6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основной информационный источник
анализа финансового состояния организации .................................................... 10
1.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса ............................ 10
1.2. Техника составления и формирования показателей бухгалтерского
баланса ................................................................................................................. 14
1.3. Методика анализа финансовых показателей на базе бухгалтерского
баланса ................................................................................................................. 20
Глава 2. Анализ финансового состояния предприятия на основе данных
бухгалтерского баланса ........................................................................................ 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ............ 29
2.2. Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов
предприятия ........................................................................................................ 32
2.3. Анализ ликвидности и платежеспособности исследуемой
организации ........................................................................................................ 37
2.4. Оценка показателей финансовой устойчивости ...................................... 41
Глава 3. Мероприятия по улучшению показателей финансового состояния
организации ........................................................................................................... 51
3.1. Пути улучшения финансовых показателей предприятия ....................... 51
3.2. Эффективность мероприятий по улучшению финансовых показателей
предприятия ........................................................................................................ 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 69
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 74
7
ВВЕДЕНИЕ
Финансовое состояние организации - это сложная экономическая
категория, отражающая на определенный момент времени состояние капитала
в процессе его кругооборота и способность организации к саморазвитию. В
процессе анализа финансового состояния выявляется обеспеченность
финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального течения
хозяйственной деятельности, целенаправленность размещения и
использования средств, оценивается платежеспособность организации и ее
устойчивость.
Финансовое состояние организации характеризуется размещением и
использованием средств (активов), а также структурой источников их
формирования. Индикатором финансового состояния выступает
платежеспособность организации - ее способность вовремя рассчитываться по
своим долгам. Для обеспечения финансовой устойчивости организация
должна обладать гибкой структурой капитала с достаточной долей
собственных источников средств, чтобы доходы превышали расходы с целью
сохранения платежеспособности и создания условий для
самофинансирования.
Расчет коэффициентов платежеспособности и анализ финансового
состояния и платежеспособности организаций производятся на основании
бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату. При проведении
детального анализа финансового состояния и платежеспособности
организации могут быть использованы данные о составе средств и источниках
их образования, финансовых результатах, состоянии расчетов.
Все выше сказанное и предопределяет актуальность темы выпускной
квалификационной работы.
Целью данной квалификационной работы является исследование
методики и техники составления и анализа финансового состояния на основе
бухгалтерского баланса.
8
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе является ОАО «Псковский хлебокомбинат», предметом исследования
– бухгалтерский баланс.
Для достижения поставленной цели были последовательно решены
следующие задачи:
рассмотрен бухгалтерский баланс как основной информационный
источник анализа финансового состояния организации;
изучена сущность, структура и виды бухгалтерского баланса;
рассмотрена техника составления и формирования показателей
бухгалтерского баланса, а также методика анализа финансовых показателей;
проведен анализ финансового состояния предприятия на основе
данных бухгалтерского баланса;
предложены мероприятия по улучшению показателей
финансового состояния организации.
В соответствии с поставленными задачами построена и структура
квалификационной работы, которая включает введение, три основных главы,
заключение и список использованных источников.
Первая теоретическая глава имеет три пунктов, в которых
рассматриваются основные теоретические сведения, касающиеся данного
вопроса, рассматривается методика анализа финансовых показателей на базе
бухгалтерского баланса.
В аналитической части проводится анализ финансового состояния
предприятия на основе данных бухгалтерского баланса ОАО «Псковский
хлебокомбинат».
В третьей части работы на основании выявленных проблем
предложены мероприятия по улучшению показателей финансового состояния
организации.
При написании данной работы были использованы такие методы, как
сравнительный анализ, синтез, классификация информации,
библиографический анализ, экономические расчеты. Специальными методами
9
выступили: вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерской и
финансовой отчетности, статистический и динамический анализ данных.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы
послужили материалы авторов: Бабаева Ю.А., Савицкой Г.В., Ильин, А.И,
Суша Г.З. и других. Также использовались нормативно-правовые акты по теме
исследования, бухгалтерская отчётность предприятия и статьи периодических
изданий по данной теме.
10
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основной
информационный источник анализа финансового состояния
организации
1.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса
Для управления организацией необходимо располагать информацией о
хозяйственных средствах, их составе и размещению источником образования
и целевом назначении. Эти сведения находят отражения в бухгалтерском
балансе.
Бухгалтерский баланс – это способ группировки и обобщенного
отражения в денежном выражении имущества организации и его источников.
Бухгалтерский баланс — способ обобщенного отражения в
стоимостной оценки состояния активов предприятия и источников их
образования на определенную дату. По своей форме он представляет собой
таблицу, в которой с одной стороны (в активе) отражаются средства
предприятия, а с другой (в пассиве) — источники их образования.
1
Бухгалтерский баланс - документ бухгалтерского учета,
представляющий совокупность показателей, обрисовывающих картину
финансового и хозяйственного состояния фирмы на определенную дату, чаще
всего - на конец или начало календарного периода. Баланс состоит из двух
частей (таблиц). Активы баланса отражают состав и размещение
хозяйственных средств фирмы, а пассивы баланса - источники образования
этих средств и их целевое использование. Актив баланса в сумме равен его
пассиву.
2
Баланс имеет форму таблицы, которая состоит из 2- ух частей: актив и
пассив.
1
1
Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Г.В. Савицкая. — 6-е изд., испр. и доп. — М. :
ИНФРА-М, 2017. – 378 с.
2 Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева.
— 6-е изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М, 2017. — 512 с.
11
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение
организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе все активы и пассивы представляются
следующим образом: подразделяются по сроку обращению на краткосрочные
и долгосрочные. К краткосрочным относятся такие активы и пассивы, срок
обращения или погашения по которым меньше либо равен двенадцати
месяцам после отчетной даты или продолжительности операционного цикла,
если таковой превышает двенадцать месяцев. Оставшиеся активы и
обязательства относятся к долгосрочным.
По форме бухгалтерский баланс – это таблица, которая имеет две
вертикально расположенные части. В заголовке данной таблицы указано
название «Бухгалтерский баланс» и далее наименование организации и дата,
на которую составлен баланс. Первая часть таблицы – это актив. Здесь
отражается имущество предприятия и его экономические ресурсы.
Представленные здесь ресурсы и имущество сгруппированы по составу и
размещению. Вторая часть – это пассивом баланса. Он служит для отражения
этого же имущества как суммы прав на него со стороны учредителей и
кредиторов (юридический аспект). Таким образом, первая часть баланса
подробно учитывает имущество предприятия, а вторая часть баланса
показывает за счет каких средств приобретено данное имущество.
Благодаря двойственному характеру отражения предмета учета, итоги
баланса всегда должны быть равны между собой, так как сумма активов
должна соответствовать сумме имущественных прав на него, т.е. должно
соблюдаться балансовое равенство, которое является принципиальной
основой бухгалтерского баланса и служит обязательным условием его
составления.
Все виды имущества и имущественных прав объединены в отдельные
группы, экономически однородные. Эти группы называются статьями
баланса. Балансовая статья – показатель (строка) бухгалтерского баланса,
характеризующий экономически однородный вид имущества или
12
имущественных прав на него. Каждая статья баланса имеет свое название и
номер строки расположения в балансе, например, статья «Основные
средства», «Денежные средства и их эквиваленты», «Уставный капитал».
Статьи баланса объединятся в различные группы, которые исходят из
экономического содержания и значения статей. Можно привести следующие
группы статей для примера: «Капитал и резервы», «Краткосрочные
обязательства».
Далее группы статей объединяются в разделы бухгалтерского баланса.
Таким образом, разделы бухгалтерского баланса – это группы средств,
имущества или имущественных прав, только более укрупненные и
разделенные по определенным критериям. В активе баланса все статьи
группируются в два раздела. Основным критерием деления при этом является
продолжительность использования в хозяйственной деятельности:
долгосрочные и краткосрочные активы. А пассиве – исходя из вида
имущественных прав (собственный капитал, обязательства) и строка
погашения обязательств (долгосрочные обязательства, краткосрочные
обязательства).
В бухгалтерском балансе имеется две графы для отражения денежных
показателей: на начало и на конец отчетного периода. Так более детально
можно определить состояние объектов бухгалтерского учета. Бухгалтерский
баланс заполняется на основании остатков по счетам.
Далее следует рассмотреть классификацию балансов.
Бухгалтерские балансы классифицируются по различным признакам В
зависимости от цели составления.
По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:
вступительные (составляют на момент возникновения организации.
Баланс определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою
деятельность);
текущие (составляют периодически в течение всего времени
существования организации);
13
санируемые (составляют в тех случаях, когда организация
приближается к банкротству, с тем чтобы определить реальное состояние дел
в организации);
ликвидационные (составляют при ликвидации организации);
разделительные (составляют в момент разделения крупной
организации на несколько более мелких структурных единиц);
объединительные (составляют при объединении/слиянии нескольких
организаций в одну).
По форме отображаемой информации балансы классифицируются как:
статические (составляют на основе моментальных показателей,
рассчитанных на определенную дату);
динамические (составляют как на определенную дату, так и в движении
— в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период),
например, оборотно-сальдовый баланс, шахматный оборотный баланс).
По источникам составления балансы подразделяются на:
инвентарные (составляются только на основе инвентаря/ описи
средств);
книжные (составляется на основе гол ько данных текущего
бухгалтерского учета/книжных записей, без предварительной проверки их
путем инвентаризации):
генеральные (составляют на основе данных бухгалтерского учета,
которые подтверждены данными инвентаризации).
По объему информации балансы подразделяются на:
единичные (отражают деятельность только одной организации);
сводные (составляют путем механического сложения сумм по статьям
нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);
консолидированный баланс — объединение балансов организаций,
юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями.
Он объединяет бухгалтерские балансы головной организации, ее зависимых и
дочерних обществ.
14
По характеру деятельности балансы могут быть:
основной деятельности (соответствующей уставу);
неосновной деятельности (ЖКХ. транспортное хозяйство и др.). По
целям составления различают балансы:
пробные (составляют для проверки тождества баланса);
окончательные (являются официальными документами);
отчетные (составляют за отчетный период на основании данных
бухгалтерского учета);
прогнозные (составляютс учетом прогнозирования и планирования
деятельности организации на перспективу).
По форме собственности различают балансы государственных и
муниципальных, кооперативных, общественных, частных и совместных
организаций.
1.2. Техника составления и формирования показателей
бухгалтерского баланса
Одно из основных понятий баланса - отчетная дата. Это дата, на
которую составляется отчетность за отчетный период.
Для годовой отчетности отчетной датой является 1 января года,
который следует за отчетным.
Т.е. отчетным периодом для годовой отчетности является период с 1
января по 31 декабря. При этом если субъект хозяйствования был создан,
ликвидирован или реорганизован в текущем году, отчетный период будет
соответственно другим.
Таким образом в годовой отчетности организации, созданной в
отчетном году, будет период с даты государственной регистрации и по 31
декабря года создания.
Реорганизацией не является изменение:
- подведомственности субъекта отчетности;
15
- учредителя государственного (муниципального) учреждения;
- типа государственного (муниципального) учреждения.
Например, отчетным периодом для бюджетных и автономных
учреждений, тип которых в течение отчетного периода был изменен, является
период с 1 января по 31 декабря года изменения типа учреждения, если не
предусмотрено иное.
Отчетность создается для того, чтобы предоставить информацию,
которая необходима пользователям отчетности для принятия различных
экономических решений. К такой информации относятся:
- сведения об источниках финансовых ресурсов, их распределении и
использовании;
- информация о способах финансирования деятельности субъекта
отчетности и удовлетворении его потребностей в финансовых ресурсах;
- данные о способности субъекта отчетности финансово обеспечивать
свою деятельность и выполнять государственные (муниципальные)
полномочия (функции), осуществлять деятельность по выполнению работ,
оказанию услуг;
- сведения о финансовом положении субъекта отчетности и его
изменениях;
- данные, обязательные для оценки результатов деятельности субъекта
отчетности (в том числе для оценки издержек на ведение деятельности,
эффективности деятельности, достигнутых результатов, соблюдения
ограничений, предусмотренных бюджетным законодательством РФ).
Отчетность общего назначения используется для прогнозирования
объема:
- ресурсов, необходимых для продолжения деятельности субъекта
отчетности, в том числе прогнозных (оценочных) значений ресурсов, которые
ожидается получить (создать) в процессе деятельности;
- сопутствующих деятельности рисков и неопределенностей.