26
- выделение статей в разделах баланса осуществляется по принципу
существенности;
- отчетным периодом для баланса является календарный год;
- активы и обязательства баланса должны подразделяться на
долгосрочные и краткосрочные;
- зачет между статьями активов и пассивов не допускается, за
исключением случаев предусмотренных ПБУ;
- имущество организации оценивается по «чистой» стоимости (за
вычетом регулирующих статей);
- перед составлением баланса необходимо проводить инвентаризацию
имущества, обязательств организации
13
.
Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке:
1. основные средства — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим
затратам их приобретения, сооружения и изготовления за минусом
начисленной амортизации;
2. нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. е. по
фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до
состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях,
за минусом начисленной амортизации;
3. незавершенные капитальные вложения—по фактическим затратам для
застройщика (инвестора);
4. оборудование—по фактической себестоимости приобретения;
5. финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные
капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.) — по
фактическим затратам для инвестора;
6. материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и
другие материальные ресурсы) — по фактической их себестоимости;
7. незавершенное производство — по фактической производственной
13
Ковалев К.И. Порядок составления бухгалтерской отчетности: требования нормативных
документов // Бухгалтерская отчетность организаций. – 2015. – №4. – С. 25
27
себестоимости (в массовом и серийном производстве — по нормативной
(плановой) себестоимости или по прямым расходам, или по стоимости сырья,
материалов и полуфабрикатов);
8. издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток
нереализованных товаров в организациях торговли и общественного питания;
9. расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в
отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
10. готовая продукция — по фактической или нормативной (плановой)
производственной себестоимости;
11. товары — по стоимости их приобретения;
12. товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги — по
полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
13. дебиторская задолженность—в сумме, признанной дебиторами.
Источники средств организации отражаются в балансе:
1. уставный капитал — в размере, определенном учредительными
документами;
2. резервный капитал—в сумме неиспользованных средств этого
капитала;
3. резервы по сомнительным долгам — в сумме созданных в конце
отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности организации;
4. резервы на покрытие предстоящих расходов — в сумме
неиспользованных резервов в течение года и в сумме резервов, переходящих на
следующий год, — в балансе на конец отчетного года;
5. доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном
периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;
6. кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов
кредиторам.
Таким образом, для внесения данных в форму баланса проводится
работа по оценке статей баланса, заполняются все используемые строки и
подводятся итоги по каждому разделу и отдельно по всем активам и по всем
28
пассивам. Стоит подчеркнуть, что правильно сформированный баланс
удовлетворяет основному требованию о равенстве активов и пассивов, т.е. итог
по активам должен быть равен итогу по пассивам.
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
Как было отмечено в первом параграфе работы бухгалтерский баланс
организации является ценным и по сути основным источником информации для
анализа финансового состояния организации. Заметим, что в этой связи баланс
обладает значительными аналитическими возможностями. Анализ
бухгалтерского баланса имеет практическое значение для оценки состояния
организации и использования информации, содержащейся в ней для целей
управления ресурсами организации.
В целях проведения анализа бухгалтерского баланса применяется ряд
приемов и способов анализа. Необходимо отметить, что данные приемы и
способы анализа состоят из:
- чтение баланса;
- горизонтальный анализ;
- вертикальный анализ;
- трендовый анализ;
- коэффициентный анализ;
- факторный анализ.
Самым первым приемом, который используется при исследовании
баланса, является чтение баланса. Данный прием является начальным этапом
анализа, в ходе которого пользователь предварительно знакомится с
предприятием. Чтение баланса обычно начинают с исследования изменения
валюты баланса отчетного периода путем сравнения итогов баланса за
отчетный и предыдущие периоды. Кроме того, подчеркнем, что анализ
абсолютных показателей баланса позволяет изучить состав имущества, размер
финансовых вложений, источники формирования собственного капитала и
привлеченных средств. Предварительное чтение баланса позволяет
29
сформировать общее представление о финансовом состоянии организации. При
этом выявляются важнейшие характеристики:
– стоимость иммобилизованных и мобильных средств;
– величина собственных и заемных средств организации;
– общая стоимость имущества организации и др.
Однако, такого анализа явно недостаточно для принятия управленческих
решений, поэтому используются также и другие приемы изучения баланса.
Горизонтальный анализ применяется для определения абсолютных и
относительных отклонений (выявление динамики статей баланса и темпов их
роста позволяют давать более полную оценку изменениям в балансе).
Недостатком данного приема является отсутствие сопоставимости данных в
условиях инфляции. Для устранения данного недостатка проводится пересчет
данных с учетом темпов инфляции.
Вертикальный (структурный) анализ предназначен для изучения
структуры состава активов и пассивов баланса. При этом, анализ позволяет
определить позиции каждой статьи баланса в составе итоговой величины
баланса. Данный метод финансового анализа применяется для изучения
структуры баланса путем расчета удельного веса отдельных статей баланса в
общем итоге или в разрезе основных групп статей. Важным моментом
вертикального анализа является представление структуры показателей в
динамике, что позволяет отслеживать и прогнозировать структурные изменения
в составе активов и пассивов баланса. Использование относительных
показателей сглаживает инфляционные процессы. На практике аналитикам
следует объединять горизонтальный и вертикальный анализ (структурно-
динамический);
Трендовый анализ (вариант горизонтального, прогнозный). Позволяет
исследовать динамические ряды с определением тренда, с помощью которого
формируют возможные значения показателей, следовательно, ведется анализ
тенденций развития, т.е. перспективный анализ. Тренд – основная тенденция
показателя. Прогноз на основании трендовых моделей содержит два элемента:
30
точечный прогноз – единственное значение прогнозируемого показателя;
интервальный прогноз – на базе расчета доверительного интервала, в котором с
определенной вероятностью можно ожидать появление фактического значения
прогнозируемого показателя. Трендовый анализ является разновидностью
горизонтального анализа, он используется в тех случаях, когда сравнение
показателей производится более чем за три года. При этом долгосрочные
сравнения обычно проводятся с использованием индексов. Каждая позиция
отчетности сравнивается с рядом предыдущих периодов для определения
тренда. Расчет серии индексных чисел требует выбора базисного года для всех
показателей. Поскольку базисный год будет выступать основой для всех
сравнений, лучше всего выбрать год, который в смысле предпринимательских
условий является самым нормальным или типичным. При использовании
индексных чисел процентные изменения могут трактоваться только в
сравнении с базисным годом. Этот вид анализа носит характер перспективного
прогнозного анализа, используется в тех случаях, когда необходимо составить
прогноз по отдельным финансовым показателям или по финансовому
состоянию предприятия в целом.
14
Коэффициентный анализ базируется на расчете различных финансовых
коэффициентов по данным бухгалтерского баланса, которые представляют
собой соотношение отдельных статей баланса. При этом, следует согласиться с
мнением Абрютиной, что данный метод занимает особое место в анализе
бухгалтерского баланса, так как наиболее точно позволяет определить
недостатки в финансовом состоянии организации, выявить направления,
требующие дальнейшего изучения, а также оценить динамику показателей.
15
Подчеркнем, что для большинства финансовых коэффициентов существуют
рекомендуемые или нормативные значения, за пределами которых
коэффициент оценивается как неудовлетворительный. Несмотря на
положительные аспекты коэффициентного анализа, необходимо отметить, что
14
Казакова Н.А. Финансовый анализ: Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015. – с.44.
15
Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности организации . - М.: Дело и
Сервис, 2011. – с. 22
31
основным недостатком применения данного анализа является
многочисленность коэффициентов и как следствие возникновение затруднений
с оценкой финансового состояния. Поэтому использование данного анализа
эффективно при условии предварительного определения набора
коэффициентов, которые наиболее полно будут отображать отдельные
характеристики финансового положения организации.
Факторный анализ является одним из важнейших способов изучения
причинно-следственных связей. Данный анализ позволяет изучить и измерить
воздействие отдельных факторов на результативный показатель с
использование детерминированных или стохастических моделей анализа.
Факторный анализ может быть прямым, когда результативный показатель
расчленяется на составные части, и обратным, когда отдельные элементы
соединяются в общий результативный показатель.
16
Самыми распространенными методами факторного анализа являются
метод абсолютных разниц и метод цепных подстановок.
При использовании метода абсолютных разниц величина влияния
факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения
исследуемого показателя на базовую величину факторов, которые находятся
справа от него и на фактическую величину факторов, расположенных слева от
него в модели.
Суть метода цепных подстановок - последовательно устраняется
влияние каждого фактора на результирующий показатель. При этом в алгоритм
расчета показателя базисного уровня (плановый показатель или показатель
прошлых лет) последовательно вводится фактическое значение факторов.
Влияние каждого фактора на результативный показатель определяется как
разность между получившимся значением результативного показателя и
результативного показателя предыдущего расчета.
Так же стоит отметить, что в ходе анализа баланса используется
графический способ отображения данных. В частности речь идет о построении
16
Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб.:Питер, 2013. с. 39
32
графиков и диаграмм, характеризующих отдельные аспекты финансового
состояния организации.
Еще одним способом исследования является балансовый метод, который
предназначен для отражения соотношений, пропорций двух групп
взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть
тождественными. В анализе бухгалтерского баланса данный метод
используется для оценки ликвидности баланса, когда осуществляется сравнение
групп активов и пассивов баланса.
Результаты анализа обычно излагаются в виде таблиц. Это наиболее
рациональная и удобная для восприятия форма представления аналитической
информации об изучаемых явлениях при помощи цифр, расположенных в
определенном порядке. Аналитическая таблица значительно выразительнее и
нагляднее словесного текста. Показатели в ней располагаются в более логичной
и последовательной форме, занимают меньше места по сравнению с текстовым
изложением, и познавательный эффект достигается значительно быстрее.
Табличный материал дает возможность охватить аналитические данные
в целом как единую систему. С помощью таблиц значительно легче
прослеживаются связи между изучаемыми показателями.
Таким образом, для анализа баланса организации используется
достаточно широкий набор приемов и способов, с помощью которых можно
сформировать оценку финансового состояния организации и обеспечить
качественную информационную основу для принятия управленческий решений
в отношении финансового состояния организации.
Вывод по 1 главе:
Подытоживая все выше изложенное, можно сделать вывод о том, что
бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской
отчетности, которая имеет высокую степень информативности о финансовом
состоянии организации. В данной главе были раскрыто назначение
бухгалтерского баланса. Достаточно подробно представлена содержательная
сторона бухгалтерского баланса, особенности оценки статей баланса. При этом,
33
сделан акцент на нормативно-правовой системе регулирования формирования
баланса в РФ. Для получения аналитической информации о состоянии
организации используется набор приемов и способов анализа, среди которых
наибольшее применение имеют: чтение баланса, горизонтальный и
вертикальный анализ, трендовый анализ, факторный анализ.
34
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского
баланса АО «ЧХЗ № 2»
2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «ЧХЗ № 2»
Акционерное общество «Чебоксарский хлебозавод № 2» - одно из
ведущих предприятий хлебопекарной отрасли Чувашской Республики,
выпустило первую продукцию 11 февраля 1988 года. В 1993 году хлебозавод
был преобразован в акционерное общество открытого типа. Компании был
присвоен ОГРН 1022100966733 и выдан ИНН 2126000690. Основным видом
деятельности является производство хлеба и мучных кондитерских изделий,
тортов и пирожных недлительного хранения.
В настоящее время хлебозавод вырабатывает до 70 наименований
хлебобулочных изделий, более 100 наименований кондитерских изделий, 13
видов газированных напитков, 4 вида холодного чая, два вида сокосодержащих
напитков.
Таким образом, производственная структура предприятия включает:
хлебное производство, кондитерское производство, линия производства и
розлива напитков. Кроме того, в составе предприятия имеются службы
технического обеспечения, снабжения и сбыта, склады для хранения сырья (в
том числе склад бестарного хранения муки), вспомогательных и упаковочных
материалов, готовой продукции, производственная и бактериологическая
лаборатории, автотранспортный цех, котельная, ремонтно-строительный
участок.
Органами управления общества являются:
- Общее собрание акционеров;
- Совет директоров;
- Коллегиальный исполнительный орган (Правление);
- единоличный исполнительный орган (Генеральный директор).
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества
является ревизионная комиссия общества.
Совет директоров, генеральный директор и ревизионная комиссия
избираются общим собранием акционеров.
35
Функции счетной комиссии общества осуществляет регистратор
общества.
Уставный капитал общества составляет 831000 рублей. Он составляется
из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, и
состоит из 166200 штук обыкновенных именных акций номинальной
стоимостью 5 рублей каждая.
Акции общества представлены в бездокументарной форме в виде записи
на лицевых счетах акционеров в системе ведения реестра владельцев именных
ценных бумаг общества.
Общество имеет право размещать дополнительно к размещенным
акциям обыкновенные именные бездокументарные акции в количестве 1000000
штук номинальной стоимостью 5 рублей каждая (объявленные обыкновенные
акции) и привилегированные именные бездокументарные акции типа А в
количестве 1000000 штук номинальной стоимостью 1 рубль каждая
(объявленные привилегированные акции).
На 01.03.2017 года учредителями акционерного общества граждане РФ,
владеющие 99,87% всех акций, ОАО «Чебоксарская керамика» с 0,06%, ЗАО
«ИК Арча» с долей акций 0,05% и ОАО «Селен» с долей акций 0,02%.
На предприятии работает многочисленный персонал, управление
которым является важнейшей задачей управления. В таблице отражены
сведения о численности, движении персонала, оплате труда.
Согласно данным представленным в таблице 1 среднесписочная
численность работников в период с 2014 год по 2016 год имела разную
направленность динамики. Так в 2015 году среднесписочная численность
работников выросла на 8,5% в сравнении с предыдущим годом и составила 664
человек. В 2016 году данный показатель сократился на 1,96% и составил 651
человек. При этом, среднесписочная численность работников основного
производства в 2015 году выросла всего на 0,38% и составила 522 человека. В
2016 году сокращение численности работников основного производства было
незначительным (-0,57%).