15
Действительно, актив в данном случае демонстрирует обеспечение
обязательств фирмы, ее долги представлены в пассиве. Сравнение актива с
обязательствами компании показывает их действительное обеспечение на
конкретный момент времени - дату составления баланса. Если допустить, что
оценка активов по ценам возможной реализации достаточно реалистична, то
объем демонстрируемого в пассиве собственного капитала показывает, сколько
останется собственникам, если компания будет ликвидирована.
Однако дальнейшее изложение истории практики статического учета и
его целей ясно свидетельствует о том, что раскрытие картины
платежеспособности, свойственное статическому подходу к построению
бухгалтерского баланса - это лишь следствие методов его составления.
Причины же здесь кроются в совершенно ином - статический баланс, практика
статического учета долгие годы представляли собой метод определения
финансового результата (прибыли или убытка) работы фирмы. И так как
именно в этот исторический период было предложен баланс как форму
отчетности, как модель компании, базирующуюся на постулате непременного
равенства актива и пассива.
1.2 Понятие, сущность, виды и классификация бухгалтерского баланса
Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков
юридического лица и характеризует финансовое положение предприятия на
отчетную дату. Изучая баланс предприятия, можно определить, чем владеет ее
собственник или угрожают ли ей финансовые затруднения. Баланс всегда
считался и считается в настоящее время главной определяющей формой
отчетности.
Основа бухгалтерского баланса определяется в его значении. В первую
очередь, бухгалтерский баланс выступает как метод бухгалтерского учета, во
вторых, он является основной формой бухгалтерской финансовой отчетности.
16
Баланс можно представить в виде модели, которая позволяет дать
оценку финансового положения компании на установленную дату и за
определенный период времени. Поэтому подробная классификация
бухгалтерского баланса имеет значительный вес в целях получения
качественной информации заинтересованных пользователей.
Отечественным экономистом Мизиковским Е.А. предложена
классификация статистических балансов по следующим признакам:
вступительный, текущий, заключительный, оборотно-сальдовой,
ликвидационный, санируемый, разделительный, отдельный, сводный,
консолидированный, инвентарный [32].
В различных источникам предлагается достаточно большое количество
различных видов баланса, но их отличие зависит от цели их составления.
Базанов А.С. предлагает классифицировать бухгалтерские балансы по
следующим признакам [31]:
1. По времени составления.
2. По источнику составления.
3. По объему информации.
4. По характеру деятельности.
5. По объекту отражения.
6. По способу очистки.
По первому признаку балансы можно разделить на отдельные,
самостоятельные, сводные, консолидированные, народно-хозяйственные. М. И.
Кутерем предложена классификация по следующим признакам – это объем
информации (единичные, сводные) и объект отражения (самостоятельные и
отдельные) [32].
Другими исследователями выделяются, большее количество признаков
классификации бухгалтерских балансов – восемь. Данная классификация, по
нашему мнению, глубже рассматривает суть бухгалтерского баланса, поэтому
рассмотрим ее более подробно и дополним. Для этого нами были исследованы
и обобщены мнения Мизиковского Е.А., Дараева Ю.А., Астахова В.П.
17
Классификация бухгалтерских балансов представлена на рисунке 1.
Рис. 1. Классификация бухгалтерских балансов
Дадим характеристику каждому виду баланса, приведенного на
рисунке.
Инвентарный баланс формируется на основе данных проведенной
инвентаризации имущества, а также имеющихся прав и источников их
По срокам
По формам
собственности
По объекту
отражения
Классификация моделей бухгалтерского баланса
По источникам
По реформированию
По способу
представления
Инвентарный
Книжный
Генеральный
Актуарный
Реформированный
Нереформированный
Первичный
Вторичный
По форме
представления
По целям оценки
статей
Вступительный
Текущий
Начальный
Заключительный
Санирующий
Ликвидационный
Предварительный
Разделительный
Объединительный
По объёму
Отдельный
Сводный
По способу отчистки
Брутто
Нетто
Оборотный
Сальдовый
По формату
Односторонний
Двусторонний
Шахматный
Разделительный
Сводный
Шахматный
По времени
Провизорный
Перспективный
Директивный
Коммерческий
Налоговый
Государствен-
ный
Муниципаль-
ный
Кооператив-
ный
Коллективный
Смешанный
Совместный
Самостоятельный
Отдельный
18
образования, книжный основан на данных текущего бухгалтерского учета,
генеральный баланс сформирован на основе данных текущего бухгалтерского
учета, которые подтверждены инвентаризацией. Актуарный баланс основан на
соотношении собственного имущества и обязательств перед участниками и
вкладчиками по негосударственному пенсионному обеспечению, кредиторской
задолженности полученной при размещении средств собственного имущества,
а также совокупного вклада учредителей.
Вступительный (начальный) – это тот, который составляется при начале
деятельности компании. Текущие балансы – это формируемые за каждый
период работы компании. Они могут быть начальными и заключительными,
т.е. отчетными документами о производственно-финансовой деятельности
организации соответственно на начало или на конец года.
Санирующий баланс формируется только в случае, когда компания
находиться существует угроза финансовой несостоятельности и банкротства.
Ликвидационный - является заключительной характеристикой имущественного
состояния организации при утверждении даты прекращения деятельности
компании.
Баланс, который составляется с учетом ожидаемых изменений в составе
активов компании и заранее на конец отчетного периода называется
предварительным.
В период дробления или объединения юридических лиц составляется
разделительный или объединительный баланс.
Консолидированный или сводный баланс основан на отражении
информации деятельности группы компаний.
Брутто-баланс – баланс, в который включены регулирующие статьи
(амортизация основных средств или нематериальных активов), баланс, в
котором произведена корректировка с учетом регулирующих статей
называется нетто.
В реформированном балансе прибыль не показывается отдельной
статьей, а в нереформированном, наоборот, когда прибыль показывается.
19
Оборотный баланс, содержит в себя не только остатки имущества и
источников их образования на начало и конец периода, но и включает данные
об изменении объектов в отчетном периоде. Баланс, основанный на данных
остатков по счетам на определенную дату, дает характеристику в денежной
оценке, как активов, так и источников их образования и называется
сальдовым.
В одностороннем балансе вначале отражают данные по активу, а затем
по пассиву. Двусторонний представлен в виде таблицы, в которой актив
находится слева, а пассив справа. Раздельный формируется по следующей
схеме: в центре название статей, а слева и справа отражается величина по
каждой статье актива и пассива. Сводный - слева направо указываются
названия статей, а далее в данные актива и пассива отражаются в двух
колонках.
Шахматный баланс представляет собой матрицу, в строки которой
заносятся статьи актива, а в столбцы – данные статей пассива.
Провизорный баланс является пробным, прогнозным, перспективный
баланс, формируемый на основе расчетов на перспективу, а директивный
основан на отражении оптимальной структуры использования ресурсов
компании.
Самостоятельный баланс составляет организация, являющаяся
юридическим лицом, а отдельный – филиалы и представительства.
По способу представления баланс является первичным, так как это
традиционный баланс, формируемый в соответствии со структурой и составом,
рекомендуемым Минфином России. Первичная или стандартная модель
баланса является основой для вторичной или производной модели баланса.
Коммерческий баланс имеет важной значение для собственников и
менеджеров компании, так как его данные систематизированы в целях
налогообложения, в итоге балансовая прибыль будет равна налогооблагаемой.
Налоговый баланс предназначен для финансовых органов.
Выделяют балансы государственных, муниципальных, кооперативных,
20
коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных
организаций. Они основаны на различии в форме собственности, в основе
лежит различные источники образования собственных средств. Основной
формой бухгалтерской финансовой отчетности, которую предоставляют
юридические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью,
независимо от формы собственности, является бухгалтерский баланс,
формируемый с учетом требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность
организации» [6].
В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация
публикует информацию в средствах массовой информации.
Следовательно, баланс как модель может быть представлен различными
типами по множеству признаков, по которым и классифицируют баланс.
1.3 Методика анализа финансового положения предприятия по данным
бухгалтерского баланса
Финансовое положение предприятия зависит от обеспеченности
финансовыми ресурсами, необходимыми для его нормального
функционирования, целесообразности их размещения и эффективности
использования, финансовых взаимоотношений с другими юридическими и
физическими лицами, платежеспособности и финансовой устойчивости, а
также от эффективности осуществления операционной, финансовой и других
видов деятельности предприятия. При этом на финансовое положения
предприятия оказывают влияние производственные (показатели интенсивного
и экстенсивного использования производственной мощности),
организационные факторы (сбалансированность управленческих структур),
факторы обращения (управление дебиторской и кредиторской
задолженностями, надежность поставщиков и др.).
21
Показатели финансового положения отражают наличие, размещение и
использование финансовых ресурсов. При помощи анализа финансового
состояния хозяйствующих субъектов достигаются объективная оценка
финансовой устойчивости, на основе которой возможно своевременно
определить вероятность банкротства и рассчитать эффективность
использования финансовых ресурсов.
Существует множество методик проведения анализа финансового
положения предприятия. Методики разных авторов во многом пересекаются,
поскольку разработаны для достижения одной и той же цели - для выявления и
устранения недостатков в финансовой деятельности.
Согласно методике Шеремета А.Д. анализ финансового положения
включает в себя следующие виды анализа: анализ платежеспособности, анализ
ликвидности, анализ финансовой устойчивости, анализ рентабельности и
деловой активности [56, с. 68]. Однако информация содержащаяся в
бухгалтерском балансе не позволяет оценить рентабельности деловой
активности.
Оценка финансового состояния и его изменения за отчётный период по
сравнительному аналитическому балансу - нетто, а также анализ абсолютных
показателей финансовой устойчивости составляют тот основной исходный
пункт, из которого должны развиваться остальные блоки анализа финансового
состояния.
Рассмотрим более подробно методику Шеремета А.Д.
В традиционном понимании анализ платежеспособности представляет
собой метод оценки и прогнозирования платежеспособности предприятия на
основе его бухгалтерской отчетности. Позволяющий оценивать текущее
состояние и тенденции развития платежеспособности предприятия, выявлять
возможные источники средств и оценивать возможность и целесообразность их
мобилизации, а так же прогнозировать состояние платежеспособности
предприятия [56, с. 89].
22
Классическим направлением данного анализа является исследование
публичной финансовой отчетности, предназначенное прежде всего для
внешних пользователей.
Рассмотрим различные методики анализа платежеспособности.
К традиционным методикам оценки платежеспособности предприятия:
- анализ платежеспособности через ликвидность баланса;
- анализ платежеспособности через показатели ликвидности.
Анализ платежеспособности через ликвидности баланса заключается в
сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей
ликвидности, с обязательствами по пассиву, которые группируются по степени
убывания срочности их погашения.
Первая группа (A
1
) - наиболее ликвидные активы - включает в себя
суммы по всем статьям денежных средств и краткосрочные финансовые
вложения (ценные бумаги). Наиболее ликвидные активы могут быть
использованы для погашения текущих обязательств немедленно.
Вторая группа (А
2
) - это быстро реализуемые активы: готовая
продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Для обращения
этих активов в денежные средства требуется определенное время.
Третья группа (А
3
) - это медленно реализуемые активы
(производственные запасы, незавершенное производство, долгосрочная
дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям, расходы будущих периодов).
Четвертая группа (А
4
) - это трудно реализуемые активы: основные
средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения,
незавершенное строительство.
В целях анализа зависимости от возрастания сроков погашения
обязательств, пассивы группируются во взаимосвязи с соответствующими
группами актива следующим образом:
23
П
1
- наиболее срочные обязательства, которые должны быть погашены в
течение месяца (кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата
которых наступили, просроченные платежи);
П
2
- среднесрочные обязательства со сроком погашения до одного года
(краткосрочные кредиты банка);
П
3
- долгосрочные кредиты банка и займы;
П
4
- собственный капитал, находящийся постоянно в распоряжении
предприятия.
Баланс считается абсолютно - ликвидным, а предприятие
платежеспособным, если выполняется условие:
А
1
≥ П
1
; А
2
≥ П
2
; А
3
≥ П
3
; А
4
≤ П
4
.
Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько
периодов позволяет установить тенденции изменения в структуре баланса и его
ликвидности.
Метод абсолютных и относительных показателей ликвидности
основывается на изучении таких показателей, как рабочий капитал и
коэффициенты ликвидности.
К относительным показателям ликвидности относятся следующие:
коэффициент текущей ликвидности; коэффициент срочной ликвидности;
коэффициент абсолютной ликвидности; коэффициент обеспеченности текущей
деятельности собственными оборотными средствами и др [56, с.136]. Наиболее
известные показатели из данной совокупности представлены в таблице 3.
По данным таблицы видно, что все перечисленные коэффициенты есть
соотношения различных статьей бухгалтерского баланса.
Для коэффициента текущей платежеспособности приемлемым
рекомендуется считать значение равное или более 2. Значение коэффициента
текущей ликвидности менее двух является основанием для признания
структуры баланса неудовлетворительной, а самого предприятия
неплатежеспособным.
24
Таблица 3
Относительные показатели ликвидности
Показатель
Расчетная формула
Экономическое
содержание
Коэффициент
текущей
ликвидности
Оборотные активы
Краткоср. обязательства
Позволяет установить, в
какой кратности
оборотные активы
покрывают
краткосрочные
обязательства
Коэффициент
срочной
ликвидности
Краткосроч. деб. зад − ть +
Краткосрочн. фин. вложения +
Денежные средства
Краткоср. обязательства
Характеризуют ту часть
текущих обязательств,
которая может быть
погашена за счет
денежной наличности,
ожидаемых поступлений
за отгруженную
продукцию или
выполненные услуги
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Краткосрочн. фин. вложения +
Денежные средства
Краткоср. обязательства
Характеризует ту часть
краткосрочных
обязательств, которая
может быть погашена
максимально быстро
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
Собственные боротные активы
Оборотные активы
Позволяет оценить, какая
часть оборотных активов
сформирована за счет
собственных средств
предприятия
Приемлемые значения для коэффициента срочной ликвидности, по
мнению большинства специалистов, лежат в интервале от 0,7 до 1; для
коэффициента абсолютной ликвидности - в интервале от 0,1 до 0,25.
Для коэффициента обеспеченности собственными оборотными
средствами также существует рекомендательная граница, зафиксированная
«Методическими положениями по оценке финансового состояния
предприятий».
Указанным документом установлено нормальное ограничение для
данного показателя - более или равное 0,1. Если коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами на конец отчетного периода имеет
значение менее 0,1, то структура баланса организации считается
неудовлетворительной, а сама организация - неплатежеспособной.