14
нию ко времени формирования отчетности выделяют основные виды балансов:
вступительный — в момент деятельности; текущий — формируемый в отчет-
ную дату; ликвидационный — при ликвидации организации; санируемый —
при реорганизации учреждения, подходящего к банкротству; разделительный
— при делении предприятия на некоторое количество компаний; объедини-
тельный — при объединении небольших фирм в одно производство. По объему
данных выделяют основные виды бухгалтерского баланса: единичный — по ча-
сти одной организации; сводный — согласно сумме данных некоторых органи-
заций; консолидированный — согласно нескольким взаимозависимым органи-
зациям, внутренние выражения сумм которых при обобщении отчетности лик-
видируют. Баланс по видам деятельности может являться: прогнозируемым;
окончательным; отчетным. В зависимости от характера начальных сведений
баланс бывает: инвентарный (сформированный согласно итогам инвентариза-
ции); книжный (сформированный только лишь согласно учетным сведениям);
генеральный (сформированный согласно учетным данным, предусматриваю-
щим итоги выполненной инвентаризации). По методу отображения данных:
брутто — с подключением сведений стабилизирующих статей (износ, запасы,
наценка); нетто — с изъятием данных стабилизирующих статей
16
.
1.2. Техника составления и формирования показателей
бухгалтерского баланса
Рассмотрим порядок формирования статей бухгалтерского баланса.
Раздел I «Внеоборотные активы».
Нематериальные активы. В самостоятельную статью «Результаты иссле-
дований и разработок» (стр. 1120) выделена часть активов, которая ранее отра-
жалась в составе статьи «Нематериальные активы». Организация, ежегодно пе-
реоценивающая нематериальные активы по текущей рыночной стоимости,
определяемой исключительно по данным активного рынка указанных немате-
16
Савин В. Ф. Бухгалтерская отчетность как информационная база для принятия управлен-
ческих решений // Научные записки ОрелГИЭТ. 2011. № 1. С. 295-301.
15
риальных активов, должна приводить данные об этом на конец отчетного года,
а не на начало следующего, как это было раньше. Сумма дооценки объекта не-
материальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный ка-
питал организации. Такая переоценка теперь отражается в балансе отдельно по
стр. 1340 «Переоценка внеоборотных активов» в разделе III «Капитал и резер-
вы», а в отчете о финансовых результатах справочно заполняется стр. «Резуль-
тат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода». Когда в составе добавочного капитала не числится дооценка
нематериальных активов, проведенная в предыдущие годы, а в текущем году
нематериальные активы уценили, уменьшение его стоимости учитывается на
счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если по данному объекту числится сум-
ма дооценки в составе добавочного капитала, сумма уценки относится вначале
в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта не-
материальных активов над суммой его дооценки, зачисленной в состав доба-
вочного капитала, – на прочие расходы. Однако если объект дооценивают, то
вначале восстанавливают суммы ранее произведенной уценки, относя сумму на
прочие доходы, а затем сумму превышения – на добавочный капитал.
Неоконченные вложения в нематериальные активы. В п. 20 ПБУ 4/99
17
не
выделена информация о незавершенных вложениях в нематериальные активы, а
в разделе I баланса отсутствует отдельная строка для их отражения. Организа-
ция может показать незавершенные операции по стр. 1170 «Прочие внеоборот-
ные активы» (в случае их несущественности).
Результаты исследований и разработок. По стр. 1120 указывается сумма
расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 «Нематериальные ак-
тивы» и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам дея-
тельности и (или) на прочие расходы.
Основные средства. Активы стоимостью в пределах лимита, установлен-
ного в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться
17
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положе-
ния по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
16
в составе материально-производственных запасов. Если организация произвела
изменение в учетной политике и увеличила лимит отнесения активов к объек-
там основных средств, например, до 40 000 руб., то последствия изменения от-
ражаются в бухгалтерском учете и отчетности по правилам, установленным в
соответствующем ПБУ. Поскольку в ПБУ 6/01
18
такие правила не установлены,
согласно п. 15 ПБУ 1/2008
19
организация должна скорректировать соответ-
ствующие статьи ретроспективно, таким образом, как если бы новая учетная
политика применялась и ранее. Следует обратить внимание на отражение в от-
четности результатов переоценки основных средств, которую следует показы-
вать на конец года, а не на начало следующего года, как было ранее.
Неоконченные вложения в основные средства. В новой форме баланса от-
сутствует стр. «Незавершенное строительство», в которой ранее приводились
остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08, субсчета 1 «Приобрете-
ние земельных участков», 2 «Приобретение объектов природопользования», 3
«Строительство основных средств», 4 «Приобретение основных средств».
Структура баланса с разбивкой на разделы, группы статей и статьи представле-
на в п. 20 ПБУ 4/99
20
. «Незавершенное строительство» является статьей, вхо-
дящей в группу статей «Основные средства». Организациям дано право само-
стоятельно детализировать группы статей, вводя в их состав те или иные статьи,
поэтому незавершенные вложения в основные средства, на наш взгляд, можно
представить в качестве расшифровки к стр. 1130 «Основные средства» (непо-
средственно в балансе, например, «в том числе неоконченные вложения в при-
обретение основных средств»). В то же время организация может показать не-
завершенные операции по стр. 1170 «Прочие внеоборотные активы» (в случае
их несущественности).
18
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положе-
ния по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)».
19
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении по-
ложений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учет-
ная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изме-
нения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).
20
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положе-
ния по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
17
Финансовые вложения. Организациям следует закрепить в учетной поли-
тике перечень финансовых вложений, которые будут включаться в состав де-
нежных эквивалентов. Эквивалент денежных средств – краткосрочные высоко-
ликвидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных
средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности (п. 6
ПБУ 23/2011
21
).
Как правило, к денежным эквивалентам относят текущие инвестиции,
начальный срок погашения которых не превышает три месяца. Примером де-
нежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя или облигации,
предназначенные для погашения краткосрочных обязательств, а также вклады
«до востребования» и краткосрочные банковские депозиты, которые открыва-
ются для управления денежными потоками организации с целью получения
процентного дохода.
Критерий отнесения инвестиций к денежным эквивалентам является со-
ставной частью учетной политики предприятия. Если организация закрепила
такой перечень, то по стр. «Финансовые вложения» 1150 и 1240 не показыва-
ются денежные эквиваленты, которые показываются по стр. 1250 «Денежные
средства и денежные эквиваленты».
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Приказом Минфина России № 186н в п. 19 ПБУ 18/02
22
уточнены условия, при
которых возможно отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свер-
нутой) суммы. В настоящее время это невозможно, поскольку законодатель-
ством о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой
базы. У большинства организаций такие отдельные налоговые базы могут фор-
мировать деятельность обслуживающих производств и хозяйств, операции с
обращающимися и необращающимися ценными бумагами (ст. 275.1, п. 8, 10 ст.
21
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерско-
му учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).
22
Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении По-
ложения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ
18/02».
18
280 НК РФ
23
). Также в особом порядке переносятся на будущее убытки от ос-
новной деятельности (ст. 283 НК РФ), по которым отражаются отложенные
налоговые активы.
Прочие внеоборотные активы. На практике организации включают в них
все, что не подходит под предыдущие строки. Например, в составе прочих вне-
оборотных активов отражают затраты на геологоразведку, при этом ввести до-
полнительную статью в отчет не решаются.
Раздел II «Оборотные активы».
Запасы. Значение по строке с кодом 1210 подсчитывается как сумма
остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за вычетом
остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредито-
вое сальдо по счету 14). Организации самостоятельно определяют детализацию
показателя по стр. 1210. Например, в балансе может быть обособленно приве-
дена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о за-
тратах в незавершенном производстве, если такая информация признается ор-
ганизацией существенной.
Дебиторская задолженность. По стр. 1230 следует отражать дебиторскую
задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после от-
четной даты. Суммы дебиторской задолженности, которые будут погашены бо-
лее чем через год после отчетной даты, следует отражать в разделе I «Внеобо-
ротные активы» (письмо Минфина России от 24.01.11 № 07-02-18/01).
Денежные средства и денежные эквиваленты. При заполнении сведений о
денежных средствах используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51,
52, 55 (кроме субсчета 3) и 57 на отчетную дату. Депозитные вклады, учитыва-
емые на счете 55, субсчет 3, отражаются в составе финансовых вложений. Важ-
но взаимоувязать данную статью баланса с итоговым остатком денежных
средств и их эквивалентов в Отчете о движении денежных средств.
Раздел III «Капитал и резервы».
23
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и
доп.).
19
Переоценка внеоборотных активов. Выделение переоценки активов в от-
дельную строку и отражение добавочного капитала без учета этих сумм позво-
лят разделить влияние на величину капитала переоценки и сумм, полученных
при продаже акций выше номинала. Их происхождение имеет разную природу
и по-разному характеризует рост капитализации. Для отражения результатов
переоценки предназначена стр. 1340.
Добавочный капитал (без переоценки). Начиная с бухгалтерской отчетно-
сти 2011 г., вступили в силу изменения, внесенные приказом Минфина России
№186н в п. 13, 14 и 19 ПБУ 3/2006
24
, касающиеся учета курсовой разницы, воз-
никающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимо-
сти активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельно-
сти за пределами России, в рубли, отражаемой в бухгалтерском учете отчетного
периода, за который составляется бухгалтерская отчетность. Указанная разница
подлежит зачислению в состав добавочного капитала. При прекращении орга-
низацией деятельности за пределами России (полном или частичном) часть до-
бавочного капитала, соответствующая сумме указанных разниц, относящихся к
прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату в каче-
стве прочих доходов или прочих расходов.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Распределение прибы-
ли организации отражается в следующем за отчетным году на основании реше-
ния общего собрания акционеров (учредителей).
Раздел IV «Долгосрочные обязательства».
Заемные средства. Если срок погашения долгосрочных обязательств по
кредитам и займам составляет менее 12 месяцев, их следует отражать в балансе
как краткосрочные – по стр. 1510 раздела V бухгалтерского баланса (письмо
Минфина России от 28.01.10 № 07-02-18/01). Довольно распространенной
ошибкой является отражение в балансе в составе долгосрочных займов или
кредитов суммы основного долга и процентов по ним. Минфин России в пись-
24
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положе-
ния по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».
20
ме от 28.01.10 № 07-02-18/01 пояснил, что проценты по долгосрочным креди-
там, которые предстоит оплатить в ближайшие 12 месяцев, следует отразить
как краткосрочные обязательства. При этом проценты нужно показать отдельно
от данных о краткосрочных кредитах и займах.
Оценочные обязательства. Строки 1430 и 1540 предназначены для отра-
жения обязательств по правилам ПБУ 8/2010
25
. В конце отчетного года оценоч-
ные обязательства следует пересматривать с целью их корректировки в свете
текущей оптимальной оценки. Также следует поступать при наступлении но-
вых событий, связанных с этим обязательством.
Раздел V «Краткосрочные обязательства».
Кредиторская задолженность. Если задолженность выражена в иностран-
ной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), она для отражения в от-
четности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату.
Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с по-
лучением аванса, предварительной оплаты или задатка, она показывается в бух-
галтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств. Кратко-
срочная кредиторская задолженность отражается в балансе по стр. 1520.
Забалансовые статьи учета не занимают в большинстве организаций су-
щественное место; если же это не так, организация должна привести данные о
них в своей отчетности.
Целью выпускн ой квалиф икацион ной работы явля ется прове дение анализа финансового с остояния по данным бу хгалтерск ого баланса и разработ ка рекомен даций, напра вленных на ег о улу чшение. Для достиж ения пос тавленной це ли в работе вы делены следу ющие задачи: ра ссмот реть бу хгалтерский баланс ка к основную фо рму финанс овой отчетност и; исследова ть мет одику и технику состав ления бухгалте рского баланса ; рассмотре ть методы и проце дуры анализа финансовог о состояния п редприятия по данным бухгалт ерского баланс а; предст авить об щую эконом ическую ха рактерис тику предприятия; пр овести ана лиз состава и стру ктуры актива и пас сива баланса ; оценить ликвид ности баланса, п оказате ли платеже способности и фи нансовой уст ойчивости предприятия; определить ос новные на правления у лучшения фи нансового сос тояния исследу емого пре дприятия; пос троить прогно зный баланс предприятия и расс читать планиру емые финансовые ко эффициент ы. Целью выпускн ой квалифи кационн ой работы
являетс я проведение анализа фи нансового сос тояния по данн ым бухгалтерс кого баланса и разработка рекомендаций, направленны х на его улу чшение. Для достижения поставле нной цели в работ е выделены с ледующие задачи : рассмотре ть бухга лтерский баланс как основную фор му финансово й отчетност и; исследов ать ме тодику и те хнику составле ния бухгалтерс кого баланса; ра ссмотрет ь методы и процеду ры анализа фи нансового сост ояния предприя тия по дан ным бухгалт ерского баланса ; представить общую эконом ическу ю характе ристику предприятия; пр овес ти анализ соста ва и стру ктуры актива и пассива бала нса; оценить ликвидност и баланс а, показатели плат ежес пособности и финанс овой ус тойчивости предпр иятия; опре делить основ ные направле ния улучше ния финансового с остояния исследу емого предприятия; п остроить прогнозный бала нс предприя тия и рас считать планируемые финансов ые коэффицие нты. Целью выпускной квалифик ационной работы являет ся проведение а нализа фина нсового сос тояния по данн ым бухгалтерс кого баланса и разработка ре комендаций, направленных на
его улу чшение. Для достижения поставле нной цели в работе вы делены следу ющие задачи : рассмотре ть бу хгалтерский баланс как основную форму финансовой отчетнос ти; исследоват ь методику и технику сос тавления бу хгалтерс кого баланса; ра ссмотреть ме тоды и процедуры анали за финансового с остояния предприятия по данным бу хгалтерск ого баланса; предст авить общу ю экономичес кую хара ктеристику предприят ия; провест и анализ соста ва и стру ктуры актива и пассива бала нса; оценить ликвидн ости баланса , показатели плат ежеспос обности и фи нансовой у стойчивост и предприятия; опре делить основн ые направления у лучше ния финансового с остояния иссле дуемого пред приятия; пост роить прогн озный баланс пре дприятия и рассчита ть планируемые фи нансовые ко эффициенты.
Целью выпускн ой квалиф икацион ной работы явля ется прове дение анализа финансового с остояния по данным бу хгалтерского ба ланса и разработк а рекомен даций, направ ленных на ег о улу чшение. Для дос тижения пос тавленной цели в ра боте вы делены следующие задачи: ра ссмот реть бу хгалтерский баланс ка к основную фо рму финанс овой отчетност и; исследова ть мет одику и технику состав ления бухгалте рского баланса ; рассмотре ть методы и проце дуры анали за финансовог о состояния п редприят ия по данным бу хгалтерского бала нса; предс тавить общу ю экономиче скую ха рактерис тику предприятия; пр овести а нализ состава и струк туры актива и пасс ива баланса ; оценить ликвид ности баланса, п оказате ли платежеспособности и финансов ой устойчивост и предприят ия; определит ь основн ые направлен ия улу чшения финансового с остояния исс ледуемо го предприя тия; построит ь прогнозн ый баланс предп риятия и ра ссчитат ь планируемые фина нсовые коэф фициенты. Це лью выпус кной ква лификац ионной рабо ты
являетс я проведение анализа фи нансового сос тояния по данн ым бухгалтерс кого баланса и разработка рекомендаций, направленны х на его улу чшение. Для достижения поставленной цели в работ е выделены сле дующие задачи : рассмотре ть бухга лтерский бала нс как основну ю форму финансово й отчет ности; иссле довать ме тодику и те хнику составле ния бухгалтерс кого баланса; ра ссмотрет ь методы и процеду ры анализа фи нансового состоя ния предприят ия по дан ным бухгалт ерского баланса ; представить общую эко номическу ю характ еристику предприятия; провест и анализ соста ва и стру ктуры актива и пассива бала нса; оценить ликвидност и баланса , показате ли платеже способности и фи нансовой уст ойчивости предпр иятия; опреде лить основ ные направле ния улучше ния финансового сос тояния исследу емого предприятия; п остроить про гнозный баланс предприят ия и расс читать планиру емые финансовые ко эффициенты. Целью выпускной квалифик ационной работы являет ся проведение а нализа фина нсового сос тояния по данн ым бухгалтерс кого баланса и разработка ре комендаций, направлен ных на
его улу чшение. Для достижения поставле нной цели в работе вы делены следу ющие задачи : рассмотре ть бу хгалтерский баланс как основную форму финансовой отчетност и; исследоват ь методику и технику сос тавления бу хгалтерс кого баланса; ра ссмотреть ме тоды и процедуры анали за финансового с остояния предприятия по данным бу хгалтерск ого баланса; предст авить общую экономичес кую хара ктерист ику предприятия; провест и анализ состав а и стру ктуры актива и пас сива баланс а; оценить ликвидн ости бала нса, показате ли платежес пособности и фи нансовой у стойчивост и предприятия; опре делить основн ые направления у лучше ния финансового с остояния иссле дуемого пред приятия; пост роить прогн озный баланс пре дприятия и рассчитат ь планируемые фи нансовые ко эффициенты.
1.3.Методика анализа финансовых показателей на базе
бухгалтерского баланса
Целью выпускн ой квалиф икацион ной работы явля ется прове дение анализа финансового с остояния по данным бу хгалтерского ба ланса и разработк а рекомен даций, направ ленных на ег о улу чшение. Для дос тижения пос тавленной це ли в работе вы делены следу ющие задачи: ра ссмот реть бу хгалтерский баланс ка к основную фо рму финанс овой отчетност и; исследова ть мет одику и технику состав ления бухгалте рского баланса ; рассмотре ть методы и проце дуры анализа финансовог о состоя ния предприят ия по данным бу хгалтерского бала нса; предс тавить общу ю экономиче скую ха рактерист ику предприятия; пр овести а нализ состава и струк туры актива и пасс ива баланса ; оценить ликвид ности баланса, п оказате ли платеже способности и ф инансовой у стойчивости предприятия; определить ос новные напра вления у лучшения фи нансового сос тояния исследу емого предпр иятия; п остроить про гнозный баланс предприятия и рассчит ать планиру емые финансовые ко эффициент ы. Целью выпускн ой квалифи кационн ой работы
являетс я проведение анализа фи нансового сос тояния по данн ым бухгалте рского баланса и разработка рекомендаций, направленны х на его улу чшение. Для достижения поставленной цели в работ е выделены сле дующие задачи : рассмотре ть бухга лтерский баланс как основную ф орму финансов ой отчет ности; иссле довать ме тодику и те хнику составле ния бухгалтерс кого баланса; ра ссмотрет ь методы и процеду ры анализа фи нансового состоя ния предприят ия по дан ным бухгалт ерского баланса ; представить общую эко номическу ю характе ристику пре дприятия; провес ти анализ соста ва и стру ктуры актива и пассива бала нса; оценить ликвидност и баланса , показатели плат ежес пособности и фи нансовой уст ойчивости предпр иятия; опре делить основ ные направле ния улучше ния финансового с остояния исследу емого предприят ия; построить прогнозный баланс предприят ия и рас считать планируемые финансов ые коэффицие нты. Целью выпускной квалифик ационной работы являет ся проведение а нализа фина нсового сос тояния по данн ым бухгалтерс кого баланса и разработка ре комендаций, на правлен ных на
его улу чшение. Для достижения поставле нной цели в работе вы делены следу ющие задачи : рассмотре ть бу хгалтерский баланс как основную форму финансовой отчетност и; исследоват ь методику и технику сос тавления бу хгалтерс кого баланса; ра ссмотреть ме тоды и процедуры анали за финансов ого состояния предприятия по данным бу хгалтерс кого баланса; предст авить общу ю экономическ ую хара ктерист ику предприятия; провест и анализ соста ва и стру ктуры актива и пассива баланс а; оценить ликвидн ости баланса , показате ли платеже способности и фи нансовой у стойчивост и предприятия; опре делить основн ые направления у лучше ния финансового с остояния иссле дуемого пред приятия; пост роить прогн озный баланс пре дприятия и рассчитат ь планируемые фи нансовые ко эффициенты.
Целью выпускн ой квалиф икацион ной работы явля ется прове дение анализа финансового с остояния по данным бу хгалтерского ба ланса и разработк а рекомен даций, направ ленных на ег о улу чшение. Для дос тижения пос тавленной цели в ра боте вы делены следу ющие задачи: ра ссмот реть бу хгалтерский баланс ка к основную фо рму финанс овой отчетност и; исследова ть мет одику и технику состав ления бухгалте рского баланса ; рассмотре ть методы и проце дуры анализа финансовог о состояния п редприятия по данным бухгалт ерского баланс а; предст авить об щую эконом ическую х арактерис тику предприятия; пр овести а нализ состава и структу ры актива и пасс ива баланса ; оценить ликвиднос ти баланса , показат ели платеж еспособности и финансовой ус тойчивости предприятия; определить осн овные направле ния у лучшения финансов ого с остояния иссле дуемого пре дприятия; пос троить про гнозный баланс предприятия и рассчит ать планируе мые финансовые ко эффициент ы. Целью выпускн ой квалифи кационн ой работы
являетс я проведение анализа фи нансового сос тояния по данн ым бухгалтерс кого баланса и разработка рекомендац ий, направлен ных на его улу чшение. Для дос тижения поставленной цели в работе выделены сле дующие задачи : рассмотре ть бухга лтерский баланс как основную фор му финансово й отчетност и; исследов ать ме тодику и те хнику составле ния бухгалтерс кого баланса; ра ссмотрет ь методы и процеду ры анализа фи нансового состоя ния предприят ия по дан ным бухгалт ерского баланса ; представить общую эко номическу ю характе ристику предприят ия; провест и анализ состав а и стру ктуры актива и пас сива баланса ; оценить ликвиднос ти бала нса, показате ли платежес пособности и фи нансовой уст ойчивости предпр иятия; опреде лить основ ные направления у лучшения ф инансово го состояния исследу емого предприятия; п остроить про гнозный баланс предприят ия и расс читать планиру емые финансовые к оэффиц иенты. Целью выпускной квалифик ационной работы являет ся проведение а нализа фина нсового сос тояния по данн ым бухгалтерс кого баланса и разработка ре комендаций, на правленных на
его улу чшение. Для достижения поставле нной цели в работе вы делены следу ющие задачи : рассмотре ть бу хгалтерский баланс как основную форму финансовой отчетност и; исследоват ь методику и технику сос тавления бу хгалтерс кого баланса; ра ссмотреть ме тоды и процедуры анали за финансового с остояния предприятия по данным бу хгалтерск ого баланса; предст авить общу ю экономичес кую хара ктеристику предприят ия; провест и анализ состав а и стру ктуры актива и пас сива баланса ; оценить ликв идности баланс а, показате ли платежес пособности и фи нансовой у стойчивост и предприятия; опре делить основн ые направления у лу чшения финансового с остояния иссле дуемого пред приятия; пост роить прогнозн ый баланс пред приятия и ра ссчитат ь планируемые фи нансовые ко эффициенты.
Бухгалтерский баланс является главным информационным источником
для проведения анализа финансового состояния предприятия. Цель анализа фи-
нансового состояния состоит в том, чтобы оценить его уровень, вывить про-
блемы в обеспечении ликвидности баланса, финансовой устойчивости, плате-
жеспособности, деловой активности рентабельности предприятия; определить
направления работы по улучшению финансового состояния. Анализ финансо-
25
Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении По-
ложения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы» (ПБУ 8/2010)».
21
вого состояния показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту
работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые
позиции в финансовом состоянии предприятия.
Е. В. Негашев выделяет следующие основные задачи и функции финан-
сового анализа:
объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов,
эффективности и деловой активности изучаемого объекта;
выявление факторов и причин достигнутого состояния и полученных
результатов;
подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в
области финансов;
выявление и мобилизация резервов улучшения финансового состояния
и финансовых результатов; повышения эффективности всей хозяйственной де-
ятельности
26
.
Н. Любушин считает, что функциями анализа финансового состояния
организации являются: контрольная, учетная, стимулирующая, организацион-
ная и индикативная
27
.
На наш взгляд анализ финансового состояния организации выполняет
следующие основные функции:
информационную: на текущий момент времени отражает характер воз-
действия экономических явлений и процессов на организацию, характеризует
финансовое состояние организации; отображает взаимозависимость и тенден-
ции различных аспектов деятельности организации, факторы на них влияющие;
стимулирующую: показывает направления развития и реализации пре-
имуществ организации или устранения выявленных проблем в ее деятельности;
определяет возможность повышения качества системного управления ее фи-
нансовыми ресурсами;
26
Негашев Е. Аналитическое моделирование финансовое состояние компании. – М.: Инфра-
М, 2014. – С. 43.
27
Любушин Н. Экономический анализ. – М.: Юнити-Дана, 2011. С. 81.
22
контрольную: выявляет необходимость действий по управлению от-
клонениями основных финансовых показателей от средних по виду экономиче-
ской деятельности организации или от основных конкурентов; корректировки
фактических значений показателей в соответствии с плановыми, или наоборот;
прогнозную: является исходной информацией для прогнозирования
значений основных финансовых показателей организации.
Таким образом, целей, задач и функций анализа финансового состояния
организаций позволит их лучше понять и использовать в практической дея-
тельности.
Сложившаяся практика осуществления анализа финансового состояния
предприятий уже выработала определенные приемы и методы осуществления
анализа. Использование видов, приемов и методов анализа для конкретных це-
лей изучения финансового состояния предприятия в совокупности составляет
методологию и методику анализа. В настоящее время методология финансово-
го анализа располагает довольно широким аппаратом методов, к которым мож-
но отнести двухуровневую систему мониторинга финансового состояния:
1) подсистема экспресс-диагностики (анализа) финансового состояния;
2) подсистема фундаментального анализа финансового состояния.
По мнению В. В. Ковалева, экспресс-анализ включает в себя просмотр
годового отчета по формальным признакам, ознакомление с заключением ауди-
тора, выявление «больных» статей в отчетности и их оценка в динамике. Фун-
даментальный финансовый анализ проводится по всем показателям, дает пол-
ную характеристику предприятия
28
. Методику анализа финансового состояния
предприятий по данным бухгалтерского баланса можно представить из сово-
купности двух взаимосвязанных блоков: 1) оценка и анализ имущественного
положения предприятия; 2) анализ ликвидности и финансовой устойчивости
предприятия.
1. Анализ имущества предприятия и источников его формирования.
28
Ковалев В.В. Анализ баланса, или как понимать баланс. – М.: Проспект, 2015. – С. 221.
23
Имущество предприятия отражено в активе бухгалтерского баланса. Рас-
положение разделов и статей бухгалтерского баланса имеет свои строго опре-
деленные закономерности. В бухгалтерском балансе, составляемом на россий-
ских предприятиях, в активе баланса разделы и статьи расположены по степени
возрастания ликвидности активов. Средства, расположенные в первом разделе
бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы», трудно реализуемы, статьи
активов, расположенные во втором разделе «Оборотные активы», более лик-
видные, то есть быстрее, чем статьи первого раздела, могут быть превращены в
денежные средства, которые можно направить на погашение задолженности. В
свою очередь, внутри разделов статьи бухгалтерского баланса также располо-
жены строго по степени их ликвидности.
Актив баланса «реализуем», то есть имущество предприятия можно пре-
вратить в наличные деньги и направить на покрытие долгосрочных и кратко-
срочных обязательств. Особенность статей актива заключается в том, что они
не исчезают, а превращаются из одной формы в другую
29
.
Увеличение балансовой стоимости внеоборотных активов, как правило,
оценивается позитивно, поскольку означает наращивание долгосрочных инве-
стиций (в реальные активы или финансовых), что способствует увеличению
объема продаж и прибыли в долгосрочной перспективе
30
. Однако для поддер-
жания финансовой устойчивости и платежеспособности необходимо следить за
тем, чтобы дополнительные инвестиции во внеоборотные активы были обеспе-
чены долгосрочными источниками финансирования (в части увеличения соб-
ственного капитала или привлечения долгосрочных обязательств), иначе уве-
личение внеоборотных активов приведет к сокращению собственных оборот-
ных средств, а, следовательно, снижению уровня финансовой устойчивости
31
.
29
Ковалев В.В. Анализ баланса, или как понимать баланс. – М.: Проспект, 2015. – С. 143.
30
Жуков И.И., Стоногина В.В., Насакина Л.А. Бухгалтерская отчетность предприятия как
источник информации для финансового анализа // В сборнике: ПРОРЫВНЫЕ ЭКОНОМИ-
ЧЕСКИЕ РЕФОРМЫ В УСЛОВИЯХ РИСКА И НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ Сборник статей
Международной научно-практической конференции. г. Уфа, Республика Башкортостан,
2014. С. 35-39.
31
Ковалев В.В. Анализ баланса, или как понимать баланс. – М.: Проспект, 2015. – С. 146.