9
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ..................................................................................................................... 10
Глава 1. Теоретические основы методики и техники составления и анализа
бухгалтерского баланса .......................................................................................... 12
1.1. История возникновения и развития бухгалтерского баланса.................. 12
1.2. Понятие и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского баланса,
методика и техника его составления ....................................................................... 20
1.3. Основы анализа бухгалтерского баланса .................................................. 27
Глава 2. Анализ бухгалтерского баланса АО «Тываэнергосбыт» ................ 49
2.1. Общая характеристика деятельности АО «Тываэнергосбыт» ................ 49
2.2. Анализ финансового состояния на основе баланса АО
«Тываэнергосбыт» ..................................................................................................... 57
Глава 3. Направления укрепления финансового состояния АО
«Тываэнергосбыт» ..................................................................................................... 71
Заключение ................................................................................................................ 76
Список использованных источников ...................................................................... 81
Приложения
10
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования заключается в том, что существующая на
данный момент одна из основных форм бухгалтерской отчетности –
бухгалтерский баланс - является важнейшим источником информации о
деятельности организации. Именно его анализ дает возможность
контролировать состояние дел, а также оперативно управляя издержками,
совершенствовать управленческие процессы всего экономического субъекта в
целом.
Бухгалтерский баланс обязаны составлять и предоставлять в объеме,
установленном законодательством РФ и согласно требования к его содержанию
и оформлению. Поэтому он занимает центральное место в бухгалтерской
отчетности хозяйствующего субъекта.
По данным бухгалтерского баланса строится оперативное финансовое
планирование деятельности организации, осуществляется контроль за
движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные
бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными
учреждениями, а также другими контрольными органами. С помощью
бухгалтерского баланса внешние пользователи могут принять решение о
целесообразности и эффективности отношений с данной организацией, оценить
риски по своим вложениям.
В условиях экономической нестабильности основным инструментом,
применяемым в управлении предприятием, является анализ финансового
состояния. От качества и достоверности используемой информационной базы
зависит результативность принимаемых управленческих решений на основе
полученной информации. Основным источником информации для оценки
финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс, который
отражает имущественное и финансовое положение хозяйствующего субъекта за
три предшествующих периода.
11
Анализ бухгалтерского баланса выступает как инструмент для выявления
проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, выбора
направлений инвестирования капитала и дальнейшего развития.
Цель исследования – рассмотреть методику и технику составления и
анализа финансового состояния на основе бухгалтерского баланса.
Достижению поставленной цели в работе решались следующие задачи:
- раскрыть историю возникновения и развития бухгалтерского баланса;
- изучить понятие и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского
баланса, методику и технику его составления;
- проанализировать основы анализа бухгалтерского баланса;
- провести анализ бухгалтерского баланса АО «Тываэнергосбыт»;
- разработать направления укрепления финансового состояния АО
«Тываэнергосбыт».
Объект исследования – акционерное общество «Тываэнергосбыт».
Предмет исследования – бухгалтерский баланс организации.
При написании работы были использованы труды следующих авторов:
Н.Г. Алексеевой, О.И. Алферовой, А.В. Беловой, А.С. Ворониной, Д. П.
Кузьминой, Р.С.А. Маккаевой, К.И. Найда, Ю.В. Павловой, Ю.И. Седова и
др., а также нормативно-правовые акты и бухгалтерская отчетность
исследуемой организации.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой
литературы и приложений.
12
Глава 1. Теоретические основы методики и техники составления и анализа
бухгалтерского баланса
1.1. История возникновения и развития бухгалтерского баланса
В истории человечества понятие «баланс» непрерывно
эволюционировало. В разные периоды истории слово «баланс» имело
различный смысл. Баланс развивался вместе с человеческой цивилизацией.
Слово «баланс» происходит от двух латинских слов: «bis» - два и «lans» - чаши.
Получается, что баланс в каком-то смысле означает двухчашечные весы. Баланс
- это один из старейших видов обобщения данных о финансово-экономической
деятельности компаний.
В литературе можно встретить различные сведения о времени появления
этого термина, относящиеся к концу XIV – началу XV века. Так, по
свидетельству Д. Руверра, «слово «баланс» было впервые применено к
финансовым отчетам 1427г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле
балансом в современном понимании этого термина или нет»
1
.
Бухгалтерский баланс выступает как важнейший источник информации о
финансовом положении предприятия за все отчетные периоды. Также
бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации.
Как отмечает С.Х. Берлина «развитие хозяйственной деятельности и
бухгалтерский учет, и соответственно, отчетность тесно связаны между собой»
2
.
Развитие хозяйственной деятельности предприятий, особенно в
кризисные периоды, требуют не только просто технического ведения учета и
составления отчетности, но и ее адекватной сложившимся условиям
трансформации, как детализации статей, так и их объединение или сокращение.
История возникновения бухгалтерского баланса есть и история
1
Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. С.
200
2
Берлина С.Х. Краткая история формирования и перспективы развития бухгалтерского баланса предприятия /
С.Х. Берлина // В сборнике: Национальные экономики в условиях глобальных и локальных
трансформаций сборник статей международной научно-практической конференции. - 2017. С. - 31
13
возникновения двойной записи.
Многие положения трактата «О счетах и записях» нашли свое
продолжение в трудах Кардано (1539 г.), Мацони (1549 г.), Катрульи (1573 г.),
Флори (1633 г.) и других авторов Италии; Импена (1543 г.) - в Голландии:
Готлиба (1531 г.) и Швейнера (1549 г.) - в Германии; Ольдкастля (1543 г.) - в
Англии. «Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью
в начальный период диктовалось, прежде всего, узким практицизмом,
стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого
периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических
обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в
сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того
или иного государства»
3
.
Первые теоретические сведения о балансе были получены в 1494 году,
когда была опубликована работа великого математика Луки Пачоли «Трактат о
счетах и записях», в которой описывался не только баланс, но и вся
бухгалтерия в целом
4
.
Баланс, который описывался в Трактате, представлял собой
«структурированный документ с двумя сегментами - активом и пассивом. В
актив необходимо было заносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив -
все счета с кредитовыми сальдо. Что такое дебет и кредит в книге не
объяснялось. Под дебетом понималась левая сторона счёта, а под кредитом -
его правая сторона»
5
.
В середине 80-х годов XIX века французские бухгалтеры Эжен Пьер
Леоте и Адольф Гильбо в своей работе «Общие руководящие начала
счетоведения» заявили о том, что «понять балансы в том виде, в котором они
составляются, невозможно даже счетоводам», потому что в активе баланса,
вместе с действительными активами, есть фиктивные активы. Так же, как и
3
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2015. С. 220
4
Воронина А.С. Бухгалтерский баланс в прошлом и настоящем / А.С. Воронина // В мире научных открытий. –
2018. – С 238
5
Там же.
14
пассив, совместно с настоящими пассивами содержит пассивы фиктивные.
«Проведенное научное исследование французских бухгалтеров на Всемирном
конгрессе бухгалтеров в 1889 году было удостоено высшей награды. Сами
бухгалтеры сделали вывод о том, что своими балансами они вводят
пользователей в заблуждение»
6
.
Позднее появилась новая идея - заменить слова «актив» и «пассив»
словами «дебет» и «кредит». В газетах начали появляться балансы
акционерных обществ с заголовками «дебет и кредит». В то же время возникла
проблема: пользователям нужно было объяснить смысл используемых
терминов, а этого никто из бухгалтеров сделать не мог. Однако удалось донести
информацию о том, почему убыток является активом, а прибыль – пассивом
7
.
В конце XIX - начале ХХ века происходит процесс становления
бухгалтерской науки. Для многих стран Европы этого периода характерно
формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого
являлся бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Однако проблема
правильного построения баланса актуальна на протяжении всего ХХ столетия,
поэтому данному вопросу уделялось много внимания со стороны ученых и
практиков. Результаты решения данной проблемы находят отражение в
международных стандартах по бухгалтерскому учету.
В них определяются рекомендации о составе и содержании форм
бухгалтерской финансовой отчетности. В настоящее время понятие «баланс»
широко известно различным специалистам в области учета, анализа и
планирования. Сущность идеи применения балансового метода состоит в
выравнивании суммарного значения показателей, которые записаны в левой и
правой частях уравнения. Учетное понятие слова баланс - это момент счетного
6
Сигидов Ю. И. История бухгалтерского учета: учебное пособие / Ю. И. Сигидов, М. С. Рыбянцева. – М.: НИЦ
ИНФРА – М, 2016. – 160 с.
7
Воронина А.С. Бухгалтерский баланс в прошлом и настоящем / А.С. Воронина // В мире научных открытий. –
2018. – С 238-240
15
отражения имущественного состояния экономического субъекта
8
.
Таким образом, изучение литературных источников показало, что среди
ученых и практиков баланс и отчетность вызывают наиболее противоречивые
суждения. Это происходит из-за целесообразности объединения баланса и
отчетности в единый элемент метода бухгалтерского учета. Баланс является
неотъемлемой частью отчетности и в качестве отчетной формы получил
признание только в ХIX веке.
Принято считать, что становление бухгалтерской отчетности в России
связано с появлением акционерных обществ в XIX в., у которых тогда уже
появилась обязанность публиковать свою отчетность. В конце XIX в. порядок
ведения, в том числе составления и представления, бухгалтерской отчетности
регламентировался «Уставом о промысловом налоге».
В те времена под составлением понималось отражения реального
финансового и материального положения акционерного общества и результатов
его хозяйственной деятельности. Необходимо отметить, что «одновременно с
практикой «осторожной оценки активов», т.е. снижением стоимости имущества,
в баланс были введены новые статьи (неисследованные ископаемые богатства и
движущая сила воды), которые, наоборот, завышали их стоимость. Интересно,
что структура баланса, полный состав его статей, а также правила его оценки не
регламентировались законодательно, что объяснялось разнообразием
хозяйственной практики»
9
.
В 1910 г. отечественным ученым А.К. Рощаховским была разработана
форма баланса (таблица 1).
Таблица 1.
Типовая форма баланса, разработанная Л.К. Рощаховским, 1910 г.
Актив
Пассив
1 .Имущество реальной
1.Капиталы.
8
Юлдашева Л. Ф. Бухгалтерский баланс как основной элемент метода бухгалтерского учета / Л. Ф. Юлдашева
// Всероссийская научно – практическая конференция школьников, студентов, магистрантов и аспирантов
«Начало в науке». - 2015. - С.200-202
9
Белова А.В. История развития бухгалтерского баланса в России / А.В Белова, Д.С. Резниченко //
Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. - 2015. - № 37-2. - С. 33-34
16
2.Корреспонденты по счетам.
2.Кредиторы.
3.Переходящнс суммы.
3.Корреспонденты по счетам.
4. Расходы по учреждению предприятия.
4.Псреходящие суммы.
5.Расходы и убытки прошлых лет.
5. Нераспределенный остаток прибылей
прошлых лет.
6.Убытки отчетного года.
6.Прибыль отчетного года.
БАЛАНС
БАЛАНС
Интересно, что детализация определенных статей оставлялась на
усмотрение предприятия, по другим статьям существовал целый ряд
рекомендаций. Необходимо отметить, что данный подход, который соединил в
себе как элементы определенной свободы действий, так и элементы
унификации, использовался в то время в большинстве национальных учетных
стандартах.
Следующий этап, развития бухгалтерского баланса характерен
совершенствованием баланса по линии большей структуризации. Согласно
инструкции ВСНХ СССР «Формы годового отчета и баланса на 1 октября 1929
г.» форма баланса хозяйствующих субъектов обязательно должна была
включать в себя по 13 разделов как в активе, так и в пассиве баланса (таблица
2).
Таблица 2.
Типовая форма баланса, 1929 г.
№
п/п
Актив
№
п/п
Пассив
1
Имущество
1
Капиталы
2
Запасное оборудование
2
Фонды
3
Незаконченный
капитальный ремонт
3
Резервы
4
Материалы
4
Бюджетное финансирование
5
Незаконченные постройки
5
Долгосрочные кредиты
6
Незаконченное
производство
6
Банки
7
Полуфабрикаты
7
Векселя выданные
8
Товары и готовые изделия
8
Обязательства по
бланконадписательству
9
Денежные средства
9
Кредиторы
10
Ценные и процентные
бумаги
10
Доходы будущих лет
11
Пап и акции
11
Изменение уставного капитала
12
Нереализованные паи
12
Взаимные расчеты
17
13
Вклады
13
Результаты
БАЛАНС
БАЛАНС
В 1938 г. произошел целый ряд изменений в составе статей баланса.
Данное изменение обуславливалось необходимостью сопоставления
собственных оборотных активов и приравненных к ним средств. Вместе с тем,
из баланса был убран целый ряд изживших себя статей. Основные средства
отражались в балансе по остаточной стоимости.
Все эти изменения были направлены на создание более пригодным для
анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия баланса.
Основные изменения второй половины 1940-х гг. в первую очередь относились
реструктуризации состава балансовых статей. Были введены статьи,
касающиеся в первую очередь переоценки активов, а также была расширена
номенклатура статей отвлеченных средств.
В начале 1950-х годов в баланс были добавлены важнейшие показатели,
как прибыль, внутрисистемное и бюджетное финансирование оборотных
средств, а также лимиты банковского кредитования.
Вместе с тем, в баланс снова были утверждены «регулирующие» статьи,
которые послужили толчком к оцениванию по первоначальной стоимости
основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Важно
отметить, что в дальнейшем в структуру бухгалтерского баланса ежегодно
вносились определенные незначительные изменения.
С переходом к рыночной системе появилась необходимость
реорганизации бухгалтерского учета в целом, а не отдельными частями.
Многие ученые и практики придерживались точки зрения, что для целей
мгновенного управления издержками организации он не был приспособлен.
Письмом Министерства Финансов СССР от 12.10.90 г. была введена
единая отчетность для всех хозяйствующих субъектов, без каких-либо
ограничений. Данным письмом, была увеличена номенклатура статей, а также
введен целый ряд дополнительных статей, отражающих новые тенденции
18
рыночной экономики.
До 1992 года баланс использовался не только как основной документ
финансовой отчетности, но и как классификатор представленных в нем статей
по их экономическому содержанию. Никаких исключений при этом не делалось.
Убытки трактовались как актив именно потому, что находились в активе
баланса, амортизация - как источник, поскольку представлялась в пассиве
баланса. С началом реформирования в этом правиле появились исключения.
Также исторический баланс не содержал ни одного вычитания и ни
одного отрицательного числа. Но с каждым изменением, в балансе появлялись
все новые отрицательные числа
10
.
В 1992 г. правительство утвердило новый «План счетов бухгалтерского
учета», что послужило толчком к дальнейшему совершенствованию
бухгалтерской отчетности: с этого времени составляться баланс стал в оценке
«нетто»; появилась статья «Резервы по сомнительным долгам», позволившая в
большей степени следовать принципу консерватизма, который заключался в
преуменьшении стоимостной оценку активов.
Как известно в конце XX в., большую популярность в руководящих
кругах нашей страны имела стратегия привлечения зарубежных специалистов
для составления законодательных актов. Одним из таких документов является,
принятая в конце 1998 г., программа «реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»,
которая имела своей целью приведение отечественной системы бухгалтерского
учета к требования рыночной экономики, в том числе приведение
отечественной финансовой отчетности к международным стандартам
финансовой отчетности.
В 2003 г. приказом Министерства Финансов Российской Федерации №
10
Негрий А.А. История развития бухгалтерского баланса в России / А.А. Негрий // В сборнике: Учетно-
аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия // Материалы международной
научно-практической конференции. Под редакцией Р.А. Абдуллаева. - 2017. - С. 199