26
1) показатели отражаются в Балансе в разрезе (рис.5)
Рисунок 8. Виды финансового обеспечения (деятельности)
учреждения
Рисунок 9. Показатели периодов Баланса
2) в графах «На начало года» отражается стоимость активов,
обязательств, финансовый результат на начало года (вступительный
баланс), которые должны соответствовать данным граф «На конец
отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом
на начало отчетного года данных по реорганизации (при ее проведения)
или изменения типа учреждения, либо иных факторов, изменивших
показатели вступительного баланса в случаях, установленных
законодательством РФ.
3) в графах «На конец отчетного периода» отражают данные о
стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января
года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при
27
завершении финансового года заключительных оборотов по счетам
бухгалтерского учета.
Во всех разделах Баланса показатели отражаются в разрезе счетов
бухгалтерского учета.[27]
Также замечу что, некоторые особенности составления
бухгалтерской (бюджетной) отчетности можно найти в совместных
письмах Минфина и Казначейства России (например, Письмо №№ 02-07-
07/77754, 07-04-05/02-.919
27
; №№ 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120
28
; №№02-
06-07/6076, 07-04-05/02-1648.
29
)
Техника заполнения бухгалтерского (бюджетного) баланса и
«Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах»
(ф. 0503730) представлена в приложении 5 (табл. 10, 11).
1.3. Методика анализа финансовых показателей на базе бухгалтерского
баланса.
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности - совокупность
аналитических процедур, операющихся в основном на общедоступную
информацию финансового характера и предназначенных для оценки
экономического состояния и финансовых результатов, с целью принятия
управленческих решений в отношении оптимизации деятельности
учреждения.
В содержательном плане финансовый анализ можно представить
как процесс, заключающийся в идентификации, систематизации и
аналитической обработке доступных сведений экономического характера,
27
Письмо Минфина России N 02-07-07/77754, Казначейства России N 07-04-05/02-919 от
30.12.2015 "Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и
сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений
главными администраторами средств федерального бюджета за 2015 год"
28
Письмо Минфина России N 02-07-07/5669, Казначейства России N 07-04-05/02-120 от
02.02.2017 "О составлении и представлении годовой бюджетной отчетности и сводной
бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными
администраторами средств федерального бюджета за 2016 год"
29
Письмо Минфина России и Федерального казначейства от 07 февраля 2018 года, №№02-06-
07/7462, 07-04-05/02-1934 «О составлении и представлении годовой бюджетной отчетности,
сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений
главными администраторами средств федерального бюджета за 2017 год»
28
результатом которого является предоставление пользователю
рекомендаций, которые могут служить формализованной основой для
принятия управленческих решений в отношении данного объекта.[5]
Предмет финансового анализа – финансовые результаты и состояние
учреждения, результативность бюджетных и иных расходов.
Финансовое состояние – способность учреждения обеспечить свою
деятельность денежными средствами в рамках выполнения муниципального
задания и в пределах приносящей доход деятельности. Данное состояние
характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами и
целесообразностью их размещения, интенсивностью и эффективностью
использования.
Рисунок 10. Виды финансовых ресурсов бюджетных
(автономных) учреждений.
Чистый операционный результат, также относится к финансовым
результатам учреждения, рассчитывается как сумма изменения
финансового результата за отчетный период (разность между доходами и
расходами по разным видам деятельности, или разница между чистой
стоимостью активов и обязательств).
Результативность бюджетных расходов – рациональное и
эффективное использование субсидии, в соответствии с утвержденным
«Соглашением о порядке и условиях предоставления субсидии на
29
финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального)
задания на оказание государственных (муниципальных) услуг» (далее -
Соглашение) и «Планом финансово-хозяйственной деятельности» (далее -
ПФХД).
В качестве объекта финансового анализа могут выступать различные
формы бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Информационной базой служат данные бухгалтерского учета и
финансовой отчетности.
Результатом проведенного анализа становится определение
важнейших характеристик, которые свидетельствуют о стабильной работе
бюджетного (автономного) учреждения. [3]
Таблица 12
Цель финансового анализа
Цель финансового анализа:
1
2
внешнего – оценка рейтинга
(внешнего), финансовой устойчивости,
платежеспособности и надежности, т.е.
в уменьшении степени риска
взаимодействия данного учреждения и
его контрагентов
внутреннего – рассмотрение
состояния финансовых ресурсов,
формирование внутренней оценки
рейтинга и выявлении финансовых
резервов, что в конечном итоге
обеспечивает эффективное
управление бюджетными (субсидии) и
собственными ресурсами и их
результативностью
Цель финансового анализа в процессе рассмотрения с любой из
вышеперечисленных точек зрения достигается в ходе решения ряда
аналитических задач.
30
Таблица 13
Аналитические задачи [3, 13]
Аналитические задачи
1
2
дать оценку имущественного
положения учреждения
выполнить анализ финансовых
результатов учреждения
оценить платежеспособность и
ликвидность учреждения
оценить финансовую устойчивость
учреждения
рассчитать и проанализировать
показатели деловой активности
(оборачиваемость и рентабельность)
учреждения
осуществить комплексную оценку
финансового состояния учреждения
оценить результативность
бюджетных и собственных расходов,
качество управления субсидиями и
собственными средствами
дать оценку деятельности, опираясь
на полученные результаты
предложить комплекс рекомендаций,
направленных на улучшение
финансового состояния и
повышения качества управления
средствами учреждения
спрогнозировать объем финансового
обеспечения, финансовые
результаты и финансовое состояние
учреждения
Основная цель финансового анализа - оценка информации, которая
содержится в бухгалтерской (финансовой) отчетности, сопоставление
имеющихся данных и создание на их основе новой сведений, которые
станут отправной точкой для принятия управленческих решений. Также
целью может быть комплексный анализ отчетности с обнаружением
сильных и слабых сторон бюджетного (автономного) учреждения.
Выбор цели определяют инструменты и методы проведения
анализа.
Методы финансового анализа - это совокупность теоретико–
познавательных категорий, научного инструментария и регулятивных
принципов, используемых для исследования процессов функционирования
экономических субъектов. Каждый из инструментов анализа может быть
назван методом в узком смысле этого слова.[3]
Среди основных методов анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации можно выделить:
- горизонтальный анализ, в рамках которого показатели за
исследуемый период сравнивают с аналогичным за другие периоды. Этот
31
метод сводится к построению аналитических таблиц, в которых на
основании имеющихся абсолютных показателей проводится расчет
относительных темпов их роста. [13] Такой способ представляет собой
сравнение каждой строки финансовой отчетности с предыдущим периодом.
Целью его является выявление абсолютных и относительных показателей в
различных статьях финансовой отчетности за определенный период и их
оценка. Данный метод позволяет определить тенденции изменения
отдельных статей и провести исчисление темпов роста;
- вертикальный анализ заключается в исследовании структуры
показателей посредством постепенного перехода к более низким уровням
детализации. Он представляет собой исследование структуры итоговых
финансовых показателей деятельности учреждения, с оценкой влияния
каждой рассматриваемой позиции на результат, отраженный в отчетности в
целом
.
[13] Данный метод дает возможность проводить оценку
деятельности учреждения по относительным показателям, что, в свою
очередь, позволяет оценить структуру актива и пассива баланса,
определить доли отдельных статей отчетности в валюте баланса. Целью
анализа является расчет удельного веса отдельных статей в валюте баланса
и оценке их динамики для того чтобы составить прогноз структурных
изменений активов и источников их покрытия; [10]
- факторный анализ заключается в оценке влияния отдельных
факторов (причин) на результативный показатель деятельности
учреждения на основании детерминированных
30
и стохастических
31
методов исследования.[13]
Этот метод один из самых распространенных,
который можно применить к бюджетным и автономным учреждениям. Но,
30
Детерминированный анализ – это разложение исследуемого явления (показателей
эффективности работы) на прямые факторы, то есть факторы, влияние которых можно
количественно соизмерить, построив модель непрерывной цепи связей.
31
Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых
с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной,
вероятностной (корреляционной)
32
в связи с новизной финансового (бюджетного) механизма, мало
распространён. [4];
- сравнительный анализ заключается в сопоставлении исследуемых
показателей с аналогичными по отрасли или среди основных конкурентов.
Он дает возможность получить информацию не только о делах учреждения
в сравнении с его прошлым положением, но и в сравнении с другими
аналогичными учреждениями. Важным моментов является то, чтобы
балансы сравниваемых учреждений были сопоставимы. При подобных
сравнениях необходимо учитывать соответствие исследуемых периодов,
размеры организаций, правила его отнесения к той или иной отрасли и т.п.
Данный анализ имеет особое значение в условиях меняющейся
экономической ситуации для потенциальных инвесторов, банков, деловых
партнеров, налоговых органов, региональных и федеральных органов
власти и других заинтересованных лиц;
- коэффициентный анализ представляет собой изучение уровня и
динамики относительных показателей финансового состояния,
рассчитываемые как отношение величин балансовых статей или других
абсолютных показателей, получаемых на основе финансовой отчетности
или бухгалтерского учета. При анализе финансовых коэффициентов их
значения сравнивают с базовыми величинами, а также изучается их
динамика за отчетный период и ряд смежных отчетных периодов;
- трендовый анализ – часть перспективного анализа, необходим в
управлении для финансового прогнозирования. [1] Тренд – это путь
развития, который определяется на основе анализа временных рядов
следующим образом: строится график возможного развития основных
показателей организации, определяется среднегодовой темп прироста и
рассчитывается прогнозное значение показателя. Это самый простой
способ финансового прогнозирования. [10]
Рассмотренные методы применяются на всех этапах анализа
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
33
Завершающий этап финансового анализа:
- проведение исследований: технико-организационных и других
условий деятельности учреждения; использования производственных
ресурсов (основных средств, материальных ресурсов, труда и заработной
платы); объема, структуры и качества продукции; затрат и себестоимости
продукции; [3]
-оценка полученных данных и показателей, которые послужат
основой для принятия конкретных управленческих решений и станут базой
для повышения эффективности расходов субсидий, за счет их
сосредоточения на наиболее важных для общества направлениях;
Большинство аналитических методов применяется в комплексе с
различными типами моделей, позволяющих проводить структуризацию и
идентификацию связи между показателями. [10]
Так как технически отчетность коммерческих организаций и
бюджетных (автономных) учреждений похожа, в целом к ней, возможно,
применить те же методы финансового анализа, но с некоторыми
преобразованиями, учитывающими специфику последних.
Рисунок 11. Этапы финансового анализа.
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть
выполнен в 4 этапа.
34
Цель первого этапа – обзорная и простая (по времени исполнения и
трудоемкости) оценка финансового состояния, финансовых результатов
деятельности и эффективности бюджетных и собственных расходов,
включает в себя три ступени. (Рис. 12)
Рисунок 12. Этапы экспресс-анализа.
Результаты экспресс-анализа оформляются в небольшой отчет,
который представляет собой предварительное заключение о финансовом
состоянии бюджетного (автономного) учреждения.
Оценка эффективности деятельности бюджетного учреждения
требует методологических подходов, отличных от традиционного расчета
эффективности хозяйствующего субъекта как отношения результата к
затратам. [2]
35
Рисунок 13. Составляющие финансового анализа
Заметим, что анализ платежеспособности предприятия включает в
себя оценку относительных и абсолютных показателей,[16]
последние в
свою очередь основаны на группировке активов по степени ликвидности, а
пассивов - по срокам поступления платежей по обязательствам.
В классическом финансовом анализе рассчитываются три
коэффициента. Применим основные показатели финансового анализа и к
бюджетным учреждениям. (Рис. 11)
Рисунок 14. Коэффициенты финансового анализа.
Следует отметить, что показатель «краткосрочные обязательства»
отсутствует в Балансе. В связи с этим идентификацию обязательств
необходимо проводить посредством выборки краткосрочных обязательств
из раздела III «Обязательства» баланса, принимая как аксиому, что
краткосрочные обязательства - это обязательства до одного года.
Коэффициент текущей ликвидности показывает, насколько текущие
долги учреждения покрываются его финансовыми активами.
Для расчета коэффициента быстрой ликвидности применяют такие
активы: краткосрочная дебиторская задолженность и денежные средства.
Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность
учреждения погашать текущие краткосрочные обязательства наиболее