5
Содержание
Введение ................................................................................................................... 6
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния
организации ............................................................................................................. 9
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта ..... 9
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей ........... 9
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса ............................... 26
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса ООО
«ОЭК» ..................................................................................................................... 37
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ОЭК» ................ 37
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса ................................. 42
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса .......................................................................... 46
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта .............. 51
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ........... 51
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса................ 56
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния 68
Заключение ............................................................................................................ 78
Список литературы ............................................................................................... 84
Приложения ........................................................................................................... 89
6
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой
отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее
финансовое состояние на дату составления баланса. Баланс отражает не
только суммарные, но и структурные изменения в составе средств. Это
свидетельствует о той чрезвычайно важной роли, какую играет баланс в
хозяйственной деятельности предприятия.
Финансовое состояние предприятия характеризуется обеспеченностью
финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального
функционирования организации, целесообразным их размещением и
эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими
юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой
устойчивостью.
Сигнализируя о тех или иных отклонениях в хозяйственной работе и
финансовом состоянии предприятия, баланс служит в то же время основой
для выяснения причин этих отклонений и определения мероприятий,
необходимых для их устранения.
Бухгалтерский баланс позволяет руководителям получать
представление о месте своего предприятия в системе аналогичных
предприятий, правильности выбранного стратегического курса,
сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и
принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению
предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного
решения в процессе аудирования, планирования аудиторской проверки,
выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и
непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики
определяют направления финансового анализа. Все пользователи
финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес
прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе
предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить,
7
что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем
анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень
широкий круг вопросов.
Актуальность и значимость избранной темы определяется тем, что для
правильного руководства и контроля за деятельностью предприятия
необходимо располагать точной, объективной и своевременной
информацией, на базе которой раскрывается финансово-хозяйственная
деятельность экономического субъекта. Таким источником информации
является бухгалтерский баланс.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
разработка предложений по укреплению финансового состояния ООО
«ОЭК» на основании данных бухгалтерского баланса.
Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной
работы представляется необходимым осуществить решение следующих
задач:
определить роль и назначение бухгалтерского баланса
хозяйствующего субъекта;
рассмотреть содержание бухгалтерского баланса и правила
оценки его статей;
исследовать приемы и способы анализа бухгалтерского баланса;
представить организационно-экономическуюхарактеристикуООО
«ОЭК»;
рассмотреть формирование показателей бухгалтерского баланса
ООО «ОЭК»;
дать общую оценку структуры имущества предприятия и его
источников по данным бухгалтерского баланса;
выполнить горизонтальный и вертикальный анализ
бухгалтерского баланса;
осуществить анализ ликвидности и платежеспособности на
основе баланса;
8
провести разработка рекомендаций по повышению
эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса и
укреплению финансового состояния.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной работе
выступает Общество с ограниченной ответственностью «Объединенные
энергосистемы Московская Электросетевая компания» (далее – ООО
«ОЭК»).Предметом исследования является техника составления и анализ
основных показателейбухгалтерского баланса.
Теоретической и методической основой для написания данной
выпускной аттестационной работы послужили труды следующих ученых:
Анищенко А.В., Баканова М.И., Баранова В.В., Бердниковой Т.Б.,
Блатова Н.А., Вакуленко Т.Г., Гиляровской Л.Т., Ковалева В.В.,
Савицкой Г.В., Шеремет А.Д. и др.
Методологической основой работы послужили нормативные и
законодательные акты отечественная и зарубежная научная и учебная
литература, периодические издания в сфере бухгалтерского учета,
отчетности и экономического анализа.
Обработка информации и в целом выполнение дипломной работы
осуществлялась с использованием таких методов исследования, как
системный подход, синтез, вертикальный и горизонтальный анализ и других
методов.
Структура и содержание работы обусловлены ее целью и задачами,
поставленными и решенными в процессе исследования. Данная работа
состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой
литературы и приложений.
9
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа
финансового состояния организации
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом
положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом
результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный
период, систематизированная в соответствии с требованиями,
установленными Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»
1
.
Бухгалтерская отчетность классифицируется по различным признакам
(Рисунок 1.)
Рисунок 1. Классификация бухгалтерской отчетности
Рассмотрим особенности бухгалтерского баланса, как одной из форм
бухгалтерской отчетности. Баланс важен как государству, так и
коммерческим организациям. Поскольку он дает внешним и внутренним
пользователям полную и достоверную информацию о финансовой
деятельности организации. Из баланса узнают, чем организация владеет, в
каком количественном и качественном соотношении находится запас
1
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»//«Российская
газета», N 278, 09.12.2011
Бухгалтерская отчетность
По
назначению
Внутр
еняя
Внеш
няя
По периоду
составления
Проме
жуточ
ная
Годов
ая
По степени
детализации
Обща
я
Специ
альна
я
По степени
обобщения
Едини
чная
Сводн
ая
Консо
лидир
ованн
ая
10
материальных средств, которые находятся в его распоряжении.
Бухгалтерский баланс дает информацию о способности предприятия
выполнить свои обязательства перед третьими лицами или он испытывает
финансовые затруднения. Данные баланса, так же используются налоговыми
службами, кредитными учреждениями и органами государственного
управления
2
.
Бухгалтерский баланс важен тем, что выполняет ряд функций:
1. Экономико-правовая функция;
Знакомит лица, которые заинтересованы организацией, с ее
имущественным положением;
2. Информирование о степени предпринимательского риска. Из
баланса можно получить ответ на вопрос - сможет ли организация в
указанное время выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами,
кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожает финансовый
кризис.
3
Среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс
занимает первое место: данные баланса можно связать с данными других
форм бухгалтерской отчетности.
Балансы классифицируются по следующим признакам:
Времени составления: вступительные, текущие, санируемые,
ликвидационные, разделительные, объединительные;
Источником составления: инвентарные, книжные, генеральные;
Объемом информации: единичные, сводные,
консолидированные;
Характером деятельности: балансы основной деятельности,
балансы неосновной деятельности;
2
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / В. А. Ровенских, И. А. Слабинская. -
М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. – с.92
3
Булатов А.Е., Булатова З.Г., Слепова В.В. Бухгалтерский учет 2005. - 496 с
11
Формами собственности: балансы организаций:
государственных, кооперативных, коллективных, частных,
смешанных форм собственности и др.;
Степенью очистки: баланс-брутто, баланс-нетто
4
.
-Балансы-брутто составляют и предоставляют в первоначальной
оценке отдельных активов. Для этого в баланс вводятся регулирующие
статьи, которые позволяют оценить остаточную стоимость таких активов на
определенную отчетную дату.
Имеются контрарно-дополнительные регулирующие статьи и
контрарно-регулирующие статьи.
Контрарный счет – является счетом бухгалтерского учета, его
показатели используются для регулирования оценки объектов,
отражающихся в других счетах. По видам счетов их относят к
регулирующим счетам.
Контрарно-дополнительные регулирующие статьи дополняют
регулируемые статьи. Они находятся в противоположной стороне баланса по
отношению к тем статьям, которые они регулируют: амортизация основных
средств, амортизация нематериальных активов и т.д. Они позволяют
скорректировать на отчетную дату величину соответствующих основных
статей
5
.
На сегодняшний день балансы-брутто в российской практике не
используется, а применяется балансы-нетто, в котором нет регулирующих
статей. Данные, которые необходимы, отражаются в балансе-нетто по
остаточной стоимости (основные средства, нематериальные активы и др.)
По функциональной роли балансы подразделяются:
- Вступительный (организационный) баланс открывает ведение
бухгалтерского учета в организации. В организациях, которые только
создаются, такой баланс очень удобен по простоте его применения, так как
4
Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. –
с.209
5
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. –
с.305
12
имеющиеся в нем имущество, будет состоять в основном из вкладов
учредителей и организационных расходов;
- Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские
балансы могут не отличаться один от другого, так как в них используется
одинаковая форма бланка, но в технике оформления периодического и
годового бухгалтерского баланса имеется большая разница. Промежуточный
баланс составляется на основе книжных данных;
-Соединительный баланс делается при соединении двух или более
хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс
нового хозяйствующего субъекта и будет, является соединительным
балансом, потому что он составляется на основании заключительных
балансов, сливающихся организаций путем суммирования показателей;
- Санируемый баланс используется, при приближении организации к
банкротству. Если наступил такой случай то организация должна решить
ликвидироваться ли ей, объявив о банкротстве или договориться с
кредиторами об временной отсрочке платежей.В том случае если кредиторы
будут согласны на отсрочку, им предоставляется информация о размере
понесенного убытка и возможности его покрытия в будущем. Еще до
окончания отчетного периода,должен привлекаться аудитор и составляется
санируемый баланс, для того чтобы показать реальное состояние дел в
организации. В отличие от обычного баланса, в котором отдельные статьи
рассматриваются как реальные, в санируемом балансе они могут быть
значительно уценены
6
.Могут вообще не приниматься в расчет, в том случае,
если будет установлено, что их цифры не соответствуют действительности
(например, отдельные виды дебиторской задолженности);
- Ликвидационный баланссильно отличается от других в основном
оценкой своих статей, которые производятся по реализационной стоимости.
Некоторые статьи, которые имеются в отчетном балансе, в ликвидационном
могут отсутствовать вовсе.Этот баланс составляет ликвидационная комиссия
6
Основы бухгалтерского учета: учебник и практикум для СПО / Т. В. Воронченко. - М.: Издательство
Юрайт, 2016. – с.31
13
после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации
имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. Так же кнему
прилагается проект, распределяющий активы между кредиторами в
очередности, установленной законодательно
7
;
-Сводно-консолидированный баланс –является новым в российской
учетной практике. Он объединяет балансы организаций, которые являются
самостоятельными юридически, но они взаимосвязаныв экономическом
отношении. Этот баланс объединяет бухгалтерский баланс главной
организации с ее дочерними обществами, а также включает данные о
зависимых обществах. Особенностью сводно-консолидированного баланса
является, исключение из него всех внутренних оборотов.Расчеты делаются
по каждой статье баланса в зависимости от доли каждого участника в
капитале группы. Долей могут быть обыкновенные акции, выпущенные
группой.
8
Все бухгалтерские балансы разделяют на две группы: статистические
и динамические.
Статистические балансы составляются на определенную дату или при
наступления события. В статистических балансах информация показывается
заранее. В них состояние активов и обязательств организации отражается как
результат деятельности за необходимый период. Главным из видов
статистического баланса является отчетный бухгалтерский баланс,
предоставляемый по результатам деятельности организации за отчетный
год
9
.
Динамические балансы необходимы для того чтобы знать об
изменениях показателей в деятельности организации. Большинство
динамических балансов нужны для оперативного управления
производственной или торговой деятельности организации. Отличительной
особенностью этих балансов является, то что информация в них обобщается
7
Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт,
ИД Юрайт, 2013. – с.26
8
Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 272 с.
9
Карпова, Т.П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: Учебное пособие / Т.П. Карпова,
В.В. Карпова. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – с.68-69
14
ежемесячно, следовательно, дается более полная информация о движении
активов и состояния расчетов. К ним относятся: оборотные ведомости и
шахматные оборотные балансы
10
.
Динамические и статистические балансы показывают по-разному
финансовое положение организации. Пользователи бухгалтерской
информации и отчетности разрабатывают баланс с точки зрения его
полезности для принятия экономических решений и дальнейшей стратегии
развития организации.
В России составляются статистические балансы, так как они
показывают состояние хозяйственных средств организации в денежном
выражении на определенный отчетный период.
Бухгалтерский балансразделен на две части: активы и пассивы, внутри
баланс делится на разделы, в свою очередь разделы делятся на балансовые
статьи. Балансовая статья, она же балансовая строка, соответствует
показателю на начало или конец отчетного периода, который характеризует
отдельный вид экономических ресурсов и источников их образования. Итоги
по балансовым статьям актива и пассива называются валютой баланса. Итоги
должны быть равны, это говорит о принципе двойственности: активов не
должно быть больше, чем источников, за счет которых они образованны.
11
Начиная подробное изучениебаланса, следует отметить, что баланс не
просто форма отчетности, а прежде всего, состояние финансового
положения организации на отчетную дату, которое можно определить, зная
взаимосвязи между явлениями, устанавливаемые правильной
корреспонденцией счетов, то есть сбалансированностью
12
.
То, что баланс не только форма отчетности, а информация о
состоянии имущества и финансов организации, можно убедиться,
10
Кеворкова, Ж.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник /
Ю.А. Бабаев, М.В. Друцкая, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад; Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский
учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2012. – с.95
11
Ясонова Е.Ю. Руководство по изучению дисциплины , Бухгалтерская (финансовая) отчетность Москва,
2009 г.
12
Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие для студентов учреждений сред.проф.
образования / Е.М. Лебедева. - М.: ИЦ Академия, 2013. – с.69