41
Рис.1 Состав финансовой отчетности
42
2. Принцип ведения учета методом двойной записи. Принцип ведения
учета методом двойной записи означает, что хозяйствующий субъект должен
вести регистрацию бухгалтерских операций на основе системы двойной записи.
Система двойной записи заключается в том, что одна и та же сумма по одной и
той же операции отражается на двух счетах бухгалтерского учета – в дебете од-
ного и кредите другого.
3. Непрерывность. Подготовка финансовой отчетности по принципу не-
прерывности означает, что хозяйствующий субъект является постоянно дей-
ствующим и будет продолжать свою деятельность в течении неопределенно
долгого периода времени, то есть, считается, что хозяйствующий субъект не
имеет намерения, надобности ликвидировать или существенно сократить сферу
своей деятельности. Если руководитель полагает, что необходимо ликвидиро-
вать хозяйствующий субъект или сократить масштабы его деятельности или
возможны условия и ситуации, располагающие к этому, то в пояснениях к фи-
нансовым отчетам необходимо раскрыть содержание такого факта и основу, по
которым составлены финансовые отчеты, и причину отхода от принципа не-
прерывности. Принцип непрерывности означает также, что срок ведения бух-
галтерского учета должен соответствовать сроку существования хозяйствую-
щего субъекта, то есть бухгалтерский учет у хозяйствующего субъекта должен
вестись до момента ликвидации или объявления его банкротом. Со дня пре-
кращения своего существования хозяйствующий субъект прекращает ведение
бухгалтерского учета.
4. Денежная оценка операций активов и пассивов. Все хозяйственные
операции, события, активы и пассивы должны быть измерены в едином, одно-
родном выражении – денежной оценке. В РФ денежным измерителем является
рубль и его доли – копейки. Достоверность информации. Информация является
достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и
на неё могут полагаться пользователи. Достоверность операций или событий
обычно должно быть подтверждена первичными учетными документами.
5. Предусмотрительность. Принцип предусмотрительности (осторожно-
43
сти) предполагает, что в финансовой отчетности не должна допускаться завы-
шенная оценка активов и доходов и заниженная оценка обязательств и расхо-
дов. Применение этого принципа не дает право создавать скрытые резервы или
завышенное обеспечение, преднамеренное уменьшение и завышение активов
или прибыли, обязательств и расходов.
6. Преобладание экономического содержания над формой. Содержание
данного принципа означает, что если информация в учетных документах и фи-
нансовой отчетности достоверно отражает содержание операций и событий, эта
информация должна быть учтена и представлена в финансовой отчетности.
7. Сопоставимость показателей. Для того чтобы финансовая информация
была полезной и содержательной, она должна быть сопоставима за разные от-
четные периоды. Пользователи должны быть информированы об учетной поли-
тике и результатах таких изменений.
8. Нейтральность финансовой отчетности. Информация, представляемая
в финансовой отчетности, для обеспечения её надежности должна быть свобод-
ной от предвзятости.
9. Фактическая оценка активов и обязательств. Этот принцип предпола-
гает, что основой оценки является их себестоимость или стоимость приобре-
тения.
10. Соответствие доходов и расходов отчетного периода. Этот принцип
означает, что в данном периоде отражаются те расходы, которые обусловили
получение доходов данного отчетного периода.
11. Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах,
должна быть доступна и понятна пользователям.
12. Значимость. Этот принцип заключается в том, что информация долж-
на удовлетворять потребности пользователей и помогать им в оценке хозяй-
ственной деятельности.
13. Существенность. Информация является существенной, если её про-
пуск, неправильное представление могут повлиять на экономические решения
пользователей принятых на основе финансовой отчетности.
44
14. Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты
должны создавать у пользователя правильное и беспристрастное представление
о финансовом положении.
15. Своевременность. Информация является полезной, если она пред-
ставляется своевременно. Составлению годового отчета предшествует опреде-
ленная подготовительная работа. Главный бухгалтер должен спланировать по-
рядок составления годового отчета и обсудить его с исполнителями. В числе
подготовительных работ – изучение инструкций о порядке заполнения отчет-
ных форм и составления графика работы.
Следующим этапом работы является закрытие журналов ордеров, итоги
которых переносятся в главную книгу, где подсчитывается сальдо каждого сче-
та. На основании главной книги составляется баланс и другие формы отчетно-
сти. [2,29]
Для обеспечения показателей отчетности производиться инвентаризация
основных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов будущих перио-
дов и резервов.
Финансовая отчетность представляется:
- Собственникам субъекта;
- Банкам;
- Органам Государственной налоговой службы;
- Органам Государственной статистики;
- Другим органам в соответствии с законодательством.
В соответствии с НСБУ № 3 РФ «Отчет о финансовых результатах»
оформляется по форме № 2. [2,19,29]
По строке 010 все предприятия организации, включая торговые, отра-
жают всю выручку от реализации продукции и товаров, за работу и услуги,
вместе с налогами, уплачиваемыми покупателями и заказчиками в составе
выручки.
По статье «Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и
услуг)» показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ и
45
услуг, уплачиваемая покупателями и заказчиками, за вычетом налогов (НДС,
акцизный налог) и стоимости возвращенных товаров и готовой продукции, ски-
док покупателя с продажных цен.
Строка 010 заполняется по данным счетов учета доходов от основной
(операционной) деятельности.
Предприятие, основной деятельностью которых является предоставле-
ние в аренду (лизинг) имущества, отражают сумму начисленной арендной пла-
ты (лизинговый платеж).
Посреднические предприятия в строке 010 отражают сумму комиссион-
ных вознаграждений.
По статье «Себестоимость реализованной продукции» показывается
сумма себестоимости реализованной продукции, учтенная на счетах учета себе-
стоимости реализованной продукции. [31]
Торговые предприятия по этой строке отражают покупную стоимость
реализованных товаров. Посреднические организации, получающие доход в
платы за услуги, без участия в товарообороте (приемки и продажи товаров),
эту строку не заполняют.
«Валовая прибыль (убыток) от реализации продукции» определяется как
разница между чистой выручкой от реализации и себестоимости реализованной
продукции.
По статье «Коммерческие расходы» отражаются расходы по реализации
продукции, т.е. расходы, связанные с доставкой продукции до потребителя, по-
грузкой в транспортные средства, затраты отделов и работников, занятых мар-
кетингом и др. [2,29,30]
По статье «Административные расходы» показываются расходы по
управлению предприятием, расходы на оплату труда управленческого персона-
ла расходы на ремонт основных средств общеадминистративного назначения,
арендная плата помещения общехозяйственного назначения и др. администра-
тивные расходы, учет которых ведется на счете «Управленческие расходы».
По статье «Прочие операционные расходы» [31,40] отражаются расходы
46
на подготовку и переподготовку кадров, расходы по оплате информационных,
аудиторских и консультационных услуг, выплаты компенсирующего и стиму-
лирующего характера, выплаты и расходы, не учитываемые при начислении:
заработная плата, услуги банка и депозитария, убытки и штрафы, пени и другие
расходы, возникающие в процессе операционной деятельности не связанной с
производственным процессом финансовой деятельности и не обладающие ка-
чествами чрезвычайных статей расходов и учет, которых осуществляется на
счете «Прочие операционные расходы».
По статье «Прочие доходы от основной деятельности» показываются
прибыль от выбытия основных средств и прочих активов, взысканные штрафы,
пени и неустойки, прибыли прошлых лет, доходы от краткосрочной аренды,
доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности, доходы об-
служивающих хозяйств, безвозмездная финансовая помощь и т. д., учет кото-
рых осуществляется на счетах учета прочих доходов и расходов от основной
деятельности.
По статье «Прибыль (убыток) от основной деятельности» показываются
финансовые результаты основной деятельности предприятия.
По статье «Доходы от финансовой деятельности, всего» отражается ито-
говая сумма.
По статье «Доходы в виде дивидендов» отражаются доходы, получен-
ные на территории Российской Федерации и за её пределами от долевого уча-
стия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и др. ценным
бумагам, принадлежащим предприятию, учет которых ведется на счете «Дохо-
ды в виде дивидендов».
По статье «Доходы в виде процентов» показываются доходы в виде
процентов по долгосрочным и текущим инвестициям, учет которых ведется на
счете «Доходы в виде процентов».
По статье «Курсовые валютные разницы» отражаются доходы от поло-
жительных курсовых разниц по валютным операциям, в том числе от пере-
оценки валютных статей баланса на дату составления баланса, учет которых
47
осуществляется на счете «Доходы от валютных курсовых разниц».
По статье «Прочие доходы от финансовой деятельности» показываются
доходы от переоценки ценных бумаг, доходы в виде роялти и прочие доходы от
финансовой деятельности, учет которых осуществляется на счетах: «Доходы в
виде роялти», «Доходы от переоценки ценных бумаг», «Прочие доходы от фи-
нансовой деятельности».
По статье «Расходы по финансовой деятельности, всего».
По статье «Расходы в виде процентов» показываются расходы на оплату
процентов по кредитам банков и займам, учет которых осуществляется на счете
«Расходы в виде процентов».
По статье «Расходы в виде процентов по долгосрочной аренде (финан-
совому лизингу)» отражаются расходы на оплату процентов по долгосрочной
аренде (финансовому лизингу), учет которых ведется на счете «Расходы в виде
процентов».
По статье «Убытки от валютных курсовых разниц» отражаются отрица-
тельные курсовые разницы по валютным операциям и от переоценки валютных
статей баланса на дату составления баланса, учет которых осуществляется на
счете «Убытки от валютных курсовых разниц».
По статье «Прочие расходы по финансовой деятельности» отражаются
расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, и прочие
расходы по финансовой деятельности, учет которых осуществляется на счетах
«Расходы по выпуску и распространению ценных бумаг» и «Прочие расходы по
финансовой деятельности».
По статье «Прибыль (убыток) от общехозяйственной деятельности» по-
казываются финансовые результаты от общехозяйственной деятельности пред-
приятия, которые определяются путем прибавления к сумме прибыли (убытка)
от основной деятельности суммы доходов от финансовой деятельности.
По статье «Чрезвычайные прибыли и убытки» показываются результа-
ты чрезвычайных событий, графа «Доходы (прибыль)» заполняется по данным
счета «Чрезвычайные прибыли», а графа «Расходы (убытки)» по данным счета
48
«Чрезвычайные убытки».
По статье «Прибыль (убыток) до уплаты налога на доходы», отражаются
результаты суммирования с учетом знака +/-. Результат этой строки является
основополагающим при расчете налога на доходы.
По статье «Налог на доходы (прибыль)» показываются суммы начис-
ленного с начала периода налога на доходы, причитающегося к уплате в бюд-
жет и учтенного на счете «Расходы по налогу на доходы (прибыль)».
По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» показывается
конечный финансовый результат отчетного периода.
2.3 Анализ бухгалтерского баланса ООО «HAMKOR»
Анализ бухгалтерского баланса ООО «HAMKOR» (форма №1) показы-
вает, что основные средства по остаточной стоимости увеличились с 86460 тыс.
руб. в 2016 году до 92420 тыс. руб. в 2017 году увеличение остаточной стоимо-
сти произошло за счет увеличения первоначальной стоимости в 2017 году на
40400 тыс. руб., т.е. поступление основных средств составило 45880 тыс. руб. в
2017 году, а выбытие 5480 тыс. руб. (45880-5480=40400).
Долгосрочные инвестиции на начало и конец отчетного года составили
92940 тыс. руб., которые были инвестированы в дочерние хозяйственные обще-
ства и 3160 тыс. руб. в ценные бумаги. Итого долгосрочные инвестиции соста-
вили 96100 тыс. руб..
Текущие активы выросли с 743600 тыс. руб. до 861500 тыс. руб. Увели-
чение текущих активов произошло за счет увеличения товарно-материальных
запасов на 152180 тыс. руб. (617840 – 465660) и дебиторской задолженности на
43560 тыс. руб. (197420 – 153860). Вместе с этим на конец 2016 года денежные
средства сократились на 78240 тыс. руб. (122460 – 44220).
Таким образом, рост активов на конец 2017 года произошел за счет ро-
ста товарно-материальных запасов и дебиторской задолженности.
В 2017 году по сравнению с 2016 годом выросла нераспределенная
прибыль на 55320 тыс. руб. (739820 – 569440), а долгосрочные обязательства
49
Таблица 2
Бухгалтерский баланс ООО «HAMKOR» 2017 г. (форма № 1)
Наименование показателя
На начало
отчетного
периода
На конец
отчетного
периода
1
2
3
Актив
I. Долгосрочные активы
Основные средства:
Первоначальная (восстановительная) стоимость
197060,0
237460,0
Сумма износа
110600,0
145040,0
Остаточная (балансовая) стоимость
86460,0
92420,0
Нематериальные активы:
Первоначальная стоимость
-
-
Сумма амортизации
-
-
Остаточная (балансовая) стоимость
-
-
Долгосрочные инвестиции, всего в том числе:
96100,0
96100,0
Ценные бумаги
3160,0
3160,0
Инвестиции в дочерние хозяйственные обще-
ства
92940,0
92940,0
Инвестиции в зависимые хозяйственные обще-
ства
-
-
Инвестиции в предприятие с иностранным ка-
питалом
-
-
Прочие долгосрочные инвестиции
-
-
Оборудование к установке
-
-
Капитальные вложения
-
-
Долгосрочная дебиторская задолженность
-
-
Долгосрочные отсроченные расходы
-
-
Итого по разделу I
182560,0
188520,0
II Текущие активы
Товарно-материальные запасы, всего в том
числе:
465660,0
617840,0
Производственные запасы
465660,0
617840,0
Незавершенное производство
-
-
Готовая продукция
-
-
Товары
-
-
Расходы будущих периодов
1620,0
2020,0
Отсроченные расходы
-
-
Дебиторы всего
153860,0
197420,0
Из нее: просроченная
-
-
Задолженность покупателей и заказчиков
-
-
Задолженность обособленных подразделений
-
-
Задолженность дочерних и зависимых хозяй-
ственных обществ
125740,0
125740,0
Авансы, выданные персоналу
-
-
Авансы выданные поставщикам и подрядчикам
28120,0
71680,0
Авансы платежи по налогам и сборам в бюджет
-
-
Авансовые платежи в государственные целевые
фонды и по страхованию
-
-
Задолженность учредителей по вкладам в
уставный капитал
-
-
50
Продолжение таблицы 2
Задолженность персонала по прочим операци-
ям
-
-
Прочие дебиторские задолженности
-
-
Денежные средства, всего, в том числе:
122460,0
44220,0
Денежные средства в кассе
-
-
Денежные средства на расчетном счете
122460,0
44220,0
Денежные средства в иностранной валюте
-
-
Прочие денежные средства и эквиваленты
-
-
Краткосрочные инвестиции
-
-
Прочие текущие активы
-
-
Итого по разделу II
743600,0
861500,0
Всего по активу баланса
926160,0
1050020,0
Пассив
I. Источники собственных средств
Уставный капитал
1100,0
1100,0
Добавленный капитал
-
-
Резервный капитал
119440,0
113960,0
Выкупленные собственные акции
-
-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-
ток)
448900,0
624760,0
Целевые поступления
-
-
Резервы предстоящих расходов и платежей
-
-
Итого по разделу I
569440,0
739820,0
II. Обязательства
Долгосрочные обязательства, всего
279640,0
283260,0
В том числе: долгосрочная кредиторская за-
долженность
279640,0
283260,0
Долгосрочная задолженность поставщикам и
подрядчикам
-
-
Долгосрочная задолженность обособленным
подразделениям
-
-
Долгосрочная задолженность дочерним и зави-
симым хозяйственным обществам
-
-
Долгосрочные отсроченные доходы
-
-
Долгосрочные отсроченные обязательства по
налогам и обязательным платежам
-
-
Прочие долгосрочные отсроченные обязатель-
ства
-
-
Авансы, полученные от покупателей и заказчи-
ков
279640,0
283260,0
Долгосрочные банковские кредиты
-
-
Долгосрочные займы
-
-
Прочие долгосрочные кредиторские задолжен-
ности
-
-
Текущие обязательства, всего
77080,0
26940,0
В том числе: текущая кредиторская задолжен-
ность
77080,0
26940,0
Из нее: просроченная текущая кредиторская
задолженность
-
-
Задолженность поставщикам и подрядчикам
-
780,0
Задолженность обособленным подразделениям
-
-