5
Содержание
Введение……………………………………………………………………………..6
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния
организации…………………………………………………………………………9
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта………………………………………………………………………………9
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей…14
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса………………..23
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса АО
«Галицино»………………………………………………………………………...36
2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «Галицино»….36
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса АО
«Галицино»………………………………………………………………………….41
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса…………………………………………………..51
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта……...55
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса….55
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса…….60
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния……………………………………………………………………………75
Заключение………………………………………………………………….86
Список использованной литературы……………………………………91
Приложения…………………………………………………………………95
6
Введение
В современных условиях залогом успешного развития предприятия
является повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности,
что достигается, в том числе, за счет использования релевантной информации,
необходимой для принятия обоснованных бизнес-решений. Таким образом,
коммерческие организации заинтересованы в качественной, надежной и
своевременно сформированной информации, достоверно отражающей ее
имущественное, финансовое состояние, финансовые результаты деятельности.
Это требует от учетной системы оперативно реагировать на изменение
условий хозяйствования, что определяет необходимость использования
качественно новых, креативных подходов к составлению и применению
отчетных форм, центральное место в системе которых отведено
бухгалтерскому балансу.
Предоставляя общие сведения о составе и структуре имущества
предприятия, а также об источниках его финансирования, бухгалтерский
баланс, тем самым, открывает широкие аналитические возможности при оценке
имущественного потенциала и финансового состояния предприятия.
Бухгалтерский баланс в сравнении с другими формами отчетности наиболее
полно характеризует финансовое состояние предприятия на дату его
составления. Баланс отражает не только суммарные, но и структурные
изменения в составе средств. Это свидетельствует о той чрезвычайно важной
роли, какую играет баланс в хозяйственной деятельности предприятия.
Баланс имеет большое значение для руководства организацией. Отражая
состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент,
баланс раскрывает структуру средств и источников в разрезе их видов и групп,
удельный вес каждой группы, а также их взаимосвязь и взаимозависимость.
Информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, имеет большое значение
для внешних пользователей отчетности предприятия: поставщиков, инвесторов,
кредиторов, налоговых органов и т.д. и служит основой для принятия
различного рода финансовых решений данными группами пользователей.
7
Для того чтобы обеспечить аналитическую ценность информации,
содержащейся в бухгалтерском балансе, необходимо чтобы в процессе его
формирования были соблюдены основные требования, предъявляемые к такой
информации (достоверность, полнота, сопоставимость, целостность,
последовательность т.д.). Соблюдение основных требований, предъявляемых к
информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, обеспечивается системой
нормативно – правового регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности. Вместе с тем в процессе формирования показателей бухгалтерского
баланса предприятия, а также его анализа необходимо учитывать особенности
деятельности предприятия, а также характер хозяйственных операций,
осуществленных организацией в течение отчетного периода. Все это указывает
на необходимость более детального изучения рассматриваемой темы прежде
всего в практическом аспекте.
Цель исследования, проведенного в работе, состоит в анализе методики и
техники составления бухгалтерского баланса и оценке финансового состояния
предприятия по данным бухгалтерского баланса.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Определить роль и назначение бухгалтерского баланса
хозяйствующего субъекта;
2. Раскрыть содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его
статей;
3. Дать характеристику основным приемам и способам анализа
бухгалтерского баланса.
4. Рассмотреть особенности формирования показателей бухгалтерского
баланса на примере предприятия;
5. Дать общую оценку структуры актива и пассива баланса, провести
вертикальный и горизонтальный анализ баланса;
6. Провести анализ ликвидности и платежеспособности на основе
баланса;
8
7. Разработать рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния.
Объектом исследования является АО «Голицино». Предметом
исследования является бухгалтерский баланс данного предприятия.
Теоретическую основу исследования составили работы российских
авторов в области бухгалтерского учета и анализа финансовой отчетности: О.В.
Ефимова, М.В. Мельник, М.А. Вахрушина, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова,
В.В. Ковалев, Т.А. Пожидаева. Также в процессе выполнения работы были
проанализированы положения действующего законодательства, регулирующего
порядок формирования бухгалтерской отчетности предприятия.
Методологическую основу исследования составили методы
горизонтального и вертикального анализа бухгалтерской отчетности, метод
анализа коэффициентов, факторный анализ.
Эмпирическую основу исследования составила бухгалтерская отчетность
АО «Голицино» за 2014-2016 гг.
Практическая значимость работы состоит в том, что выводы и
рекомендации, сформулированные по результатам исследования, могут быть
использованы в практический деятельности предприятия при разработке мер по
улучшению его финансового состояния.
Цели и задачи работы обусловили следующую ее структуру. Работа
состоит из трех глав. В первой главе раскрыта сущность бухгалтерского
баланса, методика его составления и анализа. Во второй главе рассмотрены
особенности формирования показателей бухгалтерского баланса АО
«Голицино», дана общая оценка структуры имущества предприятия и
источников его финансирования. В третьей главе дана оценка финансового
состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса, а также
предложены меры по его улучшению.
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа
финансового состояния организации
9
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта
В условиях современной экономики неуклонно растет значимость
информационных ресурсов. Эффективное управление современными
организациями возможно только при условии своевременного поступления
необходимой информации управленческому персоналу и другим субъектам
экономических отношений в той или иной степени заинтересованных в
результатах деятельности организации. Ключевую роль в информационном
обеспечении процесса управления выполняет бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская отчетность является основным, а в ряде случаев
единственным источником информации о финансовой деятельности
организации. Она базируется на обобщении данных финансового учета и
является информационным звеном, связывающим организацию с обществом и
деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности
организации.
Понятие бухгалтерской отчетности устанавливается как на
законодательном уровне, так и широко исследуется в специальной литературе.
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
(МСФО) финансовая (бухгалтерская) отчетность представляет собой
структурированное представление финансового положения и операций,
осуществленных компанией
1
.
Основным нормативно – правовым документом, определяющим
сущность бухгалтерской отчетности в РФ является Федеральный Закон «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016), в
соответствии с которым бухгалтерская (финансовая) отчетность – это
информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную
дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств
1
Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. – М.: Национальное
образование, 2014. с. 37
10
за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями,
установленными законом
2
.
Также понятие бухгалтерской отчетности определяется в Положении по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), в
соответствии с которым она представляет собой единую систему данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам
3
.
Бухгалтерская отчетность как информационный инструмент развивалась
в течение длительного периода времени в направлении усложнения своего
состава и структуры. Состав бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации определяется Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», в
соответствии с которым, бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского
баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
4
.
Основной формой бухгалтерской отчетности предприятия является
бухгалтерский баланс. В соответствии с ПБУ 4/99, бухгалтерский баланс
представляет собой отчет об имущественном и финансовом положении
предприятия на отчетную дату
5
.
В научной литературе бухгалтерский баланс рассматривается в
экономико – правовом и учетном аспектах. В экономико – правовом аспекте
бухгалтерский баланс рассматривается как модель сопоставления с одной
стороны имущества организации, а с другой стороны ее прав и обязательств. В
данном аспекте баланс существует вне рамок системы учета, так как в любом
случае организация владеет и использует имущество, и следовательно, имеет
2
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От 31.12.2017). [электронный
ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
3
Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
4
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От 31.12.2017. [электронный
ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
5
Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс»
11
источники его образование. Наиболее точное определение баланса в экономико
– правовом аспекте сформулировано в работе Ю.А. Заббарова: «Бухгалтерский
баланс – это объективно существующее в каждом хозяйстве и познаваемое
бухгалтерскими методами соотношение между средствами организации и
источниками их образования»
6
.
Для экономико – правового аспекта также справедливо понимание
бухгалтерского баланса как финансовой модели организации. Такое понимание
бухгалтерского баланса раскрывается в работе В.В. Ковалева, который дает
следующее определение: «Бухгалтерский баланс – это табличная модель
имущественного и финансового потенциалов хозяйствующего субъекта»
7
.
С учетной точки зрения баланс представляет собой модель, в котором
формируется информация о финансовом положении организации на
определенный момент времени и обо всех изменениях в финансовом
положении под влиянием хозяйственных операций. C этой точки зрения
бухгалтерский баланс представляет собой метод бухгалтерского учета, который
позволяет оценить состояние хозяйственной деятельности предприятия на
конкретный момент времени.
Бухгалтерский баланс предприятия может быть представлен в различных
видах, что определяет необходимость проведения его классификации.
Основные подходы к классификации бухгалтерского баланса показаны в
Приложении 1. Как видно из данного приложения, основными критериями
классификации баланса являются источники и сроки составления баланса,
содержание и объем включаемой информации, форма составления и способ
оценки статей баланса.
Существование различных видов бухгалтерского баланса обусловлено
тем, что содержащаяся в нем информация направлена на удовлетворение
интересов различных групп пользователей. Состав пользователей информации,
6
Заббарова Ю.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.-М.: Юрайт, 2015. с. 13
7
Ковалев В.В., Петров В.А., Быков В.А. Как читать баланс: Учебник. 6-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и
статистика, 2013. – 672 с.
12
содержащейся в бухгалтерском балансе предприятия, показан в Приложении 2.
Как видно из данного приложения, в информации, содержащейся в
бухгалтерском балансе, заинтересованы как внешние, так и внутренние
пользователи. Так, внутренние пользователи по данным бухгалтерского
баланса оценивают финансовое состояние предприятия, финансовые
перспективы и возможности получения доходов. Внешние пользователи на
основе балансовой информации осуществляют оценку кредитных и
инвестиционных рисков, уровень платежеспособности и
конкурентоспособности предприятия, прогнозирование поступлений в бюджет,
оценку законности осуществляемых сделок.
Для обеспечения полноты содержащейся информации, бухгалтерский
баланс должен отвечать ряду требований. Качественные характеристики
информации, содержащейся в бухгалтерском балансе предприятия,
определяются прежде всего требованиями достоверности и полноты
информации, необходимость соблюдения которых регламентируется
законодательно. Так, в соответствии с российским законодательством,
требования достоверности и полноты лежат в основе признаков, которые
гарантируют качество бухгалтерской информации.
Более того, критерии качества бухгалтерской информации в российском
законодательстве формализованы. Так, в Федеральном Законе «О
бухгалтерском учете» отмечается, что одной из основных задач бухгалтерского
учета является формирование полной и достоверной информации
8
. Также ПБУ
4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» предусмотрено, что
бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление
об имущественном и финансовом положении организации, а также о
результатах ее деятельности
9
. При этом, в соответствии с этим же документом,
достоверной и полной признается бухгалтерская отчетность, сформированная и
8
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От 31.12.2017). [электронный
ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
9
Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
13
составленная в строгом соответствии с требованиями нормативных
документов, и информация, единообразно сформированная и составленная по
общеизвестным, и признаваемым всеми заинтересованными лицами правилам,
что исключает неоднозначность толкования этой информации.
Помимо достоверности и полноты баланса, необходимость соблюдения
которых закреплена законодательно, в литературе в качестве основных
рассматриваются также следующие требования
10
:
Реальность баланса;
Единство баланса;
Преемственность баланса;
Ясность баланса.
Необходимость соблюдения требования реальности баланса обусловлена
особенностями его составления. Реальность баланса отражает соответствие
оценок его статей объективной действительности. Как уже отмечалось,
бухгалтерский баланс характеризует стоимость имущества предприятия на
определенную дату, выраженную в денежной форме. Отсюда следует, что
реальность баланса непосредственным образом зависит от уровня ликвидности
активов предприятия, т.е. от их способности принять денежную форму. Чем
более ликвидны активы предприятия, тем реальнее баланс. Так как ликвидность
обычно находится в противоречии с другими показателями состояния
предприятия (рентабельность и т.д.), абсолютной реальностью может обладать
только вступительный баланс предприятия, взносы в уставной капитал
которого, производились денежными средствами. Бухгалтерские балансы,
составленные в последующие период, характеризуются относительной
реальностью.
Единство баланса заключается в построении его на единых принципах
учета и оценки. Это означает применение во всех филиалах и других
обособленных структурных подразделениях организации единой учетной
политики. В том случае, если данный принцип не будет соблюдаться, при
10
Алисеев А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2016. с. 432
14
составлении сводного баланса на основе единичных балансов будут
суммироваться разнородные величины.
Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет,
выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из
баланса предыдущего, например заключительный баланс прошлого года
должен быть начальным балансом отчетного. Данный принцип также находит
непосредственное отражение при составлении бухгалтерского баланса, который
в соответствии с действующим российским законодательством должен
содержать информацию о состоянии активов и пассивов на конец отчетного
периода, а также за два предыдущих периода, предшествующих отчетному.
Так как в информации, содержащейся в бухгалтерском балансе,
заинтересованы различные группы пользователей, одним из основных
требований, предъявляемых к нему, является ясность, которое означает, что
баланс должен быть доступен для понимания тех лиц, которые его составляют
и читают.
Таким образом, бухгалтерский баланс выполняет важную роль и имеет
большое значение в деятельности предприятия. Баланс является
информационным источником для различных пользователей вне зависимости
от того, являются ли они внутренними или внешними с прямым или косвенным
интересом. С помощью баланса строится финансовое планирование, на его
основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности
руководителей предприятия сохранять и увеличивать имущество предприятия,
координировать его финансово – хозяйственную деятельность.
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
По своему содержанию бухгалтерский баланс представляет собой
двустороннюю таблицу, в правой части которой приводится информация об
активах, а в левой части – информация о пассивах организации. Актив
характеризует состав и размещение капитала предприятия , пассив – источники