16
Продолжение таблицы 1
1
2
3
По источникам
составления
Инвентарные
балансы
составляются на основе сведений
инвентаризации при создании
организации или изменении ее
организационно-правовой формы.
Книжные балансы
составляют на основе сведений
бухгалтерского учета (книжных записей)
без проведения инвентаризации.
Генеральные
балансы
составляются на основе сведений
бухгалтерского учета, подтвержденных
результатами инвентаризации.
По объему
информации
Индивидуальный
баланс
отражает деятельность одной
организации
Консолидированный
баланс
представляет собой объединение
балансов организаций - юридических
лиц, взаимосвязанных в экономическом
и финансовом отношении.
По формату
представления
Вертикальная форма
баланса
если валюта баланса соответствует
чистым активам
Горизонтальная
форма баланса
если валюту баланса составляют
суммарные активы
Таким образом, баланс предприятия – это одна из форм бухгалтерской
отчетности, которая в обобщенном виде отражает его средства по составу и
направлениям использования (актив) и источникам их финансирования
(пассив) в денежной оценке на определенную дату. Для сравнения в балансе
приводятся показатели на начало и конец отчетного периода.
1.2. Техника составления и формирования показателей бухгалтерского
баланса
В теории бухгалтерского учета под техникой составления
бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных
работ. Эти работы можно представить в виде этапов
13
:
- проведение инвентаризации, исправление ошибок, выявленных до
даты представления отчетности;
- уточнение опенки активов;
- уточнение сумм созданных резервов;
13
Крупнова А. Инвентаризация активов – начало годовой отчетности // Главный бухгалтер. — 2016. — № 4.
— С.41.
17
- уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно
определить их текущую рыночную стоимость;
- порядок закрытия счетов бухгалтерского учета затрат, выявление
себестоимости готовой и проданной продукции, порядок закрытия счетов
учета финансовых результатов и выявление конечного финансового
результата;
- отражение в отчетности событий после отчетной даты и условных
обязательств;
- подведение итогов в соответствующих учетных регистрах.
После чего полученные итога записываются на счетах Главной книги.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и
обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо
руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом
Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 08.11.2010г. №142н)
14
,
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.
№ 49 (в ред. от 08.11.2010г. №142н)
15
; постановлением Госкомстата России
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18
августа 1998 г. № 88 (в ред. от 03.05.2000г. №36)
16
. Количество
инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также
состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет
руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с
14
Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 08.11.2010г. №142н) «Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Официальный интернет-
портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 10.06.2018.
15
Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010г. №142н) «Методические указания
по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Официальный интернет-портал правовой
информации http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 10.06.2018
16
Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (в ред. от 03.05.2000г. №36) «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по
учету результатов инвентаризации» // Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru. – Дата доступа: 10.06.2018.
18
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций
обязательно.
Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной
комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены
недостачи, выявленные при инвентаризации, или как оприходовать излишки.
Решения комиссии протоколируются. Протоколы в зависимости от размера и
характера недостач утверждаются руководителем организации или
вышестоящей организацией по ходатайству руководства организации. На
основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по
счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и
текущего учета. После проведения инвентаризации для обеспечения
своевременного составления квартального или годового отчетов вводят
сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков
выполнения работ
17
.
Записи в Главную книгу делают только из журналов-ордеров либо
машинограмм по счетам. После определения в Главной книге остатков по
счетам их сверяют с аналитическими данными по каждому синтетическому
счету, составляют баланс и другие отчетные формы.
Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно
хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-
ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга
взаимно дополняют друг друга: в журнале делается расшифровка
кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге дебетового оборота
этого же счета (рисунок 1)
18
.
Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по
счетам Главной книги. Ряд статей составляется с привлечением данных
аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных
17
Аюпова А.А., Янина Д.А. Особенности составления годового бухгалтерского баланса в ООО «Славянский
бизнес» города Омска // VIII Международная студенческая электронная научная конференция
«Студенческий научный форум». — 2016. — № 14. — С.68
18
Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. — М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. — С.48.
19
по назначению регистров).
Первичные и сводные
документы
Кассовая книга
Накопительные и
группировочные ведомости
Книга учета ценных бумаг
Регистры аналитического
учета
Журналы-ордера
(машинограммы)
Оборотные ведомости по
аналитическим счетам
Главная книга (Оборотная
ведомость)
Бухгалтерский баланс
Рисунок 1 - Схема построения бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-
оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны
раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В
активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов,
основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской
задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и
ее кредиторской задолженности
19
.
Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: оборотные
активы и внеоборотные активы. Пассив бухгалтерского баланса состоит из
трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и
19
Голенкова В.К., Анисова Е.Н. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в ООО
«Минсп» г. Омска // VIII Международная студенческая электронная научная конференция «Студенческий
научный форум». — 2016. — № 14. — С.125.
20
краткосрочные обязательства.
Форма действующего баланса предполагает наличие еще одной
подготовительной процедуры. Формирование информации по таким статьям,
как «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Денежные средства»,
«Кредиторская задолженность» и ряду других, объединяющих широкий
спектр показателей, требует создания промежуточных информационных
массивов. Их целью является подсчет итога, который будет записан в
соответствующую комплексную или комбинированную статью баланса
20
.
Так, для подсчета итога по комплексной статье 1210 «Запасы»
целесообразно предварительно сгруппировать всю информацию по ее
составляющим в таблице следующей формы (таблица 2).
Таблица 2
Формирование статьи «Запасы»
Наименование показателя
Счета
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
10, 15,16
Животные на выращивании и откорме
11
Затраты в незавершенном производстве (издержках
обращения)
20, 21, 23, 29,
44
Готовая продукция и товары для перепродажи
40,41
Товары отгруженные
45
Расходы будущих периодов
97
Прочие запасы и затраты
-
Итого по строке 1210 «Запасы»
-
В свою очередь, для подсчета итога по комплексной статье 1230
«Дебиторская задолженность» целесообразно предварительно сгруппировать
всю информацию по ее составляющим в таблице следующей формы (таблица
3)
21
.
20
Демина И.Д. Порядок формирования аналитических показателей по новой форме бухгалтерского баланса
// Финансовый вестник. — 2017. — № 3. — С.48.
21
Порядок составления бухгалтерского баланса (пример) [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://nalog-
nalog.ru/buhgalterskaya_otchetnost/sostavlenie_buhgalterskoj_otchetnosti/poryadok_sostavleniya_buhgalterskogo_
balansa_primer/. — Дата доступа: 29.05.2018
21
Таблица 3
Порядок формирования статьи бухгалтерского баланса 1230
«Дебиторская задолженность»
Наименование показателя
Счета
Задолженность покупателей и заказчиков
62,76
Векселя к получению)
62
Задолженность дочерних и зависимых обществ
79
Задолженность участников (учредителей) по взносам в
уставный капитал
75
Авансы выданные
60
Прочие дебиторы
71,73, 76
Итого по строке 1230 «Дебиторская задолженность»
-
Для подсчета итога по комплексной статье 1250 «Денежные средства»
целесообразно предварительно сгруппировать всю информацию по ее
составляющим в таблице следующей формы (таблица 4)
22
.
Таблица 4
Порядок формирования статьи бухгалтерского баланса 1250
«Денежные средства»
Наименование показателя
Счета
Касса
50
Расчетные счета
51
Валютные счета
52
Прочие денежные средства
55,57
Итого по строке 1250 «Денежные средства»
-
Для подсчета итога по комплексной статье 1520 «Кредиторская
задолженность» целесообразно предварительно сгруппировать всю
информацию по ее составляющим в таблице следующей формы (таблица 5)
23
.
Таблица 5
Порядок формирования статьи бухгалтерского баланса 1520
«Кредиторская задолженность»
Наименование показателя
Счета
1
2
Поставщики и подрядчики
60, 76
Векселя к уплате
60
22
Порядок составления бухгалтерского баланса (пример) [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://nalog-
nalog.ru/buhgalterskaya_otchetnost/sostavlenie_buhgalterskoj_otchetnosti/poryadok_sostavleniya_buhgalterskogo_
balansa_primer/. — Дата доступа: 29.05.2018
23
Там же
22
Продолжение таблицы 5
1
2
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
79
Задолженность по оплате труда
70
Задолженность по социальному страхованию и обеспечению
69
Задолженность перед бюджетом
68
Активы полученные
62
Прочие кредиторы
71, 73, 76
Расчеты по дивидендам
75
Итого по строке 1520 «Кредитная задолженность»
-
На основании конечных остатков по счетам Главной книги и данных
промежуточных информационных массивов составляется бухгалтерский
баланс. Таким образом, формирование показателей бухгалтерского баланса
тесно связано с системой показателей, представляемой в конкретной
отчетной форме
24
.
Принцип формирования данных бухгалтерского баланса в
соответствии с системой показателей определенных законодательством
приведен в таблице 6, 7, 8, 9, 10.
Таблица 6
Порядок формирования раздела «Внеоборотные активы»
Строка отчета
Код
строки
Формирование показателя для отчета
1
2
3
Нематериальные
активы
1110
Разница между дебетовым сальдо на счете 04
«НМА» и кредитовым сальдо на счете 05
«Амортизация НМА»
Результаты
исследований и
разработок
1120
Дебетовый остаток 04 «Нематериальные активы».
НМА поисковые
активы
1130
Разница между дебетовым остатком счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» и
кредитовым остатком по счету 05 «Амортизация
НМА».
Материальные
поисковые
активы
1140
Разница между дебетовым остатком счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» и
кредитовым остатком по счету 02 «Амортизация
основных средств».
Основные
средства
1150
Разница между дебетовым остатком по счету 01
«Основные средства» и кредитовым остатком по
счету 02.
24
Голенкова В.К., Анисова Е.Н. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в ООО
«Минсп» г. Омска // VIII Международная студенческая электронная научная конференция «Студенческий
научный форум». — 2016. — № 14. — С.126.
23
Продолжение таблицы 6
1
2
3
Доходные
вложения в
материальные
ценности
1160
Разница между дебетовым сальдо счета 03
«Доходные вложения в материальные ценности» и
кредитовым сальдо по счету 02.
Финансовые
вложения
1170
Дебетовое сальдо счета 58,55.3,71.1 за вычетом
кредитового остатка по счету 59.
Отложенные
налоговые
активы
1180
Дебетовое сальдо счета 09.
Прочие
внеоборотные
активы
1190
Отражается информация о прочих, не
перечисленных выше, активах, срок обращения
которых превышает 12 месяцев или
продолжительность операционного цикла, если он
составляет больше 12 месяцев.
Итого по
разделу 1
1100
Сумма показателей по строкам бухгалтерского
баланса с кодами 1110-1190.
Отметим, что к прочим внеоборотным активам организации могут
относиться:
- вложения во внеоборотные активы организации, если они не были
отражены ранее;
- оборудование, требующее монтажа, а также комплекты запасных
частей данного оборудования;
- ряд расходов, относящихся к расходам будущих периодов, при
условии, что период их списания превышает 12 месяцев после отчетной
даты;
- суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ и
услуг, связанных со строительством объектов основных средств.
Таблица 7
Формирование раздела «Оборотные активы»
Строка отчета
Код
строки
Формирование показателя для отчета
1
2
3
Запасы
1210
Дебетовое сальдо счета 10+дебетовое сальдо счета
11+дебетовое сальдо счета 41-кредитовое сальдо
счета 42+дебетовое сальдо счета 43+дебетовое
сальдо счета 15±сальдо счета 16-кредитовое
сальдо счета 14+дебетовое сальдо счета
45+дебетовое сальдо счетов 20,21,28,29+
дебетовое сальдо счета 97+дебетовое сальдо счета
44.
24
Продолжение таблицы 7
Дебиторская
задолженность
1230
Сумма дебетовых сальдо по счетам 60, 62, 68, 69,
71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по
счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Финансовые
вложения (за
исключением
денежных
эквивалентов)
1240
Сумма дебетовых сальдо по счетам 58, 55.3, 73.1
за вычетом счета 59.
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
1250
Сумма дебетовых сальдо счетов 50, 51, 55, 57, 58,
76.
Прочие
оборотные
активы
1260
Сумма дебетовых остатков по счетам 76, 46, 19, 94.
Итого по
разделу 2
1200
Сумма показателей по строкам с кодами 1210-1260.
Баланс
1600
Сумма строк 1100 и 1200.
Таблица 8
Формирование раздела «Капитал и резервы»
Строка отчета
Код
строки
Формирование показателя для отчета
Уставный капитал
1310
Кредитовый остаток счета 80.
Собственные акции,
выкупленные у
акционеров
1320
Дебетовое сальдо счета 81 «Собственные
акции».
Переоценка
внеоборотных
активов
1340
Кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный
капитал».
Добавочный капитал
(без переоценки)
1350
Счет 83 за исключением сумм дооценки
внеоборотных активов.
Резервный капитал
1360
Сумма кредитовых сальдо счетов 82 и 84.
Нераспределенная
прибыль
1370
± остаток 99 ± остаток 84
Итого по разделу 3
1300
1310-1320+1340+1350+1360± 1370.
Таблица 9
Формирование раздела «Долгосрочные обязательства»
Строка отчета
Код
строки
Формирование показателя для отчета
Заемные средства
1410
Кредитовое сальдо счета 67.
Отложенные налоговые
обязательства» (ОНО)
1420
Кредитовое сальдо счета 77.
Оценочные
обязательства
1430
Кредитовый остаток по счету 96.
Прочие обязательства
1450
Сумма кредитовых сальдо
60,62,68,69,76,86.
Итого по разделу 4
1400
Сумма показателей по строкам раздела 4.
25
Таблица 10
Формирование раздела «Краткосрочные обязательства»
Строка отчета
Код
строки
Формирование показателя для отчета
Заемные средства
1510
Кредитовое сальдо по счету 66.
Кредиторская
задолженность
1520
Сумма кредитовых остатков
60,62,70,71,76,68,69,73,75.
Доходы будущих
периодов
1530
Дебетовое сальдо счета 98.
Оценочные
обязательства
1540
Кредитовое сальдо по счету 96.
Прочие
обязательства
1550
Сумма кредитовых сальдо по счетам 86 и 76.
Итого по разделу
5
1500
Сумма показателей по строкам с кодами 1510-
1550.
Баланс
1700
Сумма показателей по строкам
1300,1400,1500.
Полученные таким путем показатели бухгалтерского баланса
отражаются в типовой форме (приложение 1).
1.3. Методика анализа финансовых показателей на базе бухгалтерского
баланса
Для нормального функционирования, обеспечения своевременности
расчетов с поставщиками, покупателями, другими субъектами
предпринимательской деятельности, финансовой системой, банками и
работниками предприятия располагают определенными финансовыми
ресурсами. Финансовый потенциал предприятия формируется таким
образом, чтобы обеспечить неуклонный рост выпуска продукции,
товарооборота, доходов, прибыли, других показателей хозяйственной
деятельности при повышении качества, эффективности хозяйствования.
Следовательно, платежеспособность, финансовая устойчивость предприятия
должны изучаться в увязке с анализом выполнения планов, прогнозов,
динамики основных показателей его экономического и социального
развития. Анализ «финансового здоровья» предприятия необходимо
проводить не только в случаях экономических затруднений, но и для того,
чтобы их предвидеть, избежать, наиболее рационально использовать