76
производительности насосов. Планируется замена трех насосов, в результате
чего потери воды сократятся на 357,2 тыс. рублей в год.
Кроме того, можно рекомендовать наладить на предприятии
систематический мониторинг работы вентиляционной системы и проводить
технических осмотр электроприводов на регулярной основе. При этом данное
предложения является беззатратным, так как его реализация может
осуществляться собственными силами предприятия. Регулярность таких
осмотров и техническое обслуживание вентиляторов позволит улучшить
эффективность теплообмена и снизить непроизводительно расходуемую
электроэнергию. В результате экономия электроэнергии составит 5% от
базового потребления электроэнергии предприятием в целом.
Так же предприятие может сократить прочие расходы на сумму 179 тыс.
руб. за счет сокращения расходов по статье штрафы и пени за несоблюдение
условий договоров. Для этого, необходимо повысить контроль за соблюдением
сроков выполнения договорных обязательств, при этом назначить главного
бухгалтера ответственным за осуществлением данного контроля.
Для сокращения краткосрочных обязательств рекомендуется
осуществить реструктуризацию долгов перед кредиторами. В частности речь
идет о продлении сроков выплаты по займу в 4300 тыс. рублей. По договору
заключенному с кредитором у предприятия есть возможность продления сроков
выплаты с одновременной выплатой дополнительного процента по кредиту.
Так заем был получен под 10,1% годовых и за пролонгирование договора
предприятие дополнительно выплатит 2%. Таким образом, краткосрочные
обязательства сократятся на сумму оставшейся части займа (3958 тыс. рублей),
однако увеличатся на 86 тыс. рублей за счет дополнительного процента по
займу. Как следствие краткосрочные обязательства сократятся на 3872 тыс.
рублей, а долгосрочные обязательства увеличатся на 3872 тыс. рублей.
Еще одной рекомендацией является создание резерва по сомнительным
долгам, что в настоящее время на предприятии не предусмотрено. Необходимо
отметить, что на наш взгляд в условиях экономической нестабильности,
77
несмотря на то, что предприятие работает в большинстве клиентами, которые
уже стали постоянными никто не застрахован от проблем с
платежеспособностью и полностью защищен от банкротства, поэтому
целесообразно создавать такой резерв. При помощи резерва по сомнительным
долгам предприятие может обезопасить себя от несвоевременно
расплачивающихся покупателей (заказчиков). Порядок формирования резервов
по сомнительным долгам установлен статьей 266 НК РФ. Сумма резерва по
сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний
день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской
задолженности и исчисляется следующим образом:
1. по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на
основании инвентаризации задолженности;
2. по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90
дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы,
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3. сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не
увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не
может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода,
определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Анализ дебиторской задолженности по срокам показал, что у
предприятия в наличии сомнительная задолженность сроком возникновения от
45 дней до 90 в размере 2184 тыс. рублей, как следствие от данной суммы
резерв составит:
184*0,5 = 92 тыс. рублей.
Выручка предприятия составила в 2016 году 576769 тыс. рублей,
соответственно максимальный резерв может составить 10% от данной суммы:
576769*0,1= 57676,9 тыс. рублей.
Таким образом, резерв по сомнительным долгам составит 92 тыс.
78
рублей. Соответственно сумма дебиторской задолженности сократится на
сумму резерва, а в отчете о финансовых результатах увеличится статья 2350 на
сумму резерва.
Рассчитаем предложенные рекомендации для предприятия. Выручка за
счет новых видов продукции планируется к увеличению на 6245 тыс. рублей
соответственно общая величина составит:
576769+6245=583014 тыс. рублей.
Так же за счет предлагаемых мер по экономии ресурсов сократится
расход электроэнергии. Экономия составит:
9238*0,05= 461,9 тыс. рублей.
Общее сокращение себестоимости продаж за счет экономии потерь воды
и электроэнергии составит:
357,2+461,9=819,1 тыс. рублей.
Себестоимость продаж, при сохранении объемов выручки составит:
472632-819=471813 тыс. рублей.
Рассчитаем затраты на рубль выручки при фактической себестоимости и
планируемой.
З/В
2016
=472632/576769 = 0,81945 рубля.
З/В
пл
=471813/576769 =0,81803 рубля.
Экономия затрат на рубль выручки составит:
0,81945 – 0,81803=0,00142 рубля.
С учетом представленных рекомендаций спрогнозируем отчет о
финансовых результатах и составим прогнозный баланс (приложениях 6, 7).
Отметим, что в целях оценки эффективности предложений изменению в
отчетных формах подвержены были только статьи, которые затрагиваются
предлагаемыми рекомендациями, остальные статьи отчетности сохраняют
значение 2016 года.
Так в соответствии с прогнозным отчетом о финансовых результатах
предприятие получит положительный финансовый результат в размере 1211
тыс. рублей, что будет обусловлено увеличение выручки и прочих доходов и
79
сокращением расходов.
В прогнозном бухгалтерском балансе валюта баланса увеличится с
113005 тыс. рублей до 114216 тыс. рублей. При этом собственный капитал
увеличится с 29925 тыс. рублей до 31136 тыс. рублей, а краткосрочные
обязательства сократятся с 67080 тыс. рублей до 63208 тыс. рублей. Оборотные
активы увеличатся с 64560 тыс. рублей до 70062 тыс. рублей.
Спрогнозируем изменение показателей ликвидности активов
предприятия и результаты представим в таблице 14.
Коэффициент текущей ликвидности увеличится на 0,14 и составит 1,11,
а коэффициент быстрой ликвидности вырастет на 0,12 и его значение будет
равным 0,74, что соответствует рекомендуемому уровню.
Таблица 14
Оценка эффекта предложенных рекомендаций на ликвидность
активов АО «ЧХЗ № 2»
Наименование показателя
До
рекомендаций
После
рекомендаций
Отклонение
(+/-)
Коэффициент текущей
ликвидности
0,97
1,11
0,14
Коэффициент быстрой
ликвидности
0,62
0,74
0,12
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,04
0,11
0,07
Коэффициент абсолютной ликвидности как прочие коэффициенты
ликвидности вырастет и составит 0,11, однако рекомендуемого уровня его
значение не достигнет. Как показывает прогнозный расчет, показатели
ликвидности улучшатся, однако меры по росту ликвидности должны
продолжиться в последующие отчетные периоды, так как работа по
восстановлению платежеспособности занимает зачастую не один год.
Вывод по 3 главе.
Анализ бухгалтерского баланса позволил определить основные
проблемы в финансовом состоянии предприятия и разработать меры по
улучшению данного состояния. Так было предложено перегруппировать
активы с целью повышения ликвидности активов предприятия, а также
осуществить корректировку структуры пассивов также с целью улучшения
ликвидности. В частности было предложено увеличить доходы за счет
80
реализации неиспользуемого имущества, а также за счет обновления
ассортимента продукции. Кроме того, было рекомендовано осуществить
сокращение расходов за счет более экономного расходования энерго- и водных
ресурсов. Провести реструктуризацию долгов с целью увеличения сроков
погашения задолженности по займу. Для повышения эффективности
формирования показателей баланса было рекомендовано создание резервов по
сомнительным долгам, что позволит застраховать предприятие от убытков из-за
неплатежеспособности дебиторов.
81
Заключение
Обобщая все выше изложенное в данной работе, следует отметить, что
бухгалтерский баланс имеет огромное информационное значение в
современной экономике, так традиционно выступает основным источником
данных для различных пользователей финансовой информации. В работе было
определено, что бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения
имущества предприятия на определенную дату в денежном выражении в
двойном разрезе: с одной стороны, по составу и размещению, с другой – по
источникам образования. Как форма бухгалтерской отчетности, бухгалтерский
баланс отражает финансовое положение предприятия по состоянию на
отчетную дату. При этом в теоретической части работы были раскрыты
основные функции бухгалтерского баланса, а также раскрыто назначение
данной отчетной формы, которое заключается в обеспечении пользователей
информации о состоянии предприятия и его деятельности. Особое внимание
было уделено пользователям бухгалтерского баланса, которые делятся на
внешних и внутренних пользователей. Кроме того, была кратко изложена
классификация видов бухгалтерских балансов по различным критериям.
В работе также было раскрыто содержание баланса и его структура
(деление на активы и пассивы). Изучение содержания баланса показало, что
баланс имеет две основные части: актив и пассив. В активе баланса два раздела:
внеоборотные активы и оборотные активы. В пассиве баланса три раздела:
капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные
обязательства. Основные правила, регламентирующие порядок составления
бухгалтерского баланса для целей официальной отчетности, содержатся в ПБУ
4/99, утвержденном приказом МФ РФ от 06.07.1999 № 43н. Так же было
отмечено, что при составлении баланса используются такие методы оценки как:
остаточная стоимость, фактическая стоимость. Таким образом, для внесения
данных в форму баланса проводится работа по оценке статей баланса,
заполняются все используемые строки и подводятся итоги по каждому разделу
и отдельно по всем активам и по всем пассивам. Стоит подчеркнуть, что
82
правильно сформированный баланс удовлетворяет основному требованию о
равенстве активов и пассивов, т.е. итог по активам должен быть равен итогу по
пассивам.
Ценность бухгалтерского баланса заключается не только в его
информационном наполнении, но и в его аналитических возможностях. В
теоретической главе были охарактеризованы основные приемы и способы
анализа информации, содержащейся в балансе. Основными приемами и
способами являются: чтение бухгалтерского баланса, горизонтальный и
вертикальный анализ, трендовый анализ, коэффициентный анализ,
сравнительный анализ, факторный анализ. Для лучшего понимания данных
приемов и способов, была сформирована их краткая характеристика.
Во второй главе на примере АО «ЧХЗ № 2» был описан процесс
формирования показателей бухгалтерского баланса, а также дана краткая
характеристика деятельности предприятия и его организационной структуры.
Кроме того, была дана общая оценка структуры имущества и источников его
формирования. По результатам данной оценки была выявлена недостаточно
эффективная структура источников финансирования имущества, что
подтвердилось в ухудшении финансовой устойчивости предприятия. Кроме
того, в рамках общей оценки было определено увеличение доли заемных
источников финансирования имущества. Также отметим, что характеристика
результативности деятельности предприятия показала, что в 2016 году был
получен чистый убыток в сумме 4798 тыс. рублей. Причинами убытка стали
более высокие темпы роста расходов над темпами доходов.
В третьей главе был проведен анализ бухгалтерского баланса с
помощью горизонтального или вертикального анализа. Кроме того, был
осуществлен анализ ликвидности и платежеспособности предприятия.
Результаты анализа позволили сделать вывод о том, что у предприятия
существуют проблемы с ликвидностью и текущей платежеспособностью. В
целях оценки кризисного состояния предприятия был осуществлен прогноз
вероятности банкротства с помощью двух моделей: модель Альтмана и модель
83
Беликова-Давыдовой. В соответствии с моделью Альтмана предприятие имеет
низкий риск возникновения банкротства, тогда как модель Беликова-
Давыдовой отразила достаточно высокий уровень вероятности наступления
банкротства по данным 2016 года.
В целях повышения ликвидности и платежеспособности предприятия, а
также для улучшения финансового состояния были разработаны следующие
рекомендации:
- обеспечить увеличение доходов, как от основной деятельности, так и
от прочей деятельности. В частности доходы от основной деятельности могут
быть увеличены за счет обновления ассортимента продукции, а прочие доходы
увеличить за счет реализации неиспользуемого оборудования.
- осуществить сокращение расходов предприятия за счет мероприятий
по экономии энергетических и водных ресурсов.
- провести реструктуризацию краткосрочных обязательств;
- создать резерв по сомнительным долгам в целях страхования от
неплатежеспособных клиентов. При этом был рассчитан резерв по
сомнительным долгам с учетом анализа дебиторской задолженности за 2016
год. Так резерв по сомнительным долгам составит 92 тыс. рублей.
Для оценки эффективности предложенных мероприятий была
сформирована прогнозная отчетность (бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах). Прогноз изменений финансового состояния отразил,
что предприятием будет получен положительный конечный финансовый
результат в сумме 1211 тыс. рублей. Кроме того, валюта баланса увеличится с
113005 тыс. рублей до 114216 тыс. рублей. Также собственный капитал
предприятия увеличится с 29925 тыс. рублей до 31136 тыс. рублей, а оборотные
средства увеличатся с 64560 тыс. рублей до 70062 тыс. рублей.
Эффект от предложенных рекомендаций проявится также и в изменении
показателей ликвидности. Коэффициент текущей ликвидности вырастет с 0,97
до 1,11, коэффициент быстрой ликвидности также улучшит свое значение с
0,62 до 0,74, а коэффициент абсолютной ликвидности вырастет с 0,04 до 0,11.
84
Таким образом, рекомендации обеспечат рост ликвидности активов, что в свою
очередь положительно отразится на финансовом состоянии предприятия.
85
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1994. -№ 32. -Ст. 3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. –1998. – № 31. – Ст.
3824.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-
ФЗ (ред. от 18.07.2017) [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс».
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)» [электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
5. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте
России 02.08.2010 № 18023) [электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
6. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017)
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в
Минюсте России 27.08.1998 № 1598) [электронный ресурс] - доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» [электронный
ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
8. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности
организации. - М.: Дело и Сервис, 2011. – 192 с.
9. Агеева О.А., Шахматова Л.С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник.
- М.: Юрайт, 2014. – 590 с.