4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение …………………………………………………………………………….5
Глава 1. Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности………………..8
1.1. Общее понятие баланса………………………………………………………..8
1.2. Структура бухгалтерского баланса………………………………..................12
1.3. План счетов бухгалтерского учета и указания по его применению…….....14
Глава 2. Финансовая отчетность………………………………………………….21
2.1. Отчет о финансовом положении и техника его заполнения………………..22
2.2. Отчет о совокупной прибыли…………………………………………….…...40
2.3. Отчет об изменениях в капитале……………………………………………...46
2.4. Отчет о движении денежных средств………………………………………...52
2.5. Примечания к финансовой отчетности……………………………………....55
Глава 3.Анализ финансового состояния ХО «Zeppelin Turkmenistan JV»….…..61
3.1. Анализ финансовой устойчивости…………………………………….……...61
3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности………………………..……….65
Заключение……………………………..………………………………….………..70
Список использованной литературы……………………………………………...73
5
ВВЕДЕНИЕ
Целью бухгалтерского учета является предоставление комплекта
финансовой отчетности пользователям для принятия ими экономических
решений. Составление отчетности является завершающим этапом учетного
процесса, то есть финансовая отчетность составляется на основе бухгалтерской
информации, формируемой с помощью единой системы текущего учёта на
бухгалтерских счетах. Основной целью ведения бухгалтерского учета на
предприятии является сбор, обработка и накапливание информации о
деятельности предприятия и её результатах.
Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в
бухгалтерском учете, считаются юридические и физические лица, имеющие
какие-либо потребности в информации о предприятии и обладающие
достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и
использовать эту информацию. Степень их заинтересованности в
бухгалтерской информации зависит от их информационных потребностей.
Руководство предприятия является одним из основных пользователей
финансовой отчетности, однако существует также много других
потенциальных пользователей со своими информационными потребностями.
В соответствии с законом Туркменистана «О бухгалтерском учете»
предприятия представляют финансовую отчётность:
1) учредителю в соответствии с учредительными документами;
2) органу государственной статистики по месту его регистрации;
3) органу государственной налоговой службы по месту его регистрации;
4)органам государственной власти и управления, местной
исполнительной власти и местного самоуправления и иным пользователям
финансовой отчётности в соответствии с законодательством Туркменистана.
В соответствии с Концепцией представления финансовой отчетности,
круг пользователей определен более шире, ввиду того что информационные
потребности по отношению к отчитывающемуся предприятию возникают и у
других пользователей, например:
6
инвесторы – заинтересованы в оценке рентабельности субъекта, ее
способности выплачивать дивиденды, оценке степени рискованности своих
вложений для принятия решений о покупке - продаже акций;
работники - заинтересованы в стабильности субъекта, ее возможности
погашать задолженность по заработной плате и пенсионным обязательствам;
заимодавцы - заинтересованы в способности субъекта выплачивать
проценты и возвращать предоставленные займы и кредиты;
поставщики и прочие торговые кредиторы - интересует возможность
субъекта оплачивать свои счета;
покупатели - интересует устойчивость работы субъекта, особенно, когда
они имеют с ней долгосрочные отношения или зависят от нее;
государственные уполномоченные органы - заинтересованы в
распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности предприятий, а также
информация необходима для регулирования деятельности субъекта, определять
налоговую политику, размер национального дохода и т.д.;
общественность – интересует вклад субъекта в местную экономику и
т.д. Финансовая отчетность может помочь общественности, предоставляя
информацию о тенденциях и последних изменениях в благосостоянии субъекта
и о диапазоне ее деятельности
1
Эффективность деятельности предприятия зависит от наличия
хозяйственных средств и рационального их использования. В связи с этим
пользователям надо знать о наличии и видах хозяйственных средств и об
источниках их образования на определенный момент времени. Эти данные
получают с помощью отчета о финансовом положении (баланс). Данная
информация широко используется всеми группами заинтересованных
пользователей.
Заинтересованных пользователей можно представить в двух группах:
1
Концепция представления финансовой отчетности, Утвержденa приказом Министра финансов
Туркменистана № 12-Ö от 8-го февраля 2012 г., IV. Пользователи и их информационные
потребности, ст.10,11
7
внутренние и внешние пользователи.
Внутренние пользователи бухгалтерского учета на основе полученных
данных принимают решения о дальнейшем развитии деятельности
предприятия, об использовании выявленных резервов роста с целью
наращивания прибыли.
Внешние пользователи на основе полученной информации имеют
возможность оценить надежность предприятия как партнера в деятельности,
проанализировать его финансовую устойчивость, ликвидность и
платежеспособность.
При этом в качестве основного источника информации, как для
внутренних, так и для внешних пользователей выступают обобщенные данные
бухгалтерского учета, представленные в виде форм бухгалтерской отчётности.
Важно обратить внимание на тот факт, что пользователи должны
обладать достаточными знания для правильного понимания представленных в
отчётности показателей. Необходимо изучать экономическое содержание,
порядок оценки и формирования показателей различных форм отчётности.
Непосредственно знание содержания и методики построения бухгалтерского
баланса позволяет правильно рассчитать большинство показателей по анализу
хозяйственной деятельности предприятия.
8
1. Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
1.1. Общее понятие баланса
Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и
обобщения информации об имуществе предприятия и источниках их
образования в денежной оценке на определенную дату.
В бухгалтерском балансе информация отражается в двух группах:
первая показывает, какими средствами располагает предприятие, вторая -
из каких источников они возникли. И эти обе части бухгалтерского баланса
равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но, с
одной стороны по составу и размещению, а с другой стороны по источникам
его образования. Отсюда можно сделать вывод, что баланс позволяет
наблюдать за состоянием хозяйственных средств и их использованием на
предприятие. Группа, которая отражает состав имущества, называется
активным капиталом, другая группа, которая отражает источник формирования
хозяйственных средств, называется пассивным капиталом (рисунок 1)
Рисунок 1. Источники образования хозяйственных средств
предприятия
ИСТОЧНИКИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ
СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
ИСТОЧНИКИ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
Уставный капитал
Добавочный капитал
какапиталкапитал
Резервный капитал
Резервы
Нераспределенная прибыль
Заёмные средства
Кредитные средства
Кредиторская
задолженность
Финансирование
9
Хозяйственные средства и источники их формирования не могут
существовать сами по себе. Поэтому всегда соблюдается равенство.
АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ
Это равенство называется бухгалтерским уравнением.
Обе стороны этого уравнения представляют собой денежную оценку
одного и того же процесса с разных точек зрения. Общие суммы данных,
отраженных в пассиве и активе баланса представляют равенство между собой.
Эта сумма называется валютой баланса.
Понятие «баланс» в бухгалтерском учете имеет два значения:
- равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и по
кредиту счетов
- форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств
предприятия в денежной оценке на определенную дату.
Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей
части, на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение.
Все предприятия независимо от организационно-правовой формы
собственности формируют несколько видов отчетов, а именно:
- оперативную;
- статистическую;
- налоговую;
- бухгалтерскую (финансовую).
Оперативная отчётность включает в себя различную информацию
предприятия об объёмах продукции, запасов и т.д. за короткое время.
Составление и представление данной отчетности определяется каждым
предприятием самостоятельно. Все показатели данной отчетности указываются
в стоимостных и натуральных выражениях. Такую отчетность используют
только работники данного предприятия.
Статистическая отчетность включает в себя информацию об отдельных
финансово-экономических показателях деятельности предприятия. Показатели
такой отчетности указываются в стоимостных и натуральных выражениях.
10
Статистическую отчетность формируется по соответствующей форме и
представляется в срок сдачи бухгалтерского баланса в органы
Государственного комитета Туркменистана по статистике по месту
нахождения. При подготовке статистической отчетности предприятие
руководствуется «Инструкцией по составлению государственной
статистической отчетности по форме №1 – ФХД “Отчет о финансово –
хозяйственной деятельности предприятия” (годовая, квартальная) и др.
Налоговая отчетность включает в себя информацию необходимую для
начисления, исчисления и уплаты налогов. Показатели такой отчетности
указываются только в стоимостном выражении.
В соответствии с Налоговым кодексом Туркменистана предприятие
обязано предоставлять соответствующие декларации в сроки, установленные
налоговым кодексом Туркменистана, в Налоговую службу по месту
регистрации предприятия.
Подготовка и составление бухгалтерской отчётности является
завершающим этапом деятельности предприятия.
Бухгалтерский баланс является главной и универсальной формой
отчетности, так как наглядность и уровень обобщения учетных данных
находятся в ней на качественно высоком уровне. Баланс отражает деятельность
предприятия в целом, все другие формы дополняют его, хотя в силу общности
учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое
целое.
2
Балансовое обобщение информации широко применяется в учёте,
анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, для обоснования
и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации и
организаций в рыночной экономике.
2
Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и
статистика, 2007.-стр.87
11
Потенциальные инвесторы и кредиторы, заинтересованные в
информации и являющиеся пользователями бухгалтерской отчетности, изучают
и оценивают состояние предприятия, отношения между отдельными группами
и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.
Бухгалтерский отчет является наиболее информативной формой,
которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Бухгалтерский отчет является доступным материалом,
благодаря которому:
-собственники заинтересованно контролируют использование
вложенных средств, которые они доверили предприятию;
-инвесторы получают информацию о прибыльности предприятия;
-поставщики и покупатели получают информацию о стабильности
взаимоотношений предприятия, для полного и своевременного осуществления
расчетов и выполнения контрактных обязательств;
-государственные органы получают информацию об уплате налогов,
объеме производства;
-работники предприятия заинтересованы в её стабильности, в
информации об уровне заработной платы в системе премиальных
вознаграждений;
-администрация предприятия использует информацию бухгалтерской
отчётности для анализа и принятия управленческих решений.
- аудиторы получают информацию для определения правильного
решения в процессе аудита, выявления слабых мест в системе учёта и ошибок;
- аналитики определяют направления финансового анализа.
Баланс используется для анализа финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. То есть для анализа обеспеченности основными и
оборотными средствами (в годовом балансе остатки средств даются на начало и
конец года, а в квартальных балансах – только на конец квартала), наличия
средств по источникам образования, состояния дебиторской и кредиторской
12
задолженности, конечного финансового результата хозяйственной
деятельности (прибыль или убыток).
Существует достаточно много авторских работ, посвященных анализу
бухгалтерского баланса.
Общей целью анализа баланса является выявление и раскрытие
информации о финансовом положении предприятия и перспективах его
развития, необходимых для принятия решений заинтересованными
пользователями отчетности.
3
В рамках анализа бухгалтерского баланса широко используется анализ
состава, структуры и эффективности использования внеоборотных и оборотных
активов. Для оценки эффективности оборотных активов применяются
показатели рентабельности и оборачиваемости.
1.2. Структура бухгалтерского баланса
Как уже было сказано, структура бухгалтерского баланса состоит из
двух основных таблиц, одна отражает Актив предприятия, другая – Пассив.
На практике баланс представляется в горизонтальном, или в
вертикальном виде. При горизонтальной форме активы указывают в левой
части баланса, а пассивы – в правой. В вертикальной форме баланса
указывается последовательное расположение балансовых статей (в столбик):
сначала статьи, характеризующие актив, далее пассив. Выбор горизонтальной
или вертикальной формы баланса оставлен за предприятиями.
Балансовые статьи объединяются в группы, а группы – в разделы. В
основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса, а
порядок их расположения на конкретной стороне определен вертикальными и
горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.
Активы в балансе располагаются в порядке убывания ликвидности
балансовых статей, или по степени возрастания ликвидности.
3
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС — ВАЖНЕЙШИЙ ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ОЦЕНКИ
РАЗВИТИЯ БИЗНЕСА - Л.М.Куприянова, И.В.Осипова
Электронный ресурс https://cyberleninka.ru/article/v/buhgalterskiy-balans-vazhneyshiy-istochnik-
informatsii-dlya-otsenki-razvitiya-biznesa ∗
13
Ликвидность – это способность материальных средств, других ресурсов
быстро обращаться в деньги без потери стоимости.
На территории Туркменистана в отчете о финансовом положении
активы, обязательства и капитал формируются по содержанию, активы
располагаются по степени возрастания ликвидности, а обязательства по срокам
погашения.
Рассмотрим более детально структуру бухгалтерского баланса, которая
применяется предприятиями на территории Туркменистана.
Бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении) состоит из 5 разделов:
долгосрочные активы;
краткосрочные активы;
собственный капитал;
долгосрочные обязательства;
краткосрочные обязательства.
К тому же стоит обратить внимание на то, что разделы – долгосрочные и
краткосрочные активы, представленные в отчете, применяемом на территории
Туркменистана, в свою очередь подразделяются на финансовые и
нефинансовые активы.
В разделе 1 «Долгосрочные активы» представляются статьи:
Нефинансовые долгосрочные активы - основные средства,
инвестиционное имущество, биологические активы, нематериальные активы,
затраты на разработки, незавершенное строительство, др.
Финансовые долгосрочные активы - долгосрочные инвестиции в акции,
долгосрочные займы выданные, долгосрочная дебиторская задолженность и др.
В разделе 2 «Краткосрочные активы»:
Нефинансовые краткосрочные активы - запасы, долгосрочные активы,
предназначенные для реализации.
Финансовые краткосрочные активы - краткосрочные инвестиции в акции,
краткосрочные займы выданные, краткосрочная дебиторская задолженность,
денежные средства и их эквиваленты и др.