68
за последний год получен убыток от продаж (-711 тыс. руб.), хотя
и наблюдалась положительная динамика по сравнению с предшествующим
годом (+5 462 тыс. руб.).
В ходе анализа были получены следующие критические показатели
результатов деятельности ООО»ОЭК»:
убыток от финансово-хозяйственной деятельности за последний
год составил -4 997 тыс. руб.;
отрицательная динамика финансового результата до процентов к
уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки ООО»ОЭК».
По итогам проведенного анализа финансовое положение ООО «ОЭК»
соответствует рейтингу AA (очень хорошее положение). Финансовые
результаты деятельности организации за рассматриваемый период (31.12.13–
31.12.15) соответствует рейтингу C (очень плохие результаты). Необходимо
отметить, что итоговые оценки получены с учетом как значений показателей
на конец анализируемого периода, так и динамики показателей, включая их
прогнозные значения на последующий год. Итоговый балл финансового
состояния, сочетающий в себе анализ финансового положения и результаты
деятельности организации, по шкале рейтинга это нормальное состояние
(BB).
Рейтинг «BB» отражает финансовое состояние организации, при
котором основная масса показателей укладывается в нормативные значения.
Имеющие данный рейтинг организации могут рассматриваться в качестве
контрагентов, во взаимоотношении с которыми необходим осмотрительный
подход к управлению рисками. Организация может претендовать на
получение кредитных ресурсов, но решение во многом зависит от анализа
дополнительных факторов (нейтральная кредитоспособность).
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению
финансового состояния
В начале каждого года организации решают проблему, связанную с
составлением или корректировкой учетной политики. Важным моментом
является максимальное приближение бухгалтерского и налогового учета. Их
69
главной составляющей являются доходные части. Налоговый и
бухгалтерский учет совмещаются только в том случае, если налоговый учет
ведется методом начисления, при ведении его кассовым методом, требования
бухгалтерского и налогового учета не будут совпадать относительно момента
отражения хозяйственных операций.
Показатели о доходах и расходах в целях налогообложения могут
отличаться по сумме и дате признания от сумм в бухгалтерском учете, при
этом возникает задача сближения для порядка отражения отдельных видов
доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Возможны следующие меры по их сближению:
формирование локальной нормативно-правовой базы
деятельности предприятий;
выбор необходимых методов бухгалтерского и налогового учета
и принятие соответствующих положений учетной и налоговой
политики.
Нормативные акты, которые устанавливают порядок ведения
бухгалтерского учета, так же предусматривают варианты учета различных
объектов. Организациям следует выбирать те, которые больше всего
приближают порядок отражения в бухгалтерском учете к требованиям
налогового законодательства.
Нормы бухгалтерского учета, так же в какой- то степени и налогового
учета допускают вариантность в отношении финансово-хозяйственных
операций. Для того чтобы совместить бухгалтерский и налоговый учет
организациям необходимо выбрать и закрепить вучетной политики такой
вариант, при котором доходы и расходы в обоих учетах будут отражаться
одинаково.
Для того чтобы избежать расхождения, многие организации
стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет, это предусматривается
в учетной политике. В некоторых моментах сближение не только возможно
сделать, но и желательно.
70
Исследование рекомендаций научных предложений показало, что
сближение налогового и бухгалтерского учета, нужно начинать с момента
оприходования актива.
Материалы можно отражать как в бухгалтерском, так и в налоговом
учете по фактическим ценам. Если в организации имеются, транспортно-
заготовительные расходы рекомендуется их включить в бухгалтерский учет в
себестоимость материалов или сырья, потому что в налоговом учете
стоимость материально-производственных запасов, которые учитываются в
расходах, определяются из цен их приобретения.
К этой цене так же относится комиссионные вознаграждения, ввозные
таможенные пошлины и сборы, транспортные расходы и затраты связанные с
приобретением материалов и сырья.
Следует заметить, что схожие положения нужно предусматривать в
учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету при оприходовании
товаров и финансовых вложений.
При определении организацией порядка оприходования активов,
необходимо установить одинаковые методы списания каждого вида
имущества в обоих учетах.
Чтобы избежать разницы, в учете стоит рассмотреть ряд методов, так
как некоторые из них могут отсутствовать либо в бухгалтерском, либо в
налоговом учете.
Необходимо предложить, в отношении сырья, материалов, товаров и
финансовых вложений применять метод ФИФО, предусмотренный для
налогового и бухгалтерского учета. При этом разниц можно избежать.
Для начисления амортизации, в обоих учетах, нужно применять
линейный метод, потому что он является единственным, который совпадает с
налоговым и бухгалтерским учетом.
Более сложнее будет сблизить учет по нематериальным активам. В
налоговом учете, если по какому либо активу невозможно определить срок
полезного использования, то его устанавливают из 10 летнего срока, а
бухгалтерском учете по этим активам амортизацию вообще не начисляют.
71
Даже при применении линейного метода все равно будет возникать разница
по этому активу. С нематериальными активами, срок полезного
использования которых известен, не каких сложностей не возникнет.
В данное время в бухгалтерском учете существует проблема, которая
связана с составлением и предоставлением бухгалтерской отчетности.
Решение проблем по оставлению отчетности отражаются в работах
отечественных ученых.
Таким образом, для определения уровня существенности в
бухгалтерском учете организации самой необходимо определить
количественный уровень существенности и все эти данные закрепить в
учетной политике. Для расчета данного критерия нужно использовать
методику, которая основана на индуктивном подходе. Этот подход отражает
первоначальное определение существенности статей, проверяемые в
отчетности, далее суммируются полученные значения уровня
существенности статей и в результате определяется общий уровень
существенности бухгалтерской отчетности. Существенность может быть
рассчитана на основе оборотно-сальдовой ведомости и на основе
бухгалтерского баланса.
К проблемам составления бухгалтерской отчетности относится
определение состава информации, которая должна входить в отчетность.
Специалисты считают, что необходимо разграничить информацию,
являющуюся отчетной для лиц, которые управляют организацией и лиц,
формирующих информацию на более высоком уровне.
Для ООО «ОЭК» существующая техника составления бухгалтерского
баланса, вполне приемлема, но это не значит, что достоверность и
реальность этой формы отчетности не могут быть расширены. Меры по
совершенствованию формирования данных баланса можно разделить на два
основных направления.
1) Совершенствование учетной политики ООО «ОЭК», т. е. введение
в практику учета создания оценочных резервов (под сомнительную
дебиторскую задолженность).
72
2)Совершенствование техники составления статей баланса.
Разумеется, степень детализации в регистрах учета не должна быть снижена,
так как в условиях отсутствия специализированных форм предоставления
информации это приведет к информационному голоду и снижению полезной
отдачи баланса. Степень восполняемости затрат на сферу контроля т. е.
Бухгалтерию окажется снижена.
В данной ситуации полезной была бы разработка новых форм
регистров учета. Желательно, для расчетов с дебиторами по реализации
продукции ввести комбинированную форму регистров, предоставляющую
информацию о движении средств по синтетическим счетам, в разрезе
отдельных дебиторов. Ту же меру следует осуществить в отношении
расчетов с кредиторами за предоставленные материалы и МБП. Полезным
было бы иметь информацию о материально-вещественном воплощении этих
ценностей.
Все это будет способствовать гармонизации аналитического и
синтетического учета, усилит степень взаимосвязи и взаимоконтроля
регистров.
Вместе с тем было бы желательным создание таких источников
информации для составления баланса, которые, обладая свойством
наглядности, были бы как можно менее громоздки. Возможно, для этого
потребуется введение всеохватывающей дифференциации регистров на
основные и промежуточные. Основные регистры (журналы-ордера,
ведомости дебетовых оборотов и. т. д.) служат для составления справок-
расчетов по каждой группе экономически однородных элементов, а на
основании этих промежуточных регистров составляется баланс.
Введение промежуточной ступени формирования балансовых данных
должно не только не увеличить, но даже уменьшить количество
арифметических ошибок, проистекающих от невнимательности, так как
несмотря на дополнительный объем записей, процесс составления баланса
становится более упорядочен.
73
Проблема введения промежуточных источников информации не
потеряет своей актуальности и с переходом к машинной форме учета, ведь
обладая преимуществом наглядности, они как нельзя лучше подходят для
неформального, субъективного анализа.
Подобная техника составления главной формы отчетности способна,
при условии многообразия методов исследования, привести к минимизации
влияния ограничений присущих балансу. И значит, сделает его основой и
конечным этапом стратегической системы учета, т. е. системы
интегрированной с анализом хозяйственной деятельности, представляющей
собой синтез счетоводства и маркетинга, не требующей привлечения
чрезмерного количества дефицитных ресурсов.
С целью реализации предложенных мероприятий разработана учетная
политика ООО «ОЭК» на 2017 год (Приложение 13). Разработанная учетная
политика полностью отвечает целям и задачам предприятия и повышает
эффективность системы бухгалтерского учета на предприятии.
Разработанная учетная политика передана руководству предприятия для
оценки возможности внедрения в работу на предприятии в 2017 году.
С целью совершенствования техники и методов составления
бухгалтерского баланса предлагается внедрить на предприятии программный
комплекс 1С: Бухгалтерия 8.3.
Предназначение программного продукта – учет хозяйственных
операций, а именно бухгалтерских проводок, оформление первичных
документов, расчет итоговых показателей, формирование отчетности.
Возможности программы
Складской учет ведется как в количественном, так и в количественно-
суммовом выражении. Также с помощью программы можно отражать
результаты проведенных инвентаризаций, формируя соответствующие
документы.
Программа «1С:Бухгалтерия 8.3» позволяет автоматически вести учет
торговых операций. При реализации товара вы сможете без особого труда
выписать все необходимые документы покупателю.
74
Все взаимоотношения с контрагентами ведутся в разрезе договоров,
что очень удобно при сверке взаиморасчетов. 1С БП позволяет производить
расчеты как в рублях, так и в иностранной валюте.
В «1C Бухгалтерия 8.3» автоматизированы основные операции по
учету ОС и НМА: поступление, выбытие, принятие к учету, модернизация,
начисление амортизации и т.д.
Также в данной программе автоматически формируются налоговые
регистры и декларации, что существенно упрощает задачу бухгалтера при
ведении налогового учета.
При закрытии периода функция экспресс-проверки учета позволяет
получить информацию о возможных ошибках, которые вполне легко
исправить при быстром их выявлении. Это позволяет избежать сдачи
некорректной отчетности в контролирующие органы.
«1С Бухгалтерия 8.3 Базовая» дает возможность вести учет
осуществляемой деятельности любым коммерческим предприятиям с
различной системой налогообложения. При этом существует возможность в
одной базе вести учет сразу нескольких организаций, что очень удобно для
крупных холдингов, в состав которых входят мелкие предприятия. При этом
справочник с контрагентами и номенклатурными группами будет единым
для всех предприятий, а вот отчетность сформируется раздельно.
В программе «1С:Бухгалтерия 8.3» хранится полностью вся
информация о контрагентах и работниках предприятий.
Учет материально-производственных запасов в программе ведется
согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также
нормативным документам. Программный продукт легко интегрируется в
имеющуюся архитектуру программных комплексов предприятия ООО
«ОЭК»
Бухгалтерский баланс — один из самых важный документов, который
предоставляется как отчетность в контролирующий орган. Рассмотрим как
сформировать баланс в 1С Бухгалтерия 8.3.
75
Отчет «Бухгалтерский баланс» можно сформировать из списка
регламентированной отчетности: раздел «Отчеты – Регламентированная
отчетность« (Рисунок 8). По кнопке «Создать» можно выбрать нужный вид
отчетности. Баланс находится в группе «Бухгалтерская отчетность (с 2011
года)».
Рисунок 8 Формирование бухгалтерского баланса в программе
На Рисунок 9 видим главное окно нужного нам отчета. По кнопке
«Заполнить» в 1С 8.3 можно заполнить или только баланс, или сразу все
разделы бухгалтерской отчетности.
Рисунок 9. Общий вид бухгалтерского баланса в программе
76
Данные сформированного баланса легко проверить. Например, строка
1210 содержит сумму, которая формируется автоматически по данным
содержащимся в учетной программе (Рисунок 10)
Рисунок 10. Проверка баланса
Чтобы узнать, как получилась эта цифра в 1С 8.3, нужно нажать
кнопку «Расшифровать». На Рисунок 4 видим отчет по расшифровке.
Рисунок 11. Расшифровка строк баланса
Каждая цифра расшифровки соответствует оборотно-сальдовой
ведомости за тот же период (Рисунок 12).
77
Рисунок 12. Формирование оборотно-сальдовой ведомости
Данные отчета можно сохранить (кнопка «Записать»).
Таким образом, программы 1С 8.3 существенно облегчают работу
бухгалтера, баланс формируется за считанные секунды, что существенно
облегчает работу бухгалтера, позволяет повысить информативность учета.
При этом внедрение программного комплекса не требует переобучения
сотрудников и существенного увеличения бюджета. Предлагаемый к
внедрению программный продукт интегрируется в имеющуюся структуру
предприятия. Затраты на реализацию мероприятий составляют 700 рублей в
месяц
41
при условии аренды программного продукта на облачном сервисе,
что составляет 8400 рублей в год. Расчет экономической эффективности не
целесообразен в ввиду незначительных капитальных вложений для
реализации предложенных мероприятий.
41
Официальный поставщик программных продуктов 1С [Электронный ресурс]:
http://programmist1s.ru/programs/programma-1s-buhgalteriya-8-3-3-0/