6
Содержание
Введение .................................................................................................................. 7
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основной информационный
источник анализа финансового состояния организации ............................ 10
1.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса ............................... 10
1.2. Техника составления и формирования показателей бухгалтерского
баланса .................................................................................................................... 16
1.3. Методика анализа финансовых показателей на базе бухгалтерского
баланса .................................................................................................................... 25
Глава 2. Анализ финансового состояния ооо «наш стиль» на основе
данных бухгалтерского баланса ....................................................................... 33
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 33
2.2. Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов предприятия
................................................................................................................................. 38
2.3. Анализ ликвидности и платежеспособности исследуемой организации . 44
2.4. Оценка показателей финансовой устойчивости ......................................... 49
Глава 3. Мероприятия по улучшению показателей финансового
состояния ООО «Наш стиль» ........................................................................... 57
3.1. Пути улучшения финансовых показателей предприятия .......................... 57
3.2. Эффективность мероприятий по улучшению финансовых показателей
предприятия ........................................................................................................... 62
Заключение ........................................................................................................... 66
Список использованных источников ............................................................. 68
Приложения .......................................................................................................... 73
7
Введение
Рыночная экономика требует от предприятия повышения
эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на
основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных
форм хозяйствования и управления производством, активизации
предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов.
В современных условиях неизмеримо возрастает количество
пользователей бухгалтерской информации (финансовой отчетности). Ее
пользователями становятся практически все участники рыночных
отношений: лица, непосредственно связанные с предпринимательством
(бизнесом), то есть менеджеры и самые различные работники управления,
включая, естественно, бухгалтеров; лица, непосредственно не работающие на
предприятиях (фирмах), но имеющие прямой финансовый интерес -
акционеры, инвесторы, различные кредиторы, покупатели и продавцы
продукции (услуг) и так далее; третью группу представляют лица, имеющие
косвенный финансовый интерес - различные финансовые институты (биржи,
ассоциации и тому подобное), налоговые службы, органы статистики,
профсоюзы и другие. Такая ситуация, развитие рыночных отношений,
значительное привлечение кредиторов и инвесторов повышает
ответственность руководства предприятий в управлении капиталом и
финансовым состоянием путем принятия обоснованных управленческих
решений по обеспечению финансовой устойчивости, маневренности
капитала и эффективности его использования.
Эффективность управления хозяйственной деятельностью измеряется
системой показателей, находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости.
Измерение показателей, факторов их изменения и выявление результатов
повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности являются
первоочередными задачами ее анализа. Непременным условием полного
качественного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия
8
является умение читать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее
форму – бухгалтерский баланс. Важно понимать экономическое содержание
каждой балансовой статьи, способов ее оценки, роли в деятельности
предприятия, характера изменений сумм по той или иной статье и значение
этих изменений для оценки экономики предприятия. Умение читать
бухгалтерский баланс дает возможность только на основании изучения
балансовых статей получить значительный объем информации о
предприятии.
Актуальным является овладение методикой анализа баланса. Она
позволяет объективно оценить финансовое состояние и выработать
обоснованные управленческие решения с целью выявления и использования
резервов улучшения функционирования всех производственных ресурсов
предприятия. Уметь читать баланс должны руководитель предприятия,
работники экономических и других служб для решения самых
разнообразных вопросов.
На основании вышеизложенного актуальность темы исследования
является бесспорной.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в исследовании
методики составления бухгалтерского баланса и его использования для
оценки финансового состояния организации, а также в разработке
мероприятий по повышению финансовой устойчивости. Для достижения
поставленной цели решены следующие задачи:
- изучена сущность, структура и виды бухгалтерского баланса;
- рассмотрена техника составления и формирования показателей
бухгалтерского баланса;
- изучена методика анализа финансовых показателей на базе
бухгалтерского баланса;
- дана организационно-экономическая характеристика предприятия;
- проведен анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов
предприятия;
9
- проведен анализ ликвидности и платежеспособности исследуемой
организации;
- оценены показатели финансовой устойчивости;
- выработаны пути улучшения финансовых показателей предприятия;
- оценена эффективность мероприятий по улучшению финансовых
показателей предприятия.
Объектом исследования является бухгалтерский баланс и финансовое
состояние ООО «Наш стиль».
Предмет исследования – организация работ по составлению
бухгалтерского баланса с целью анализа на его основе финансового
состояния предприятия.
В процессе исследования использованы такие методы исследования,
как анализ и синтез, монографический, методы и приемы анализа
хозяйственной деятельности: горизонтальный и вертикальный анализ; анализ
абсолютных и относительных показателей; сравнительный анализ,
табличный метод, приемы детерминированного факторного анализа (цепных
подстановок и абсолютных разниц, способ пропорционального деления).
Информационной базой исследования выступили нормативно-
правовые акты Российской Федерации по теме исследования, труды ведущих
ученых в области финансово-экономического анализа таких как Шеремета
А.Д., Сайфулина Р.С., Ковалева В.В. и Савицкой Г.В. и т.д., материалы
периодических изданий.
Практическая значимость данной работы заключается в анализе
финансового состояния ООО «Наш стиль» и определении его устойчивости,
что позволяет построить работу предприятия в независимости от
неожиданного изменения рыночной конъюнктуры, а следовательно,
уменьшить риск оказаться на краю банкротства.
10
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основной информационный
источник анализа финансового состояния организации
1.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса
В системе экономической информации бухгалтерская отчетность
является одним из важнейших инструментов управления содержащих
наиболее синтезированную и обобщенную информацию. Данные
бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных
уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов
раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе
предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его
деятельности
1
.
Бухгалтерской информации присуща более высокая достоверность,
т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех
совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются
материалами инвентаризации
2
.
Основным (а в ряде случаев и единственным) источником
информации об экономической и финансовой деятельности предприятия
является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность
предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных
финансового учета и является информационным звеном, связывающим
предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями
информации о деятельности предприятия.
Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих
интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или
уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность
использования ресурсов предприятия; кредиторам и поставщикам -
1
Балащенко В.Ф. Финансовый менеджмент. — Минск: ТетраСистемс, 2012. — С.89.
2
Баранов В.В. Финансовый менеджмент. Механизмы финансового управления предприятиями в
традиционных и наукоемких отраслях. — М.: Дело, 2011. — С.48.
11
целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии
возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам - выгодность
помещения в предприятие своих капиталов. Следует отметить, что только
руководство предприятия может углубить анализ отчетности, используя
данные производственного учета в рамках управленческого анализа. Таким
образом, становится очевидной верховная роль бухгалтерского баланса для
оценки экономической и финансовой деятельности предприятия в условиях
рыночной экономики
3
.
И всё-таки, прежде чем говорить о бухгалтерском балансе, следует
разобрать понятие “баланс” вообще.
Термин “баланс” происходит от латинских слов bis – дважды и lanx –
чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ
равновесия, равенства. Этот термин принят в экономической науке, как
правило, для обозначения системы интервальных показателей,
характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и
направление их использования за определенный период (интервал).
Например, баланс производства и распределения валового внутреннего
продукта, материальные балансы (угля, металла и др.), баланс денежных
доходов и расходов государства (государственный бюджет), населения,
организации и тому подобное
4
.
Балансовый метод как способ представления данных в виде
двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в
планировании, учете и экономическом анализе
5
.
В систему плановых балансов входят материальные, денежные и
трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и
распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и
трудовых ресурсов. Балансы используются для проведения факторного
3
Бригхэм Ю.Ф., Эрхардт М.С. Финансовый менеджмент. — СПб.: Питер, 2013. — С.235.
4
Кирьянова З.В., Седова Е.И. Анализ финансовой отчетности: учебник. — М.: Юрайт, 2011. —
С.124.
5
Ковалев В.В. Особенности анализа финансового состояния // Серия гуманитарных наук. — 2012.
— № 4. — С.12.
12
анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей. Так, при
сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов
выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как
запасы на начало и конец анализируемого периода, объем поступления
товаров, величина недокументируемого расхода. В подобных балансах может
и не быть равенства итогов. Например, могут быть балансы активные
(превышение вывоза товаров над ввозом) и пассивные (с перевесом ввоза над
вывозом).
В бухгалтерском учете слово “баланс” имеет двоякое значение
6
.
1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту
счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему
синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и так
далее
2. Бухгалтерский баланс предприятия как наиболее важная форма
бухгалтерской отчетности, обобщенно показывающая состояние средств
организации в денежной оценке на определенную дату. По своей форме он
представляет собой таблицу, разделенную на две части, в которой, с одной
стороны (в активе), отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве)
– источники их образования (горизонтальный баланс).
Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей
части, на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно
коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от
балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс
представляет собой систему моментных показателей, характеризующих
финансовое положение предприятия на определенную дату (момент),
отражая имеющееся у предприятия имущество, собственный капитал и
обязательства
7
.
Значение бухгалтерского баланса при анализе финансового состояния
6
Трубилина А.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М,
2014. — С.12.
7
Там же
13
предприятия настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную
отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть
совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета
состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в
балансе; баланс – стержень, вокруг которого группируются, в качестве
приложений к нему, все остальные формы бухгалтерской отчетности,
составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных
отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную
сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех
средств организации
8
.
Форма баланса не имеет различий по отраслям и формам
собственности. Он построен в соответствии с классификацией хозяйственных
средств, то есть состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются
средства по их составу (основные средства, производственные запасы,
готовая продукция, касса и так далее), а в другой – по источникам
формирования (уставный капитал, ссуды банка и так далее).
Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом. Актив
от латинского activus – деятельный, действующий; пассив от латинского
passivus- страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные
термины утратили первоначальный смысл и имеют условное значение.
Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство
итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и
то же – хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе
показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они
сформированы
9
.
Кроме деления на актив и пассив, баланс имеет разделы, группы,
статьи (каждый элемент актива и пассива) в соответствии с экономическим
8
Сыч Д.И. Баланс и его роль в экономике предприятия // Бухгалтерский учет и анализ. — 2014. — № 4. —
С.12.
9
Пятов М.Л. Балансовые теории как ключ к пониманию границ возможностей современной бухгалтерской
отчетности и механизмов ее восприятия // Бухгалтерский учет и анализ. — 2015. — № 4. — С.12.
14
содержанием отдельных видов средств, их значимостью и ролью в
воспроизводстве. Это разграничение обусловлено различием в источниках
финансирования, также оно важно для контроля за направлением и
использованием собственных и заемных средств предприятия
10
.
Статьи актива и пассива, сходные по экономическому содержанию, в
балансе объединяются в разделы, а внутри них – в группы таким образом,
что определенным видам средств актива в пассиве противостоят
соответствующие им источники.
В балансе для сравнения приводятся показатели на начало и конец
отчетного периода. Для упрощения техники его составления и удобства
пользования каждая строка имеет свой порядковый номер, по каждой статье
указывается код синтетического счета, используемого для ее заполнения.
В теории бухгалтерского учета балансы могут быть горизонтальные и
вертикальные. Горизонтальная структура баланса может иметь две
структуры: первая, при которой актив (имущество) располагается слева,
пассив (капитал и обязательства) - справа; вторая - слева актив (имущество) и
обязательства, справа - капитал. Вертикальная структура предполагает
размещение статей баланса последовательно друг под другом: сначала
статьи, в которых отражается имущество предприятия, потом обязательства и
капитал. При этом статьи как в горизонтальном, так и вертикальном балансе
могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению
ликвидности активов либо от такого же подхода к погашению обязательств
(вначале менее ликвидные активы или менее срочные обязательства, и
наоборот). В Российской Федерации традиционно применяется
горизонтальная структура баланса, при которой актив (имущество)
располагается слева, пассив (капитал и обязательства) - справа. Общий итог
показателей актива и пассива называют валютой баланса.
11
10
Кривда С.В. Состав и структура капитала в бухгалтерском балансе [Электронный ресурс] // Финансовый
вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2016. — № 1. — СПС «КонсультантПлюс».
11
Дружиловская Т.Ю. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и составлению бухгалтерского
баланса в российских стандартах бухгалтерского учета и в международных стандартах финансовой
15
Кроме структурных различий бухгалтерские балансы подразделяются
по способам оценки итоговых показателей, т.е. валюты баланса.
Бухгалтерские балансы, используемые в практической деятельности
организации, классифицируются по различным признакам: по времени
составления; способу «очистки»; источникам составления; объему
информации; формату представления (таблица 1)
12
.
Таблица 1
Классификация бухгалтерских балансов
Признак
Виды
бухгалтерских
балансов
Описание
1
2
3
По времени
составления
Вступительный
баланс
составляется при создании организации
на дату ее государственной регистрации
Текущий баланс
составляется периодически и включает
начальные, промежуточные и
заключительные балансы. Начальный
баланс составляется на начало,
заключительный - на конец отчетного
года. В течение года на основе сведений
текущего учета формируются
промежуточные балансы.
Ликвидационный
баланс
составляется при ликвидации
организации
Санируемый баланс
составляется в ситуации, когда компания
находится на пороге банкротства
Разделительный
баланс
формируется при разделении
организации
Объединительный
баланс
формируется при слиянии нескольких
организаций
По способу
«очистки»
Баланс-брутто
включает регулирующие статьи, такие
как амортизационные отчисления,
оценочные резервы и др.
Баланс-нетто
не содержит регулирующих статей.
отчетности [Электронный ресурс] // Международный бухгалтерский учет. — 2018. — № 4. — СПС
«КонсультантПлюс»
12
Трубилина А.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2014. —
С.15.