14
В Разделе 3 «Собственный капитал» представлены статьи,
регулирующие взаимоотношения с собственниками предприятия: уставный
капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль, резервы на
переоценку активов и др.
В разделе 4 «Долгосрочные обязательства» представлены статьи:
Долговые ценные бумаги, отложенные налоговые обязательства, долгосрочные
кредиты и займы и др.
В разделе 5 «Краткосрочные обязательства»:
Краткосрочные кредиты и займы, краткосрочная кредиторская задолженность,
краткосрочные оценочные обязательства и др.
Заполняя формы баланса необходимо помнить про главный принцип -
равенство актива и пассива.
В заключительной части бухгалтерского баланса имеется специальная
строка по суммарному итогу по активу и пассиву - «валюта баланса».
Структура баланса - удельный вес отдельных статей в общей валюте
баланса.
1.3. План счетов бухгалтерского учета и указания по его применению
Правильная организация бухгалтерского учета предполагает
определенную систему счетов, обеспечивающую контроль за состоянием
экономических ресурсов, источниками их образования и всеми процессами
хозяйственной деятельности.
Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета.
План счетов – это систематизированный перечень синтетических счетов
бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета разработан на основании Закона
Туркменистана «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», а также в
соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности для
коммерческих предприятий, для государственных бюджетных учреждений и
15
национальным стандартом финансовой отчетности для предприятий малого
среднего предпринимательства, утвержденными Министерством финансов
Туркменистана, и является инструкцией о единой методологической основе
регистрации хозяйственных операций.
4
В инструкции приводятся указания о назначении балансовых и
забалансовых счетов бухгалтерского учета:
- о содержании учитываемых на них операций;
- о порядке ведения аналитического учета;
- перечень типовых проводок по указанным счетам;
- дополнительно в инструкции даны комментарии и пояснения.
Рассмотрим основополагающие принципы бухгалтерского учета, используемые
при формировании финансовой отчетности.
План счетов строится на следующих основополагающих принципах
бухгалтерского учета
5
:
• имущественная обособленность означает, что учет имущества других
юридических лиц осуществляется обособленно от материальных
ценностей, являющихся собственностью предприятия;
• принцип непрерывности деятельности означает, что предприятие
осуществляет и будет осуществлять свои операции в обозримом
будущем. Следовательно, предполагается, что предприятие не
собирается и не нуждается в ликвидации или существенном
сокращении масштабов своей деятельности;
• принцип начисления - результаты операций, сделок и прочих событий
признаются при их наступлении, а не при поступлении или выплате
денежных средств и их эквивалентов. Они отражаются в учетных
4
Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом министра финансов
Туркменистана от 05.11.2012 года № 198- Ö
5
«Концепция составления и представления финансовой отчетности» утвержденная приказом
Министра Финансов Туркменистана «12-Ö от 08.02.2012г.
16
записях и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к
которым они относятся.
Общее признание учетных принципов зависит от нижеследующих
качественных характеристик и критериев:
■ понятность - информация в финансовой отчетности предприятия должна
быть понятной различным группам пользователей, обладать
однозначностью, четкостью и отсутствием излишней детализации;
■ сопоставимость информации - предполагает возможность сравнения
финансовой отчетности предприятия во времени (за несколько периодов) и
в пространстве (с отчетностью других предприятий). Сопоставимость
финансовой отчетности предприятия достигается в первую очередь
постоянством и стабильностью применяемых методов учета.
■ уместность определяется ее способностью влиять на экономические
решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и
будущие события, подтверждать или корректировать их прошлые оценки.
Информация уместна, если она:
- своевременна, т.е. представлена в достаточно короткие сроки после
окончания периода, к которому она относится;
- существенна, т.е. отсутствие или неправильная оценка, которой приводит
к иным решениям пользователей;
- ценная, может представить возможность пользователям:
а) для прогнозирования тенденций будущего развития предприятий
б) для оценки результатов деятельности предприятий.
■ надежность - не содержит существенных ошибок или пристрастных
оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность предприятия.
Для этого информация должна обладать:
правдивостью - правдиво отражать экономическую реальность;
преобладанием сущности над формой - предусматривает отражение фактов
хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой нормы, но и из
17
экономического содержания фактов и условий хозяйствования
предприятия;
нейтральностью - означает, что составители финансовой отчетности
предприятия не намеревались повлиять на определенное решение
пользователей отчетности;
осмотрительностью - предполагает, что там, где невозможно точно
определить какие данные следует занести в отчетность или определить
сумму в денежном выражении, то с точки зрения пользователей
финансовой отчетности предприятия лучше недооценить, чем переоценить
уровень чистой прибыли и активов так, чтобы активы или доходы не были
завышены, а обязательства или расходы - занижены.
Для отражения в учёте хозяйственных операций должны быть определены:
- момент совершения хозяйственной операции - признание элементов
финансовой отчетности;
- стоимостное выражение хозяйственной операции - оценка элементов
финансовой отчетности;
- классификация хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета.
Рассмотрим базовые принципы, лежащие в основе построения плана счетов
Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций
осуществляется способом двойной записи.
Основанием для записи в учётных регистрах являются данные
первичных учётных документов, фиксирующих хозяйственные операции. Они
должны составляться в момент совершения хозяйственной операции или
непосредственно после её окончания и содержать обязательные реквизиты.
Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в
учёте подлежат оценке в денежном выражении (в манатах) в установленном
законодательством порядке.
Полнота отражения в учёте всех хозяйственных операций за отчётный
период.
18
Обязательность проведения инвентаризаций имущества, финансовых
обязательств и отражения её результатов в бухгалтерском учёте.
Соблюдение в течение отчётного года учётной политики с точки зрения
принципов преемственности (постоянства) в отражении хозяйственных
операций и их оценки.
Правильность отнесения доходов и расходов к отчётным периодам.
Тождество данных аналитического и синтетического учёта.
На балансе должно отражаться только то имущество, которое является
собственностью предприятия, а имущество, принадлежащее другим и
используемое в хозяйственных процессах, учитывается на забалансовых
счетах.
План счетов ориентирован так, чтобы получить необходимую
информацию для составления финансовой отчётности. Поэтому состав и
группировка бухгалтерских счетов в плане счетов соответствуют структуре
финансовых отчётов.
Счета активов и обязательств, в плане счетов, расположены в порядке
возрастания ликвидности.
Все счета в плане счетов являются либо активными, либо пассивными.
В раздел «Активы» включены контрактивные счета, для отражения реальной
стоимости требований.
В разделе «Доходы» включены контрпассивные счета, для отражения
реальных доходов.
Все счета в плане счетов распределены по общим классам и
соответствуют стандартным статьям отчёта о финансовом положении и отчёта
о совокупной прибыли.
Синтетические счета бухгалтерского учета в Типовом плане счетов
расположены в порядке возрастания ликвидности.
19
План счетов имеет следующую структуру (рисунок 2):
Уровень
Наименование уровня
Количество
знаков
Первый
Тип счета
Х
Второй
Категория
ХХ
Третий
Подкатегория
ХХХ
Четвертый
Основная группа
ХХХХ
Пятый
Подгруппа
ХХХХХ
Шестой
Синтетический счет
ХХХХХХ
Седьмой
Аналитический счет
ХХХХХХХХ
Рисунок 2. Структура плана счетов Туркменистана.
Типовая структура счета на примере счета 61114100 «Здания»:
1. Тип счета – 6- Долгосрочные активы
2. Категория – 61-Нефинансовые долгосрочные активы,
3. Подкатегория – 611- Основные фонды,
4. Основная группа – 6111-Здания и сооружения,
5. Подгруппа – 61114-Здания и сооружения,
6. Синтетический счет – 611141 - Здания,
7. Аналитический счет – 61114100 –Виды здания и амортизация
Для ведения аналитического учета методом двойной записи
(первоначальное агрегирование информации и подсчет остатков) используются
две последние цифры, которые определяются предприятием самостоятельно.
Порядок ведения аналитического учета операций и событий
устанавливается предприятием самостоятельно, исходя из его потребностей.
План счетов включает шесть разделов:
I. Доходы;
II. Расходы;
III. Активы;
IV. Обязательства;
V. Капитал (чистые активы);
VI. Забалансовые счета.
20
К активным счетам относятся балансовые счета раздела «Активы» и
счета отчета о совокупной прибыли «Расходы».
К пассивным счетам относятся балансовые счета разделов
«Обязательства» и «Капитал», а также счета отчета о совокупной прибыли
«Доходы».
Счет 800083 «Свод доходов и расходов» предназначен для сведения
доходов и расходов субъекта за отчетный период, а также обобщения
информации по формированию конечного финансового результата
предприятия за отчетный период.
В конце отчетного периода все временные счета:
• расходов закрываются путем списания сальдо в дебет счета 800083
«Свод доходов и расходов»; и
• доходов закрываются путем списания сальдо в кредит счета 800083
«Свод доходов и расходов».
Сальдо счета 800083 «Свод доходов и расходов» списывается в дебет
(убытки) или кредит (прибыль) счета 800082 «Нераспределенная прибыль
отчетного прибыль».
Основные требования к применению Плана счетов бухгалтерского учёта:
• регистрация хозяйственных операций ведется в национальной валюте.
Только в группе счетов, в которой отражены операции в иностранной
валюте, аналитический учёт ведется по каждому виду иностранной
валюты;
• в графе «пользователь» Плана счетов определено, что данные счета
открываются на балансе предприятия;
• для ведения аналитического учета методом двойной записи
(первоначальное агрегирование информации и подсчет остатков)
используются две последние цифры;
• запрещается допущение кредитового сальдо по активным счетам и
дебетового - по пассивным счетам.
21
2. Финансовая отчетность
В соответствии с НСФО 1 «Представление финансовой отчетности»,
утвержденным приказом Министра финансов Туркменистана № 12-Ö от 8-го
февраля 2012 года, полный комплект финансовой отчетности включает:
а) отчет о финансовом положении;
б) отчет о совокупной прибыли;
в) отчет об изменениях в капитале;
г) отчет о движении денежных средств;
д) примечания, в которых кратко изложены основные принципы учетной
политики, а также даны дополнительные пояснения к отчетности.
Финансовая отчетность - это структурированное представление
информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности
предприятия. Цель финансовой отчетности состоит в представлении
информации о финансовом положении, о финансовых результатах и движении
денежных средств предприятия, которая полезна широкому кругу
пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая
отчетность также показывает результаты деятельности руководства по
управлению ресурсами предприятия.
6
Финансовая отчетность представляет собой определенные таблицы,
информация для которых черпается из бухгалтерского учета.
В виду того, что комплект финансовой отчетности состоит из 5 форм и
представляет информацию об элементах финансовой отчетности, в частности
по активам, обязательствам, капиталу, доходам и расходам, которые в
финансовой отчетности формируют систему взаимосвязанных показателей
бухгалтерского учета, характеризующих предпринимательскую деятельность
организации за отчетный период времени: месяц, квартал, год.
6
«Порядок представления финансовой отчётности», утвержден Приказом Министра финансов
Туркменистана 24.10.2013 года № 156-Ö
22
Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко
обозначен.
Для должного понимания представленной информации, нужно
представлять следующую информацию:
а) наименование отчитывающегося предприятия, все изменения,
произошедшие с предыдущей отчетной даты;
б) указание на то, финансовая отчетность подготовлена на отдельное
предприятие или группу;
в) отчетную дату или период, который охвачен финансовой
отчетностью;
г) валюту представления отчетности;
д) степень округления показателей финансовой отчетности.
Многие предприятия практикуют представление и других видов
отчетов, например о природоохранных мероприятиях, в отраслях, где
экологические факторы имеют особое значение. Однако отчеты,
представляемые помимо финансовой отчетности, не входят в сферу
применения НСФО 1 «Представление финансовой отчетности».
Данные финансовой отчетности используются внешними пользователями для
оценки деятельности предприятия, а также для проведения экономического
анализа, планирования и прогнозирования. Анализ бухгалтерской отчетности
включает анализ всех ее форм, включая примечание к финансовой отчетности.
2.1. Отчет о финансовом положении и техника его заполнения
Что из себя представляет отчет о финансовом положении? Это есть
единая система данных, отражающая оценки финансового положения,
результатов деятельности, изменений финансового положения, составляемая на
основе данных бухгалтерского учёта по утвержденным формам на
определенный момент.
Функция финансовой отчетности есть доказательство того, что
предоставленные администрации средства используются в соответствии с
23
учредительными документами. Отчетность показывает, что средства были
инвестированы в производственные активы с целью получения прибыли.
Для оценки финансового положения используются элементы - это
активы, обязательства и (собственный) капитал.
Предприятие, учитывая особенности своих финансово-хозяйственных
операций, отражаемых в отчете о финансовом положении, разделяет:
Активы:
- финансовые и нефинансовые,
- краткосрочные и долгосрочные.
Обязательства:
- краткосрочные и долгосрочные.
При определении активов и обязательств, предприятие использует один
и тот же обычный операционный цикл. Операционный цикл - это промежуток
времени между приобретением активов для переработки и их превращением в
денежные средства или их эквиваленты. Если обычный операционный цикл не
может быть четко определен, понимается, что он равен 12 месяцам.
Краткосрочным актив называется, если он подходит любому из ниже
приведенных критериев:
а) он предназначен для реализации или потребления при нормальных условиях
операционного цикла предприятия;
б) он предназначен в основном для реализации;
в) его реализуют в течение 12 месяцев после отчетной даты; или
г) он представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств
не имеющих ограничений на их использование.
Все остальные активы относятся к долгосрочным.
Краткосрочные активы предназначены в основном для торговли, и
представляют краткосрочную составляющую долгосрочных финансовых
активов.
Краткосрочным обязательство называется, если оно подходит любому из
ниже приведенных критериев: