6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА АКТИВА
И ПАССИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ............................................... 10
1.1 Бухгалтерский баланс: понятие, сущность, виды, состав .......................... 10
1.2 Методика анализа бухгалтерского баланса ................................................. 16
1.3 Методика оценки вероятности банкротства ................................................. 22
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ АО «ТАНДЕР» .................................................... 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика торговой сети .............. 27
2.2 Порядок составления бухгалтерского баланса .......................................... 34
2.3 Оценка вероятности банкротства и несостоятельности
по данным бухгалтерского баланса ..................................................................... 42
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
ПО ПРЕДПРИЯТИЮ АО «ТАНДЕР» .............................................................. 50
3.1 Анализ ликвидности баланса и оценка платежеспособности
предприятия ........................................................................................................... 50
3.2 Оценка финансовой устойчивости ................................................................ 59
3.3 Анализ деловой активности ........................................................................... 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 70
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ..................................................................................... 73
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 78
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы состоит
в том, что бухгалтерская отчетность - один из существенных элементов
бухгалтерского учета. Ее особое значение вытекает из двух выполняемых
одновременно функций - источника информации и средства контроля.
Отчетность - итог учетного процесса, показатель его эффективности,
рациональности и правовой непротиворечивости. Принципы организации
учетного процесса должны быть такими, чтобы в итоге сформировать
информацию, полезную для принятия управленческих решений и понятную
для надзорных органов. Основная цель бухгалтерской (финансовой)
отчетности находится в основе концепции и отчетности, определяя
методологию и методику формирования данных, совершенствование
которых должно рассматриваться через призму интересов пользователей
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Основным источником информации для проведения оценки
вероятности банкротства и оценки финансово-хозяйственной деятельности
является баланс. Анализ и оценка финансового состояния организации
является важной составляющей оперативной финансовой работы. Он
необходим для принятия верных стратегических решений в области
инвестиций, и кроме того, он – один из основных составляющих в системе
антикризисного управления предприятием. На основе анализа финансово-
экономического состояния организации разрабатывается её финансовая
политика.
Финансовое состояние - ключевая характеристика финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, поскольку именно на этой
характеристике происходит пересечение интересов всех лиц, которые
связаны с определенным предприятием. Для того, чтобы цели собственников,
инвесторов, кредиторов, деловых партнеров, государства были достигнуты,
необходимо поддерживать высокий уровень финансового положения
8
хозяйствующего субъекта. Тот факт, что анализ финансового состояния
выделен в самостоятельный раздел финансовой науки, способствовал тому,
что в России всегда совершенствовались не только методы бухгалтерского
учета и финансового менеджмента, развивались также все науки, смежные с
финансами.
В условиях современности для экономики России тема финансового
состояния очень актуальна, поскольку в условиях очередного финансового
кризиса часто происходит и спад производства, и разрыв хозяйственных
связей между предприятиями, и нехватка платежеспособного спроса, и
неконкурентоспособность российских товаров, и другие неблагоприятные
обстоятельства, при которых финансовое состояние предприятий
ухудшается. Результат всех этих ситуаций - несостоятельность или
банкротство предприятия.
Именно поэтому изучать финансовое состояние необходимо, особенно
в российских условиях, следовательно, это одна из первоочередных задач
управления финансами предприятий. Для более точного анализа необходима
отчетность, и основным источником оценки финансового состояния является
баланс.
Степень изученности темы: в разработку теоретических и
организационно-методических положений анализа финансового состояния
предприятия значительный вклад внесли такие российские и зарубежные
ученые, как Г.Б. Поляк, В.Я. Горфинкель, В.А. Швандар, Л.Т. Гиляровская,
Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова, К.А. Раицкий, В.В. Остапенко и многие др.
Большое влияние на становление и развитие теоретико-методологических и
методических основ в данной области оказали и работы тех отечественных
ученых, которые занимаются не только вопросами экономического анализа,
но и вопросами бухгалтерского учета: М.И. Баканова, В.В. Ковалева, Н.П.
Кондракова, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и др.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
финансового состояния на основе бухгалтерского баланса анализ и
9
выявление направлений, по которым необходимо вести работу по его
улучшению.
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
1. Изучить бухгалтерский баланс: понятие, сущность, виды, состав,
методы анализа.
2. Рассмотреть методику анализа бухгалтерского баланса;
3. Обобщить оценки вероятности банкротства и несостоятельности;
4. Рассмотреть Порядок составления бухгалтерского баланса
5.Дать оценку организационно-экономической характеристики
торговой сети.
6. Проанализировать ликвидность баланса и оценка
платежеспособности Магнит (АО Тандер);
7. Дать оценку финансовой устойчивости;
8. Провести анализ деловой активности;
9. Оценить вероятность банкротства и несостоятельности по данным
бухгалтерского баланса.
Объектом выпускной квалификационной работы является
деятельность Магнит (АО Тандер). Предметом выпускной
квалификационной работы являются показатели баланса,
характеризующие финансовое состояние Магнит (АО Тандер).
Теоретической и методологической основой исследования
послужили учебники и учебные пособия следующих авторов: Вахрушиной
М. А., Шейхова М.О., Шеремета А.Д., Харальда Штиглера, материалы
периодической печати.
Научно-практическая значимость выпускной квалификационной
работы заключается в том, что результаты исследования, выводы и
рекомендации могут быть использованы как в сети магазинов Магнит (АО
Тандер) для улучшения показателей финансовой деятельности, так и другими
предприятиями.
10
Глава 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
АКТИВА И ПАССИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1 Бухгалтерский баланс: понятие, сущность, виды, состав
Термин «баланс» употребляется в значении равновесия, на практике
используются различные вариации балансов, например: бухгалтерский
баланс; материальный баланс; баланс денежных доходов и расходов
населения; платежный баланс; баланс доходов и расходов предприятия;
межотраслевой баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс основных фондов
и др.
При построении баланса применяется балансовый метод, который
выражается в выравнивании суммарных значений показателей баланса,
отнесенных как в левую, так и в правую часть сторон уравнения [3, с.35].
В бухгалтерском учете, баланс рассматривается как метод, который
позволяет дать денежную оценку состоянию средств организации и
источников их формирования на заданный момент времени.
При помощи бухгалтерского баланса можно определить: структуру
имущества организации, состояние платежной дисциплины в организации,
соответствии материальных запасов организации установленным нормам,
самодостаточность собственными оборотными средствами в организации,
общее финансовое состояние организации и дать оценку эффективности
управления организацией ее менеджментом.
По мнению отдельных авторов, в отечественной специализированной
литературе балансу присущи следующие функции:
- является основной формой бухгалтерской отчетности;
- выполняет контрольные функции;
-является базой для финансово-хозяйственной деятельности
организации.
Балансу можно дать определений, что это модель, при помощи которой
на заданный момент времени раскрывается информация о финансовом
11
положении организации в интересах всех пользователей.
Существует несколько видов балансов, которые применяются на
практике, в основном они различаются методами применяемой оценки и
номенклатурой статей баланса. Рассмотрим их подробнее:
1. Вступительный или организационный баланс, который открывает
ведение бухгалтерского учета в организации. В организациях, которые были
только что созданы, данный баланс будет иметь простую форму, и включает
в себя как правило имущество состоящее в основном из вкладов учредителей
и расходов на организацию.
2. Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские балансы
как правила могут не отличаться друг от друга (для них как правило,
применяются одни и те же формы бланков). Но техника составления
промежуточного и годового бухгалтерского баланса значительно разница.
Составление промежуточного баланса производится на основании
«книжных» данных.
Подготовка к формированию бухгалтерского баланса заключается в
проведении инвентаризации, сверки расчетов, уточнение распределения
доходов и расходов, выявление окончательного результата деятельности
организации (прибыль или убыток), составление оборотных ведомостей по
счетам главной книги [7, с.61-64].
Годовой бухгалтерский баланс является как заключительным, так и
вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в новом
отчетном году.
3. Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой
своих статей, производимой по реализационной стоимости. Некоторые
статьи, которые обычны для отчетного баланса, в ликвидационном могут
отсутствовать совсем. Например, Доходы будущих периодов, Расходы
будущих периодов. С другой стороны, в ликвидационном балансе могут
появиться такие статьи, которых раньше не было, например, стоимость
фирмы, стоимость патента. Ликвидационный баланс составляет
12
ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов,
возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами.
К ликвидационному балансу должен прилагаться проект распределения
активной массы между кредиторами в очередности, установленной
законодательно. В зависимости от того, какова степень ухудшения
финансового положения организации, ликвидационные балансы могут
составляться в виде:
- вступительного;
- промежуточного;
- заключительного.
4. Сводный баланс, который формируется путем соединения отдельных
заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного
и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего
итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные
министерства и ведомства.
5. Сводно-консолидированный баланс - достаточно новое явление в
отечественной учетной практике. Консолидированный баланс представляет
собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но
взаимосвязанных в экономическом отношении.
Все бухгалтерские балансы принято разделять на две большие группы:
статические и динамические[11,с.60-61].
Статические балансы составляют на какую-либо дату или при
наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую
информации показывают на заранее установленную или определенную дату,
и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и
обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности
организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с
предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться
графы (или строки) для отражения подобной информации.
Наиболее распространенным видом статического баланса является
13
отчетный бухгалтерский баланс, представляемый по результатам
деятельности организации за отчетный год.
Динамические балансы предназначены для отражения изменений
показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая
часть динамических балансов предназначена для оперативного управления
производственной или торговой деятельностью организации. Примерами
таких балансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные
балансы. Как правило, информация в таких балансах обобщается
ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для
формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное
составление балансов может дать более полную и оперативную информацию
о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов. Цель
динамических балансов: обеспечить руководство организации информацией
для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно
короткого (не выше одного месяца) временного отрезка, следует считать, что
большая часть динамических балансов, хотя и формируется на основе
бухгалтерской информации, все-таки относится к категории управленческого
или производственного (оперативного) учета[7,с.61-64].К категории
динамических балансов относят также ликвидационные балансы.
Динамический и статический балансы показывают финансовое
положение организации, но с разных сторон. Поэтому пользователю
бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности необходимо
разрабатывать баланс с точки зрения его полезности для принятия решений
или дальнейшей стратегии действий организации. В зависимости от этого
баланс получается либо с достаточно четким представлением об
имущественном комплексе либо о финансовых результатах.
В российской практике составляются статические балансы и
показывается состояние хозяйственных средств организации в денежной
оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу,
источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и
14
т.д., следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена
классификация хозяйственных средств организации[17,с.120].
Ключевой целью анализа финансовых результатов является получение
определенного числа наиболее информационных показателей, определяющих
объективную картину финансового результата предприятия.
При анализе финансовых результатов используют совокупность приемов,
которые составляют его специальный научный аппарат.
Их количество и широта применения зависит от конкретных целей
анализа, и определяются его задачами в каждом частном случае[26,c.140].
Таблица 1
Основные методы финансового анализа
Методы
Основные характеристики
Горизонтальный
(динамический)
Сравнение показателей бухгалтерской отчетности с
показателями предыдущих периодов
Вертикальный
(структурный)
Определение удельного веса отдельных статей доходов и
расходов в общем итоговом показателе и сравнение
результата с данными предыдущего периода
Трендовый
Расчет относительных отклонений показателей отчетности
за ряд периодов от уровня базисного периода
Факторный
анализ
Процесс изучения различных факторов на результативный
показатель с помощью детерминированных приемов
исследования
Финансовые результаты предприятия могут быть оценены с разной
степенью детализации в зависимости от целей анализа, существующей
информации, программного, технического и кадрового обеспечения.
Наиболее целесообразным является выделения процедур экспресс-
анализа и углубленного анализа финансовых результатов, где различают ряд
показателей:
- общие показатели характерные для всех областей экономики;
- специфические показатели - для отдельных областей;
- первичные показатели формируются по данным учета плановой
информации;
- производные - рассчитываются на базе первичных данных;
15
- синтетические (интегральные) показатели обобщают сложные
экономические явления и процессы;
- результативный показатель - этот показатель, является объектом
исследования.
Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе
играет маржинальный анализ.
Его методика базируется на изучении соотношения между тремя
группами экономических показателей: издержками (TotalCosts (ТС) – общие
затраты), объемом производства (реализации) продукции q и прибылью π, и
прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном
значении других.
Разница между ценой продукта и прямыми затратами на его
производство может быть представлена как потенциальный «взнос» каждого
вида продукта в общий конечный результат деятельности предприятия. Или,
маржинальная прибыль – это предельная прибыль, которую может получить
предприятие от производства и продажи каждого вида продукта. Для
перехода на качественно новый уровень управления необходимо
максимально полно обосновать управленческие решения и четко оценить их
эффективность на всех уровнях управления [28,c.127-130].
Посредством маржинального анализа можно решать целый ряд
производственно-финансовых задач, в том числе определение:
- точки безубыточности;
- объема производства и реализации продукции, требуемого для
получения запланированной прибыли;
- ассортимента продукции;
- цены продукции, позволяющей обеспечить спрос и прибыль на
запланированном уровне, и ряд других.