5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Экономическая сущность баланса как источника анализа финансового
состояния ...................................................................................................................... 9
1.1. Содержание, структура и аналитические возможности баланса ..................... 9
1.2. Методика финансового анализа предприятия на основе его баланса ........... 19
1.3. Особенности оценки финансового состояния санаторно-курортного
предприятия ............................................................................................................. 28
Глава 2. Анализ финансового состояния санатория «Черноморье» ....................... 35
2.1. Анализ деятельности санатория «Черноморье» ............................................. 35
2.2. Анализ показателей финансового состояния санатория «Черноморье» ....... 48
Глава 3. Рекомендации по улучшению финансового состояния санатория
«Черноморье» ............................................................................................................. 63
3.1. Мероприятия по аудиту бухгалтерского баланса санатория «Черноморье» 63
3.2. Прогнозирование улучшения финансового состояния санатория
«Черноморье» .......................................................................................................... 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .......................................................................................................... 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................... 82
6
ВВЕДЕНИЕ
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
31.12.2017) «О бухгалтерском учете» все предприятия и организации должны на
основе данных бухгалтерского учета составлять и подавать финансовую (бухгал-
терскую) отчетность. Эта необходимость обусловлена тем, что пользователи фи-
нансовой отчетности требуют систематизированной информации о деятельности
предприятия, инвесторами или владельцами которого они являются или хотят
стать. Экономические решения, которые принимают пользователи финансовых
отчетов, требуют оценки способности предприятия генерировать денежные сред-
ства и их эквиваленты, а также надежности и финансовой устойчивости хозяй-
ствующего субъекта.
Пользователи могут лучше оценивать способность предприятия генериро-
вать денежные средства и их эквиваленты, если располагают обобщенной и си-
стематизированной информацией в виде финансовой отчетности, сфокусирован-
ной на финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия. Инфор-
мацию о финансовом состоянии предоставляет бухгалтерский баланс, на базе по-
казателей которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность эконо-
мического субъекта. Поэтому среди форм финансовой отчетности баланс нахо-
дится на первом месте. На основе данных баланса руководители получают пред-
ставление о том, какое место занимает предприятие в системе аналогичных пред-
приятий, правильности выбранного стратегического курса, формируют сопоста-
вимые характеристики эффективности использования ресурсов и принятия раз-
личных решений по управлению предприятием.
Для эффективности этой работы важное значение имеет научно обоснован-
ная методика построения и составления баланса. Исследованию вопросов техники
и методологии составления финансовой отчетности субъектов хозяйствования и
анализа ее показателей был посвящен ряд работ отечественных и зарубежных
ученых в области бухгалтерского учета и финансового анализа: Бернстайн Л.А.,
Ефимова О.В., Ковалев А.И., Кондраков Н.П., Крейнина М.Н., Савицкая Г.В.,
7
Шеремет А.Д. и другие. Большинство ученых придерживаются мнения о необхо-
димости совершенствования финансовой отчетности в соответствии с требовани-
ями национальных и международных стандартов. Переход российских предприя-
тий на международные стандарты финансовой отчетности требует, прежде всего,
совершенствования содержания баланса, методики его составления и анализа. В
связи с этим тема исследования является актуальной.
Целью ВКР является разработка рекомендаций по улучшению финансового
состояния филиала АО «РЖД-ЗДОРОВЬЕ» санаторий «Черноморье» на основе
анализа бухгалтерского баланса. Для достижения поставленной цели решены сле-
дующие задачи:
изучить сущность, содержание, структуру и аналитические возможности
баланса, раскрыть особенности методики оценки финансового состояния органи-
зации, описать роль бухгалтерской отчетности в анализе финансового состояния
санаторно-курортного предприятия;
провести анализ финансового состояния санатория «Черноморье» по дан-
ным бухгалтерской отчетности за 2014-2016 гг., рассчитать основные коэффици-
енты, выявить причины возможных финансовых проблем;
разработать рекомендации по улучшению финансового состояния сана-
тория «Черноморье» исходя из характера выявленных проблем, в том числе за
счет новых управленческих и финансовых решений.
Объект исследования – санаторий «Черноморье» филиал АО «РЖД-
ЗДОРОВЬЕ». Предмет исследования – финансовое состояние предприятия и пути
его улучшения.
В выпускной квалификационной работе для решения поставленных цели и
задач использованы общенаучные методы: анализ, синтез, конкретизация, специ-
альные методы исследования (экономический, маркетинговый, конкурентный
анализ), логические способы обработки информации, графическое и табличное
представление данных.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы обуслов-
лена тем, что сделанные рекомендации основаны на современных методиках ана-
8
лиза финансового состояния, используют достоверные данные, подтвержденные
бухгалтерской отчетностью, и могут быть приняты к рассмотрению руководством
предприятия по итогам 2017 г. и в качестве прогноза развития в 2018 г.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, за-
ключения, списка использованной литературы.
В первом разделе «Экономическая сущность баланса как источника анализа
финансового состояния» рассмотрены сущность, содержание, структура и анали-
тические возможности баланса, методики составления баланса и оценки финансо-
вого состояния на его основе, а так же особенности оценки финансового состоя-
ния санаторно-курортного предприятия.
Во втором разделе «Анализ финансового состояния санатория «Черномо-
рье» проведен анализ функционирования объекта исследования – санатория
«Черноморье», по результатам анализа выявлены ключевые проблемы текущего
финансового состояния.
В третьем разделе «Рекомендации по улучшению финансового состояния
санатория «Черноморье» представлены предложения по улучшению финансового
положения за счет введения элемента управленческой отчетности – «Отчет о те-
кущем финансовом положении предприятия» – на основе действующих форм
бухгалтерской отчетности, сформирован прогнозный баланс на 2018 г. и проведе-
ны финансовые расчеты, показывающие возможности вывода коэффициентов на
уровень нормативных значений.
Информационной базой для написания выпускной квалификационной рабо-
ты послужили данные бухгалтерского учета и отчетности санатория «Черномо-
рье» за 2014-2016 гг., научные статьи, научная и учебная литература отечествен-
ных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета и финансового анали-
за, личные исследования автора.
Выпускная квалификационная работа изложена на 86 страницах машино-
писного текста, которые включают 1 рисунок, 24 таблицы, 48 наименований в
списке использованных источников.
9
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ БАЛАНСА КАК
ИСТОЧНИКА АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
1.1. Содержание, структура и аналитические возможности баланса
Представление о составе хозяйственных средств (имущества) предприятия и
их источников на отчетную дату дает бухгалтерский баланс. В балансе хозяй-
ственные средства предприятия отражаются по составу и размещению, а также по
источникам их образования и хозяйственного назначения в денежном выражении
на четко определенную дату. Сегодня бухгалтерский баланс базируется на данных
бухгалтерского учета как системе сплошного, обязательного, документального
отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Баланс предпри-
ятия предоставляет внешним и внутренним пользователям полезную, полную,
правдивую и непредвзятую информацию об имущественном и финансовом состо-
янии предприятия, его финансовые результаты и эффективность хозяйствования
за отчетный период. Таким образом, бухгалтерский баланс является информаци-
онным источником для принятия управленческих решений [4].
Целью составления баланса является предоставление пользователям ин-
формации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, отражающей
активы, обязательства и собственный капитал. Содержание и форму баланса и
общие требования к определению и раскрытию его статей устанавливают норма-
тивным документом, а именно РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского уче-
та) – совокупность норм федерального законодательства России и Положений по
бухгалтерскому учету (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые
регулируют правила бухгалтерского учета. РСБУ включают в себя следующие
формы отчетности – бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; при-
ложения к формам, предусмотренные законодательством (отчет об изменениях
капитала; отчет о движении денежных средств; аудиторское заключение, под-
тверждающее правильность ведения бухучета (для компаний с обязательным
аудитом); пояснения) [1, 2, 34]. В таблице 1 приведены результаты сравнения в
части соотношения видов отчетности, балансовых отчетов.
10
Таблица 1
Соотношение видов отчетности и балансовых отчетов, формируемых
в их составе
Наименование
отчетности
Краткая характеристика
отчетности
Наименование документа, от-
ражающего информацию о
финансовом положении орга-
низации, сформированного в
составе отчетности
Бухгалтерская
(финансовая) от-
четность; бухгал-
терская финансо-
вая отчетность
Отчетность, составленная в
соответствии с российским
законодательством о бухгал-
терском учете.
Бухгалтерский баланс
Финансовая
отчетность
Отчетность, составленная в
соответствии с международ-
ными стандартами финансо-
вой отчетности.
Отчет о финансовом положении;
(бухгалтерский) баланс, состав-
ленный в соответствии с МСФО.
Бухгалтерская
отчетность
Используется с обязатель-
ным уточнением националь-
ной принадлежности стан-
дартов, положений, на осно-
ве которых она составлена,
или в такой текстовой части,
когда значение о том, на ос-
новании каких стандартов
составлена отчетность, не
существенно.
1. Баланс; бухгалтерский ба-
ланс.
2. Баланс, составленный в соот-
ветствии с МСФО.
3. Иной баланс (с уточнением
национальной принадлежности
стандартов; уточнение необходи-
мо в случае, если из контекста не
ясно на основании каких стан-
дартов составлен баланс).
Управленческая,
стратегическая,
прогнозная отчет-
ность и иные виды
отчетности
Иные виды отчетности, фор-
мируемые на основе данных
бухгалтерского учета.
Управленческий баланс, произ-
водный баланс, стратегический,
прогнозный, оперативный баланс
и т.п.
Баланс является источником информации, на базе которого раскрывается
финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта, поэтому среди
форм бухгалтерской отчетности баланс находится на первом месте. Для изучения
финансового состояния предприятия необходима информация об экономических
ресурсах, контролируемых предприятием, его финансовая структура, ликвидность
и платежеспособность, а также способность адаптироваться к изменениям среды,
в которой функционирует хозяйствующий субъект [37, 39]. Эти важные финансо-
во-аналитические характеристики предприятия и можно получить из бухгалтер-
ского баланса.
Оценка ликвидности активов предприятия в общих чертах осуществляется
11
путем расчета показателей, где в числителе приводят данные активов по степени
их ликвидности (денежные средства и их эквиваленты, оборотные активы, вне-
оборотные активы), а в знаменателе – данные о текущие обязательства предприя-
тия. Оценка финансовой устойчивости (зависимости) предприятия осуществляет-
ся путем сопоставления основных разделов пассива баланса: собственного капи-
тала и привлеченных средств (долгосрочных и текущих), то есть нахождение со-
отношения между источниками собственных и привлеченных средств. Вспомога-
тельным является показатель доли собственного капитала в активах предприятия
[39]. Кроме этих характеристик баланс позволяет рассчитать стоимость собствен-
ных оборотных активов, которая необходима для осуществления контроля их ис-
пользования, и показатель эффективности использования активов, что дает оценку
результатам хозяйственной деятельности предприятия [48].
По форме баланс – это таблица, в левой стороне которой отражаются состав
и размещение хозяйственных средств и которая называется активом, а на правой
стороне, называемой пассивом, отражаются источники формирования хозяй-
ственных средств (в переводе с латинского слово «актив» означает действенный,
действовать; слово «пассив» – удержан, бездействует). Слова «актив» и «пассив»
означают соответствующие стороны баланса. Это так называемая горизонтальная
форма построения баланса, как правило, характерная для Германии, Италии, Рос-
сии. В то же время, в Англии и США используют вертикальную форму построе-
ния баланса: сначала показывают состав актива, а затем – пассива [41].
Баланс предприятия не является коммерческой тайной, кроме случаев,
предусмотренных законодательством. Датой представления финансовой отчетно-
сти для предприятия считается день фактической ее передачи по принадлежности,
а в случае направления ее по почте – дата получения адресатом отчетности, ука-
занная на штемпеле предприятия связи, обслуживающего адресата. В случае, ко-
гда дата представления отчетности приходится на нерабочий день, срок представ-
ления переносится на первый после выходного рабочий день. Перед составлением
годовой финансовой отчетности обязательно проведение инвентаризации активов
и обязательств предприятия [6]. Предприятия, имеющие дочерние предприятия,
12
кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях, подают кон-
солидированную финансовую отчетность собственникам (учредителям) в опреде-
ленные ими сроки, но не позднее 45 дней после окончания отчетного квартала и
не позднее 15 апреля следующего за отчетным года.
Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением следую-
щих принципов [4, 12, 20]:
автономности предприятия, по которому каждое предприятие рассматри-
вается как юридическое лицо, обособленное от собственников, поэтому личное
имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой
отчетности предприятия;
непрерывности деятельности, предусматривающей оценку активов и обя-
зательств предприятия, исходя из предположения, что его деятельность будет
продолжаться;
периодичности, что предполагает распределение деятельности предприя-
тия, на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчет-
ности;
фактической себестоимости, определяющий приоритет оценки активов,
исходя из затрат на их производство и приобретение;
начисления и соответствия доходов и расходов, по которым для опреде-
ления финансового результата отчетного периода следует сопоставить доходы от-
четного периода с расходами, которые были понесены для получения этих дохо-
дов, при этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности на момент их
возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег;
полного освещения, согласно которому финансовая отчетность должна
содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях опе-
раций и событий, которая может повлиять на решения и раскрытия в финансовой
отчетности;
последовательности, предусматривающий постоянное (из года в год)
применение предприятием избранной учетной политики, изменение учетной по-
литики должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;
13
осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в
бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и
расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;
превалировании содержания над формой, по которому операции должны
учитываться в соответствии с их сущностью;
единого денежного измерителя, который предусматривает измерение и
обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности в единой де-
нежной единице.
Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности являются прави-
лам, выработанными теорией и практикой бухгалтерского учета, являются обяза-
тельными для всех субъектов хозяйствования при составлении ими финансовой
отчетности, в том числе баланса.
Целесообразность применения принципа полного освещения является акту-
альным при использовании информационных технологий, с помощью которых
повышается аналитичность данных баланса, необходимая при принятии экономи-
ческих решений. Благодаря принципу автономности достигается четкое определе-
ние сферы ответственности, то есть хозяйственная деятельность связывается с
конкретным субъектом. Применение единого денежного измерителя позволяет в
балансе уравновесить различные по своему характеру и содержанию ресурсы
предприятия и источники их финансирования. Выделение принципа непрерывно-
сти является важным, поскольку в случае банкротства или ликвидации предприя-
тия его бухгалтерский баланс составляется на основе других принципов и требо-
ваний к оценке статей, чем в условиях обычной деятельности. В частности, в слу-
чае ликвидации предприятия его активы оцениваются по справедливой стоимо-
сти, а распределение активов и обязательств на текущие и долгосрочные теряет
смысл. Учет принципа превалирования содержания над формой предотвращает
абсолютизации юридической трактовки событий и операций, которые отражаются
в бухгалтерском учете, поскольку содержание операций и других событий не все-
гда соответствует тому, что следует из их юридической формы.
Приоритетность фактической себестоимости касается, главным образом,
14
первоначальной стоимости активов и обязательств предприятий. Со временем
оценка активов и обязательств может меняться для обеспечения достоверности
данных учета. Примерами изменения оценки активов являются переоценка основ-
ных средств; корректировки оценки финансовых инвестиций и финансовых обя-
зательств; обесценивания запасов. В то же время, в последние годы в междуна-
родной практике наблюдается тенденция к расширению сферы применения спра-
ведливой (рыночной) стоимости для оценки активов и обязательств [9]. Вопросы
использования в учете и отчетности различных подходов к оценке активов и обя-
зательств являются дискуссионным. Важность использования принципа начисле-
ния и соответствия доходов и расходов, обусловило наличие таких статей как
«Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов», «Авансы выданные»
и «Авансы полученные». Также, на основе указанного принципа формируется чи-
стая прибыль, что влияет на статью «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» первого раздела пассива баланса [17].
Использование принципа последовательности обеспечивает сопоставимость
данных бухгалтерских балансов – соответствие показателей по состоянию на ко-
нец периода предыдущего баланса показателям на начало периода отчетного ба-
ланса. Использование принципа периодичности целесообразно при представлении
бухгалтерского баланса государственным органам, поскольку обеспечивает воз-
можность сравнения балансов различных предприятий за одинаковые промежутки
времени. Вместе с тем, сезонность деятельности отдельных предприятий (напри-
мер, в туризме или сельском хозяйстве) может существенно влиять на экономиче-
скую оценку динамики аналитических показателей. Одновременно, бухгалтерский
баланс по требованию пользователей для обеспечения полезной информацией при
принятии конкретных экономических решений может состоять без соблюдения
принципа периодичности.
Учитывая, что бухгалтерский баланс является обособленным понятием в
системе бухгалтерского учета и отчетности, имеет собственное содержание и
назначение, уместно определение принципов построения бухгалтерского баланса.
Среди них: принцип двойственности, принцип раздвоения сущности на противо-