5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА .......................................................................... 9
1.1 Теории формирования бухгалтерского баланса ............................................ 9
1.2 Понятие, сущность, виды и классификация бухгалтерского баланса ....... 15
1.3 Методика анализа финансового положения предприятия по данным
бухгалтерского баланса ........................................................................................ 20
ГЛАВА 2. ПРИНЦИПЫ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА В ООО «АДС КОНТИНЕНТ» ......................................................... 32
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «АДС Континент»32
2.2 Формирование бухгалтерского баланса ООО «АДС Континент» ............. 39
2.3 Совершенствование процедур формирования показателей в бухгалтерском
балансе ООО «АДС Континент» ......................................................................... 51
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ НА ОСНОВЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ООО «АДС КОНТИНЕНТ» ....................... 58
3.1 Оценка финансового состояния предприятия ............................................. 58
3.2. Направления улучшения финансового состояния ООО «АДС Континет»68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 81
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 88
6
ВВЕДЕНИЕ
В современной экономике от собственников и менеджмента компаний
зависит ее финансовая устойчивость и возможность конкурировать на рынке с
учетом применения новейших научных и технических разработок, внедрения
более действенных форм управления, позволяющих получать положительный
эффект в целях максимизации прибыли в результате предпринимательской
деятельности.
Необходимо отметить, что общий объем всей экономической
информации, формируемой в процессе осуществления финансово-
хозяйственной деятельности, наибольший объем, более 75 процентов в
крупных компаниях, и почти до ста процентов на мелких и средних
формируется за счет данных бухгалтерского учета.
Для небольших компаний, которые не имеют возможность использовать
в полном объеме работу бухгалтеров и формировать отдел внутреннего
контроля, наиболее подходящим будет использование всей получаемой
информации, формируемой в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Отчетной формой, которая является самой объемной из них, и которая
затрагивает все наиболее важные стороны жизнедеятельности любой
компании, является бухгалтерский баланс.
В бухгалтерском балансе формируются показатели в соответствии с
требованиями нормативных документов, которые характеризуют в
стоимостном выражении обобщенное состояние активов и обязательств
компании. Таким образом, бухгалтерский баланс показывает на определенную
дату состав, размещение, использование и источники формирования средств
любого предприятия. Бухгалтерскому балансу отводится значительное место в
формировании информации в целях эффективного управления экономическим
субъектом, потому что его данные позволяют определить, какое финансовое
состояние сформировалось у компании на данный момент и причины,
повлиявшие на сложившуюся ситуацию.
7
Анализ данных бухгалтерского баланса даже при использовании
экспресс-диагностики дает возможность определить финансовое состояние
компании, его финансовую устойчивость, эффективность деятельности и
соответственно управления, а также перспективы развития и наличие опасных
для его благополучия причин. Данные сформированные в балансе позволяют
выявить необходимость и возможность дальнейшего более детального
исследования, его направления, которые основаны на данных аналитического
учета. Полученная информация позволяют получать данные для формирования
достоверных и наиболее точных выводов, используемых как внешними, так и
внутренними пользователями информации.
Одно из основных условий получения полной качественной
информации для оценки финансового состояния деятельности компании
основано на умении читать бухгалтерскую отчетность, и, конечно, основную ее
форму – бухгалтерский баланс. Очень важно иметь представление об
экономическом наполнении каждой статьи баланса, владеть способами ее
оценки и роли в деятельности компании, определять характер изменений той
или иной статьи и давать оценку этих изменений для эффективности
деятельности хозяйствующего субъекта на основе полученного значительного
объема информации о компании.
Актуальным является овладение техникой формирования данных
бухгалтерского баланса. Данные бухгалтерского баланса позволят дать
объективную оценку эффективности хозяйственно-финансовой деятельности и
уметь подготовить аргументированные доказательства для принятия
управленческих решений для предложения более эффективного применения
всех ресурсов компании в целях улучшения ее функционирования. Для
руководства компании, менеджеров всех центров ответственности является
насущной необходимостью уметь работать с информацией, содержащейся в
бухгалтерском балансе в целях принятия оперативных управленческих
решений.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
8
методики и техники формирования данных бухгалтерского баланса
исследуемого предприятия и его применение в анализе финансового
состояния.
Для того чтобы достичь поставленной цели в данном исследовании
определим задачи необходимые для раскрытия данной темы:
Раскрыть теорию и сущность бухгалтерского баланса, его
назначение и требования предъявляемые к нему;
изучить технику составления бухгалтерского баланса и применить
ее в процессе составления баланса конкретного предприятия;
провести анализ финансового состояния на основании
бухгалтерского баланса и предложить пути улучшения финансовой
устойчивости предприятия.
Объектом исследования является финансовая и хозяйственная
деятельность Общества с ограниченной ответственностью «АДС Континент».
Предметом исследования является бухгалтерский баланс и методика его
составления на примере конкретной организации.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
используемых источников и приложений.
Практическая значимость работы заключается в том, что разработанные
в процессе написания выпускной квалификационные работы предложения по
совершенствованию контрольных процедур процесса формирования данных
бухгалтерского баланса, так же мероприятия по улучшению финансового
состояния могут быть внедрены в деятельность ООО «АДС Континент».
9
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1 Теории формирования бухгалтерского баланса
Распространение в Европе XIV-XV веков двойной записи как метода
ведения бухгалтерских книг и исчисления прибыли (убытка) от деятельности
предпринимателя постепенно стало наполнять исключительно контрольные
моменты равенства сумм дебетовых и кредитовых сальдо счетов и оборотов по
ним определенным экономическим смыслом. В них стали видеть необходимые
условия для определения прибыли как изменения величины собственного
капитала предпринимателя. [40]
Эти правила в теории ведения бухгалтерских записей называют
постулатами Л. Пачоли. Именно экономический смысл метода двойной записи
как способа исчислить прибыль или убыток отражают утверждение Я.В.
Соколова, согласно которому, Л. Пачоли является основоположником
важнейшей модели формирования информации, получаемой в результате
хозяйственной деятельности, основой которой являются эти два положения:
1. Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых
оборотов той же системы счетов.
2. Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых
сальдо той же системы счетов». [41]
Баланс как форма бухгалтерской отчетности не рассматривалась в
«Трактате», однако постепенно двойная запись как «информационная модель
хозяйственной деятельности» сформировала практику составления баланса как
модель формирования информации самостоятельного предприятия. И именно
постулаты Пачоли и определили содержание той экономической модели,
которая сегодня называется бухгалтерским балансом.
Следует отметить, что практика формирования балансов в то время
характеризуется:
нерегулярностью составления, которая объясняется целью
10
исчисления прибыли длительных по времени компаний.
балансовый отчет был очень подробным, так как представлял собой
лишь результат закрытия ведущихся книг. Специальной процедуры агрегации
учетных данных в целях составления отчетности не было. Это позволяло
проводить детальный анализ отдельных характеристик положения дел
(например, состояния долгов), но при этом, можно предположить, такой баланс
не давал основания для анализа финансового положения предприятия в целом.
основу формирования баланса во многих случаях составлял
инвентарь, который иногда представлял центральный элемент бухгалтерской
отчетности.
Профессором И.А. Кошкиным, выполнено обобщение практики
процедуры «баланса счетов», то есть закрытия книг периода (или составления
баланса как перечня сальдо, или преобразованного инвентаря) как «теории
баланса», которое позволяет хорошо систематизировать «источники
построения баланса». [40]
Эта процедура балансирования счетов, позволяла закрыть книги
предыдущего периода и открыть новые, определив при этом, с прибылью или с
убытком велись дела. Эта процедура относится к так называемым «теориям
счетного баланса». «Теории счетного баланса» в данном случае - методы
ведения учета по системе двойной записи, позволяющие осуществлять
закрытие книг и определять прибыль без составления инвентаря.
Следует отметить что, рассматривая проведение инвентаризации и
составление инвентаря как необходимое условие для начала ведения учета
своих дел, Л. Пачоли не упоминает об инвентаризации, описывая процедуру
выведения прибыли или убытка.
Определение прибыли или убытка, согласно утверждению Л.Пачоли,
обеспечивается надлежащим ведением записей на счетах и сальдированием
(балансом) их на счет «Прибыли и убытки». [31]
В процессе развития бухгалтерского учета метод двойной записи был
распространен и на операцию заключения счетов. В главной книге появился
11
специальный счет - счет баланса заключительного, в который на основе
двойной записи перечислялись все сальдо бухгалтерских счетов. Сальдо дебета
записывалось в кредит подлежащего счета и дебет счета баланса
заключительного, а сальдо кредита записывалось в дебет подлежащего счета и
кредит баланса заключительного. После этой записи все счета закрывались
или балансировались, а все сальдо отдельных счетов сосредоточивались в
общем счете баланса заключительного. Поскольку хозяйственные операции в
счетах фиксировались на основе двойной записи и, следовательно, итоги
дебета и кредита всех счетов вместе взятых были равны между собою,
постольку итоги сальдо дебета и сальдо кредита всех счетов вместе взятых
также должны быть равны между собою. Это равенство итогов сальдо и
находило свое отражение в счете баланса заключительного, дебет которого
отражал все сальдо дебета, а кредит все сальдо кредита» [41].
Таким образом, счет баланса заключительного схематично можно
представить следующим образом (таблица 1):
Таблица 1
Счет баланса заключительного
Дебет счета баланса
заключительного
Кредит счета баланса
заключительного
Дебетовые сальдо счетов главной
книги на конец периода
Кредитовые сальдо счетов главной
книги на конец периода
В отличие от счетов главной книги, на которых фиксировалось
состояние и движение различных учетных объектов - денег, товаров,
поставщиков, капитала и т. п., данный счет, благодаря своей чисто
процедурной функции свода сальдо счетов, ведущихся методом двойной
записи, собственного сальдо не имел. Сумма записей по дебету этого счета
всегда должна была быть равна сумме записей по кредиту. Отсутствие такого
равенства свидетельствовало об ошибке в учетных записях.
Таким образом, выполнение постулатов Пачоли в данном случае
позволяет сформировать правило, согласно которому всегда должно было
12
выполняться следующее равенство:
Дебет счета баланса
заключительного
=
Кредит счета баланса
заключительного
(1)
Это равенство и послужило предшественником современного
балансового равенства:
Актив = Пассив (2)
В качестве следующего этапа, который может быть назван «источником
построения» современного баланса называется «имущественный баланс». [40]
Так как сальдо дебета - это в основном остатки или наличие
имущественных средств, а сальдо кредита - это в основном источники средств
предприятия, его долги, то счет баланса заключительного, концентрирующий
все эти сальдо, стал счетом, отражающим имущественное положение
предприятия в целом, и как таковой приобрел большое значение.
Баланс привлекает к себе внимание не только предпринимателя, но и
внимание значительного круга лиц вне предприятия, которые так или иначе
заинтересованы в ознакомлении с имущественным положением компании
(банки, кредиторы, органы фиска и т. д.). Для ознакомления этих лиц со счетом
баланса возникает необходимость в «списках» или копиях счета баланса, таким
образом, возникла особая таблица, которая отражает имущественное
положение компании, или имущественный баланс». [41]
Наполнение дебета и кредита счета заключительного баланса
совершенно определенным экономическим смыслом, трансформирующим его
уже в баланс компании как форму отчетности в бухгалтерском учете, и
позволяет представить схему такого «имущественного баланса» в следующем
виде (таблица 2):
Таблица 2
Имущественный баланс
Средства предприятия
(актив)
Источники средств предприятия (пассив)
Имущество предприятия
Начальный капитал предприятия + (-) прибыль
(убыток)
Суммы долгов предприятия перед кредиторами
13
Таким образом, равенство:
Дебет счета баланса заключительного = Кредит счета баланса заключительного
было преобразовано в равенство:
Средства (имущество) предприятия = Источники средств предприятия (3)
При этом двойная запись как метод исчисления прибыли (убытка)
фирмы преобразовывала это равенство в следующее:
Средства (имущество) предприятия = Начальный капитал +
Прибыль − Убыток + Долги кредиторам (4)
Ведение бухгалтерских счетов методом двойной записи позволяло
получить такой баланс исключительно посредством реализации процедуры
бухгалтерского учета.
Однако инвентарь, как выявление действительного наличия имущества
предприятия, продолжал играть неоспоримо значимую роль в хозяйственной
практике, отчасти роль самостоятельную по отношению к методу двойной
записи на счетах. Таким образом, данное обстоятельство наряду с ролью,
отводимой инвентарю в исследованиях по развитию учетной практики,
позволило И.А. Кошкину в качестве совершенно самостоятельной группы
«источников построения баланса» выделить так называемые «теории
инвентарного баланса». Под этим названием им понимались и теоретические
объяснения практики тех лет, и сама эта практику, сделавшая инвентарь
основой баланса как формы бухгалтерской отчетности компаний.
Им отмечено, что возникновение счетного баланса свидетельствует о
возникновении двойной бухгалтерии, но до двойной бухгалтерии существовала
простая бухгалтерия или простое счетоводство.
Основополагающим моментом явилось то, что на определенном этапе
хозяйственного развития собственный капитал был включен в систему
текущего учета и весь капитал компании получал в этой системе двустороннее
отражение. Таким образом возникла двойная бухгалтерия, в которой инвентарь
стал необходимым элементом построения вступительного баланса». [41]
Видение в качестве источников современного баланса как отчетной
14
финансовой модели фирмы инвентаря и двойной записи не противоречат друг
другу. Действительно, у Пачоли составление инвентаря рассматривается как
процедура, необходимая для начала ведения бухгалтерии в надлежащем
порядке. Однако, это можно рассматривать лишь как свидетельство того, что
при ведении двойной бухгалтерии точность записей и добросовестность их
составления позволяет при закрытии книг в конце периода и выведении
прибыли обходиться некоторое время без инвентаря, что не меняет главного -
понимания того, что есть прибыль или убыток, а, следовательно, изменение
капитала, характерного для данного исторического периода развития
экономики.
Еще одним ученым, который внес значительный вклад в теорию
развития баланса, явился О. Шмаленбах (1873-1955). Практика ведения
бухгалтерского учета и составления балансов данного периода, а затем и
работы по ее теоретическому осмыслению, получили название статического
бухгалтерского учета и/или теории статического баланса. Этот термин был
введен Шмаленбахом для отграничения собственной теории - динамического
баланса, которую он решил противопоставить тому, что предшествовало ей в
бухгалтерском учете, по крайней мере, семь веков.
В настоящее время основные положения теории статического баланса
связываются со следующими моментами:
составление отчетности фирмы на основе допущения прекращения
ее деятельности;
включение в активы только собственного имущества фирмы,
могущего служить обеспечением ее обязательств;
оценка активов по текущим ценам их возможной продажи; и
рассмотрение прибыли как роста объема имущества, потенциально
остающегося у собственников после ликвидации фирмы.
Эти идеи статической теории баланса рассматриваются, как наилучшим
образом позволяющие обеспечить представление картины платежеспособности
компании в ее балансе.