
При этом, по мнению данных авторов
бухгалтерский баланс – это форма финансовой отчетности, характеризующей
имущественное положение организации на определенный момент времени.
Селезнева Н.Н. и Ионова А.Ф. считают, что бухгалтерский баланс – это
финансовый отчет, показывающий финансовое положение организации на
определенную дату и отражающий объем капитала, и его структуру: по составу,
основным направлениям вложения (актив), по источникам образования
(пассив).
2
1
Натепрова Т.Я., Трубицына О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.:
Дашков и Ко, 2013. с. 76
2
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Юнити-Дана,
2012. с. 13
12
Вахрушина М.А. отмечает, что бухгалтерский баланс представляет
собой систему показателей, характеризующих финансовое положение
организации по состоянию на отчетную дату.
3
Все выше приведенные определения баланса едины в том, что это
отчетная форма на конкретный момент времени, отражающая два основных
аспекта предприятия:
- чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по
функциональному признаку);
- за счет, каких источников появилось данное имущество (капитал
собственника и привлеченный капитал).
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение
организации по состоянию на отчетную дату, отражая ее активы, собственный
капитал и обязательства. Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить
обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние
расчетных и кредитных отношений и в целом финансовое состояние
организации. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности,
основывается на данных синтетического и аналитического учета.
В сфере учета балансовое обобщение имеет под собой объективные
основания. Оно позволяет дать характеристику взаимосвязей между
экономическими явлениями и осуществить соизмерение затрат с результатами
производства, складывающиеся в процессе хозяйственной деятельности. Кроме
этого с помощью балансового обобщения информации осуществляется
постоянный контроль за хозяйственными операциями, так как показатели,
отражающие активы организации, всегда должны быть равны показателям,
отражающим ее пассивы, т.е. балансироваться.
4
Так же стоит отметить, что значение бухгалтерского баланса
заключается в том, что в нем обобщены учетные бухгалтерские данные о
финансовых показателях деятельности предприятия за конкретный период
3
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. - 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра-М,
2015. с. 37
4
Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – М.: Феникс, 2015. с. 41
13
времени. Как правило, применяемую в РФ форму бухгалтерского баланса
заполняют данные за конкретный период времени, сравнение этих данных
отображает их динамику во времени.
Роль бухгалтерского баланса определяется, в том числе и его
функциями. Среди основных функций баланса следует назвать:
1. Экономико-правовая функция. Данная функция заключается в том,
что бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица.
2. Информационная функция. Данная функция проявляется в том, что
баланс служит основным источником информации об имущественном
состоянии организации.
3. Оценочная функция. Баланс позволяет судить о том, какова степень
предпринимательского риска у хозяйствующего объекта, т.е. сумеет ли
предприятие в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед
третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями и др.) или ей
угрожают финансовые затруднения.
4. Результатная функция. Данная функция проявляется в том, что в
балансе представлена информация о финансовых показателях деятельности
предприятия (прибыль или убыток). При этом сравнение трех периодов,
отраженных в балансе можно сделать выводы о динамике изменения
финансового состояния предприятия.
Функции баланса, по мнению Заббаровой О.А. заключаются в
следующем:
- баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других
лиц, связанных с управлением, имущественным состоянием организации;
- по балансу определяют ликвидность и показатели платежеспособности
организации;
- по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности
организации в виде прироста собственного капитала за отчетный период;
- на показателях баланса строится оперативное финансовое
планирование любой организации, осуществляется контроль за движением
14
денежных средств;
- данные баланса широко используются налоговыми органами,
кредитными учреждениями и органами государственного управления для
анализа деятельности организации и контроля за ней.
5
По мнению В.В. Ковалева, данные баланса позволяют определить
способность предприятия выполнить свои обязательства перед третьими
лицами и вероятность угрозы финансовых затруднений. Кроме того по балансу
определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде
наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о
способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им
материальные и денежные ресурсы.
6
На основании данных баланса строится оперативное финансовое
планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением
денежных средств в соответствии с получаемой прибылью.
В результате можно говорить о том, что важность баланса как формы
отчетности определяется интересом многочисленных пользователей
финансовой информации. При этом, стоит отметить, что всех пользователей
бухгалтерского баланса можно условно разделить на две группы: внешние
пользователи и внутренние пользователи. Внешние пользователи – это лица
косвенно заинтересованные в деятельности организации. К таким
пользователям относят: покупатели и поставщики, конкуренты, налоговые
органы, аудиторские фирмы, потенциальные инвесторы, органы
государственной статистики, кредиторы и др. К внутренним пользователям
относятся собственники организации, менеджеры и другие лица, связанные с
управлением организацией. Стоит подчеркнуть, что каждый из пользователей с
помощью информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, решает свои
задачи, что и позволяет сделать вывод о важной роли и особом назначении
бухгалтерского баланса в современных рыночных условиях. Так, например,
5
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Эксмо, 2011. с. 12
6
Ковалев В.В. Анализ баланса, или Как понимать баланс: Учебно-практическое пособие. – 3-е изд.
М.: Проспект, 2016. с. 44
15
кредиторов волнует платежеспособность организации, поэтому они склонны
рассматривать баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую на
определенный момент времени представить в денежном измерении
имущественное положение организации. Менеджеров и собственников волнует
движение капитала, который должен приносить прибыль, поэтому они
рассматривают баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую
представить финансовый результат хозяйственной организации за отчетный
период. Инвесторы по данным бухгалтерского баланса принимают решения о
возможности и выгодности вложений в организацию или о высокой
рискованности вложений в нее. Поставщики по данным баланса могут
принимать решения о платежеспособности организации и ее способности
выполнять свои обязательства. Таким образом, как свидетельствуют
приведенные примеры данные бухгалтерского баланса дают достаточно
обширную информацию о финансовом состоянии организации и ее надежности
как делового партнера и экономического субъекта, являющегося частью
экономической системы государства.
Также нельзя не отметить, что бухгалтерский баланс имеет особое
значение для финансового анализа, так как выступает основным источником
информации о финансовом состоянии организации. Анализ составных
элементов бухгалтерского баланса позволяет определить его роль и значение в
деятельности организации. Его результаты в частности свидетельствуют о том,
что основная задача бухгалтерского баланса состоит в формировании
представления о величине материальных ценностей, которыми владеет
собственник предприятия, а также о том, какие и каким образом предприятие
использует различные источники формирования имущества. В этом смысле
бухгалтерский баланс является важным источником информации об
имущественном и финансовом положении организации.
Бухгалтерские балансы в зависимости от цели их составления
классифицируются по определенным признакам: по источникам и срокам
составления, по объему информации, по периодичности, по формам