15
образования этих активов. Главным условием составления баланса является
обеспечение равенства между активами и пассивами.
Основным структурным элементом бухгалтерского баланса является
бухгалтерская статья, которая соответствует либо конкретному виду
имущества, либо источнику его формирования. В зависимости от их
экономического содержания балансовые статьи объединяются в группы. Сумма
остатков средств в активе и пассиве баланса характеризует его валюту. В
результате балансирования показателей валюты актива и пассива баланса
должны быть равны.
Как активы, так и обязательства, отраженные в балансе по характеру и
срокам использования или привлечения подразделяются на:
- активы: внеоборотные и оборотные
- пассивы: постоянные, долгосрочные и краткосрочные
Содержание бухгалтерского баланса определяется сочетанием статей по
следующим элементам: внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и
резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. Раскроем содержание
каждого из этих элементов.
Внеоборотные активы независимо от своей формы (материальная и
нематериальная), а также характера использования в процессе финансово –
хозяйственной деятельности организации, характеризуются рядом общих
признаков, которые состоят в следующем:
1. Внеоборотные активы участвуют в нескольких производственных
циклах;
2. Внеоборотные активы расходуются (изнашиваются) в каждом
производственном цикле частично и соответственно по частям переносят
свою стоимость на готовую продукцию;
3. Внеоборотные активы характеризуются относительно низким уровнем
ликвидности, что не позволяет предприятию в случае необходимости
обратить их в денежные средства за короткий промежуток времени.
Основными элементами внеоборотных активов являются:
16
Нематериальные активы;
Результаты исследований и разработок
Основные средства;
Доходные вложения в материальные ценности;
Долгосрочные финансовые вложения;
Отложенные налоговые активы;
Прочие внеоборотные активы.
К нематериальным активам могут быть отнесены произведения науки,
литературы и искусства, программы для ЭВМ, полезные модели и изобретения,
ноу-хау, товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных
активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с
приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его
части). Остаточная стоимость нематериальных активов отражается в
бухгалтерском балансе по строке 1100. Она рассчитывается как стоимость
нематериальных активов на конец года за вычетом начисленного износа.
По строке 1120 актива баланса отражается информация о расходах а
завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы
По строкам 1130 и 1140 бухгалтерского баланса отражаются затраты на
поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных
ископаемых на определенном участке недр, связанные с формированием
нематериальных (право на выполнение работ по поиску, оценке
месторождений, результаты разведочного бурения, отбора образцов, иная
геологическая информация), и материальных (сооружение, оборудование,
транспортные средства) поисковых активов.
По строке 1150 бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость
основных средств. Для этого из первоначальной стоимости основных средств,
сформировавшейся на конец отчетного периода, вычитают сумму начисленной
по ним амортизации. В составе основных средств, информация о которых
приводится по данной строке баланса, учитываются здания, сооружения,
17
рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие
приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства,
инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
По строке 1160 отражается первоначальная стоимость доходных
вложений в материальные ценности. К ним относятся вложения организации в
часть имущества здания, помещения, оборудование и другие ценности,
имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией
за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с
целью получения дохода. Это имущество для передачи в лизинг,
предоставляемое по договору проката и т.д.
По строке 1170 отражается информация о финансовых вложениях
организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев
после отчетной даты. К ним относятся ценные бумаги (государственные и
корпоративные), вклады в уставные (складочные) капиталы других
организаций, займы и депозитные вклады на срок более 12 месяцев, прочие
аналогичные вложения.
По строке 1180 баланса отражается информация об отложенных
налоговых активов. Он представляет собой часть отложенного налога на
прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.
По строке 1190 отражается информация о прочих активах, срок
обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по
другим строкам раздела I баланса (например, оборудование, требующее
монтажа, расходы будущих периодов, авансы, связанные со строительством
объектов основных средств).
18
Итог по разделу I «Внеоборотные активы» баланса отражается по строке
1100. Он определяется как сумма данных по всем перечисленным выше
строкам актива баланса.
Помимо сведений о внеоборотных активах бухгалтерский баланс
содержит инормацию об оборотных активах организации. Оборотные активы
представляют собой авансированный капитал, который полностью поглощается
в процессе производства, и выражается в денежной форме. В бухгалтерском
балансе содержатся сведения о таких оборотных активах предприятия, как
запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения,
денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы.
Так, в составе запасов могут быть выделены запасы сырья и материалов,
готовой продукции и товаров, предназначенных для перепродажи. Сюда же
включаются затраты в незавершенном производстве и расходы будущих
периодов. Информация об общей сумме запасов отражена в балансе по строке
1210 раздела II баланса. Расшифровку данных строки 1210 по группам и видам
запасов, числящихся в организации, приводят в разделе 4 Пояснений к
бухгалтерскому балансу.
По строке 1220 отражается остаток НДС по приобретенным запасам,
нематериальным активам, капитальным вложениям, который не был принят к
вычету.
По строке 1230 отражена общая сумма дебиторской задолженности,
сформировавшейся на конец отчетного периода. В составе дебиторской
задолженности необходимо четко разграничивать краткосрочную и
долгосрочную задолженность. До 2011 г. такое разграничение проводилось
непосредственно в бухгалтерском балансе. С 2011 г. остаток дебиторской
задолженности в балансе показывается одной строкой. Для получения большей
информации о сроках погашения дебиторской задолженности используются
данные пояснения к бухгалтерскому балансу.
В состав оборотных активов предприятия также включаются
краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. Это наиболее
19
ликвидная часть имущества предприятия, которая обеспечивает его
платежеспособность. Информация о краткосрочных финансовых вложениях,
срок обращения которых составляет не более 12 месяцев, отражена в балансе
по строке 1240. К ним относятся финансовые вложения в зависимые общества,
инвестиции в ценные бумаги других предприятий, государственные ценные
бумаги, а также предоставленные предприятием краткосрочные займы другим
предприятиям и организациям.
Денежные средства представлены остатками денежных средств в кассе,
на расчетных, валютных и других счетах предприятия. Общая сумма денежных
средств отражается по строке 1250 актива баланса. Подробная информация об
отдельных составляющих краткосрочных финансовых вложений и денежных
средств также содержится в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
По строке 1260 отражается информация об активах, которые не нашли
отражения по другим строкам раздела II баланса.
Финансирование имущества организации осуществляется за счет
различных источников, как собственных, так и заемных, информация о
структуре и составе которых содержится в пассиве бухгалтерского баланса.
Пассив бухгалтерского баланса включает в себя три раздела: капитал и резервы,
характеризующий объем собственного капитала, долгосрочные обязательства и
краткосрочные обязательства. В первом разделе пассива баланса содержатся
сведения о составе и структуре собственного капитала организации, который
включает различные по своему экономическому содержанию, принципам
формирования и использования собственные источники финансовых ресурсов
организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал,
нераспределенную прибыль или непокрытый убыток прошлых лет, а также
неосновной капитал.
Информация об уставном капитале организации, сформировавшемся на
конец отчетного периода отражается по строке 1310 раздела III баланса.
Отдельно по строке 1320 отражается стоимость собственных, выкупленных у
акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.
20
По строке 1340 отражается сумма прироста стоимости внеоборотных
активов, выявляемого по результатам их переоценки. Не чаще одного раза в год
коммерческая организация может проводить переоценку группы однородных
объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его
первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если
данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за
все время использования объекта.
По строке 1350 отражается величина добавочного капитала организации,
за исключением сумм дооценки внеоборотных активов. На добавочный капитал
относится разница между продажной и номинальной стоимости акций,
курсовые разницы, возникающие вследствие внесения вкладов в уставный
капитал в иностранной валюте, суммы НДС, восстановленного учредителем
при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал.
По строке 1360 отражается величина резервного капитала организации,
образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в
соответствии с законодательством. Резервный капитал создается путем
распределения чистой прибыли. Обязательным формирование резервного
капитала является для акционерных обществ. В соответствии с Федеральным
Законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред.
03.07.2016), резервный фонд акционерных обществ должен составлять не менее
5% от суммы ставного капитала, а отчисления должны осуществлять не менее
5% от суммы чистой прибыли отчетного периода
11
.
По строке 1370 отражается сумма нераспределенной прибыли или
непокрытого убытка организации. Величина нераспределенной прибыли
(убытка) представляет собой сумму чистой прибыли (убытка) отчетного
периода и прибыли (убытка) прошлых лет.
11
Федеральный Закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. 31.12.2017). [Электронный
ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
21
По строке 1300 отражается итог по разделу III «Капитал и резервы»,
который рассчитывается как сумма данных по всем перечисленным выше
строкам пассива.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражается задолженность
организации на отчетную дату по долгосрочным заемным средствам и
кредитам банков, а также начисленные обязательства, срок погашения которых
превышает 1 год. В данном разделе информация приводится по следующим
статьям баланса:
- строка 1410 - отражается информации о состоянии долгосрочных (на срок
более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;
- строка 1420 - отражается информация об отложенных налоговых
обязательствах. Отложенные налоговые обязательства представляют собой
часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению
налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным
или в последующих отчетных периодах.
- строка 1430 - отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый
срок исполнения которых превышает 12 месяцев. К ним относятся
обязательства, возникающие в связи с реструктуризацией деятельности
организации, в связи с выявлением убыточности заключенного организацией
договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные
санкции за его расторжение, в связи с допущенными организацией
нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в связи с
предстоящими выплатами отпускных работникам, выплатам по итогам года
либо за выслугу лет.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражается информация о
состоянии расчетов организации по краткосрочным кредитам банков и займам,
полученным от других предприятий и организаций, а также данные о
кредиторской задолженности, представленной торговыми и начисленными
обязательствами, срок оплаты которой не превышает 1 год. В этом разделе
находят отражение данные по следующим статьям баланса:
22
- строка 1510 - отражается информация о состоянии краткосрочных (срок
погашения которых не превышает 12 месяцев) кредитов и займов, полученных
организацией;
- строка 1520 - отражается краткосрочная кредиторская задолженность
организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Более
детальная информация о составе краткосрочной кредиторской задолженности в
зависимости от источников ее возникновения приводится в Приложении к
бухгалтерскому балансу.
- строка 1530 - отражаются доходы будущих периодов, полученные в
отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. В
составе доходов будущих периодов отражаются суммы бюджетных средств на
финансирование капитальных и текущих расходов, разница между общей
суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью
лизингового имущества
- строка 1540 - отражаются суммы оценочных обязательств,
предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев.
- строка 1550 - отражаются прочие обязательства организации, срок
погашения которых не превышает 12 месяцев. В составе прочих краткосрочных
обязательствах отражаются целевое финансирование, полученное
организациями-застройщиками от инвесторов, суммы НДС, принятые к вычету
при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате
в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате
перечисленного аванса, фонды специального назначения на финансирование
текущих расходов.
Общая сумма краткосрочных обязательств отражается по строке 1500 как
итог раздела V баланса.
Путем суммирования итогов разделов актива и пассива баланса
определяется валюта баланса. Итоги по активу и пассиву баланса должны быть
равны.
23
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
Проанализированные в предыдущем параграфе работы состав и
структура бухгалтерского баланса обусловлена в первую очередь его
аналитическим значением и направлена на упрощение процесса
систематизации информации об имуществе и источниках финансирования
предприятия по наиболее значимым для заинтересованных пользователей
критериев. Это еще раз подчеркивает значимость бухгалтерского баланса как
источника финансовой информации, необходимой для оценки
результативности деятельности предприятия и основных направлений его
развития, а также значительно расширяет его аналитические возможности.
Основная цель анализа бухгалтерского баланса заключается в выявлении
и раскрытии информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и
перспективах его развития, необходимой для принятия решений
заинтересованными пользователями отчетности
12
.
Анализ бухгалтерской отчетности организации осуществляется в
несколько этапов:
1. Анализ динамики и структуры активов и пассивов бухгалтерского
баланса;
2. Анализ финансовой устойчивости организации;
3. Анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия;
4. Анализ состояния активов;
5. Диагностика финансового состояния
На каждом из перечисленных выше этапов применяются свои приемы и
способы анализа. На первом этапе ключевую роль приобретают методы
горизонтального и вертикального анализа. Данные методы анализа позволяют
выявить изменения, произошедшие в статьях бухгалтерского баланса.
12
Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / Е.В. Смирнова, В.М. Воронина, О.В. Федорищева, И.Ю.
Цыганова; Оренбургский гос. ун-т. Оренбург: ОГУ, 2015. с. 58
24
Горизонтальный анализ заключается в построении аналитической
таблицы, в которой абсолютные показатели дополняются относительными
темпами роста. Он позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей
актива и пассива аналитического баланса, определить, как, например,
изменились статьи актива и пассива в абсолютном и относительном выражении
на конец анализируемого периода по сравнению с его началом.
При проведении горизонтального анализа используют такие приемы, как:
– сравнить статьи отчетности в абсолютном выражении и в процентах к
отчетному периоду;
– изучить резкие изменения;
– провести анализ изменения статей отчетности в сравнении с колебанием
других статей
13
.
Большое значение имеет вертикальный (структурный) анализ актива и
пассива, который дает представление финансового отчета в виде
относительных показателей. Цель вертикального анализа заключается в расчете
удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений.
По итогам горизонтального и вертикального анализа формируется общее
представление о том, насколько удовлетворительной является структура
баланса, и как могут повлиять на финансовое состояние произошедшие в нем
изменения. Как отмечает И.В. Братко удовлетворительным может быть признан
бухгалтерский баланс, отвечающий следующим условиям:
1) валюта баланса в конце отчетного периода увеличивается по
сравнению с началом периода и темпы роста ее выше уровня инфляции, но не
выше темпов роста выручки;
2) при прочих равных условиях темпы роста оборотных активов выше,
чем темпы роста внеоборотных активов и краткосрочных обязательств;
13
Братко И.В. Бухгалтерский баланс как основной источник анализа финансовой устойчивости, методы анализа
бухгалтерского баланса// Бухгалтерский учет: достижения и научные перспективы XXI века. Материалы
Международной научно-практической конференции кафедры бухгалтерского учета университета. - 2016. - С. 76