4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................... 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ЕГО РОЛЬ В ОЦЕНКЕ ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ........................................................................... 8
1.1.Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской финансовой
отчетности организации ......................................................................................... 8
1.2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса ................ 21
1.3. Роль бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния
организации ........................................................................................................... 31
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО
«ПРОДСЕРВИС» НА ОСНОВЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ................ 50
2.1. Общая характеристика деятельности предприятия ............................ 50
2.2. Анализ финансового состояния предприятия .................................... 54
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «ПРОДСЕРВИС» ............................... 77
3.1. Основные направления оптимизации финансового состояния
предприятия ........................................................................................................... 77
3.2. Резервы повышения платежеспособности, ликвидности и
укрепления финансового состояния .................................................................... 83
3.3. Мероприятия по повышению конкурентоспособности и рыночной
устойчивости предприятия ................................................................................... 93
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................... 100
5
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский баланс является основным отчетным документом и
представляет наибольший интерес для всех пользователей бухгалтерской
информации. Он характеризует финансовое положение организации по
состоянию на отчетную дату. Общая характеристика бухгалтерского баланса
необходима, чтобы увязать правила ведения бухгалтерского учета с его
целями. В целях повышения экономического потенциала хозяйствующего
субъекта большое значение имеет его финансовая сторона, суть которой
заключается в отражении рациональности структуры оборотных активов как
обеспечении текущих расчетов, достаточности денежных средств,
возможности поддерживать сложившуюся или желаемую структуру
источников средств и др. С позиции финансовой деятельности любой
коммерческой организации присуща необходимость решения таких задач
как:
поддержание способности отвечать по текущим финансовым
обязательствам;
обеспечение долгосрочного финансирования в желаемых
объемах и способности безболезненно поддерживать структуру
капитала.
Эти задачи формулируются в плане характеристики финансового
состояния на основе баланса с позиции краткосрочной и долгосрочной
перспектив.
Вследствие сложившихся рыночных отношений, характеризуемых
специфическим для России характером и изменяющейся внутренней и
внешней средой, для каждого хозяйствующего субъекта, функционирующего
как коммерческая организация, является достаточно актуальным изучение
сложившегося финансового состояния, что объясняется необходимостью
своевременной и объективной оценки финансовых аспектов деятельности
предприятия, устранение негативных финансовых ситуаций, выявление
6
факторов достигнутого состояния. При этом особой актуальностью является
не только наблюдение за текущим финансовом состоянием, но и
исследование его перспективных позиций, по причине того, что тенденции
характеризуют направление, скорость движения и, тем самым, показывают
способность или неспособность предприятия достичь намеченных
результатов.
Целью выпускной квалификационной работы (ВКР) является
проведение анализа финансового состояния предприятия и выявление
резервов его улучшения на основе изучения и анализа его бухгалтерского
баланса .
Исходя из вышеназванной цели в исследовании ставятся следующие
задачи:
рассмотреть теоретические аспекты анализ и оценки финансового
состояния;
изучить имущественный потенциал предприятия и источники его
формирования;
провести подробной анализ финансово-экономических
показателей предприятия;
разработать мероприятия на основе полученной аналитической
информации, направленные на укрепление финансового
состояния предприятия.
Объектом данного исследования является Общество с Ограниченной
Ответственностью «Продсервис» г. Махачкалы, специализирующееся на
реализации широкого спектра товаров и услуг.
Предмет настоящего исследования заключается в определении
основных аспектов финансового состояния предприятия на основе его
бухгалтерского баланса.
В целях проверки, группировки, систематизации собранной
информации, изучения состояния и закономерностей развития исследуемого
объекта, обобщения результатов анализа, обоснования различных
7
мероприятий ВКР опирается на такие методы как экономико-логический
прием, коэффициентный метод, сравнительный, горизонтальный и
вертикальный анализ.
Одним из основных источников информационного обеспечения при
проведении исследования являлась финансовая отчетность предприятия.
Применение данных финансовой отчетности способствовало раскрытию
достигнутых успехов организации, а также недостатков в ее работе,
определению путей совершенствования деятельности организации.
По результатам исследования проведена разработка как общих
направлений улучшения финансового состояния исследуемого предприятия,
так и конкретных мероприятий с определением их значимости и
эффективности.
Данная проблематика получила развитие в трудах отечественных и
зарубежных ученых: Ефимовой О.В., Балабанова И.Т., Бланка И.А., Вахрина
П.И., Жилкиной А.Н., Ковалева В.В., Ковалевой А.М., Крейниной М.Н.,
Любушина Н.П., Савицкой Г.В., Шеремета А..Д., Бернстайна Л.К., Бригхема
Ю.Ф. и др., рассматривающих финансовое состояние как основополагающий
аспект деятельности предприятий.
Научная новизна проведенного исследования определяется уточнением
сложившихся взглядов на анализ финансового состояния предприятия.
Практическая значимость работы заключается в разработке
мероприятий по улучшению финансового состояния и внедрении
полученных результатов в практику работы предприятия.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ЕГО РОЛЬ В ОЦЕНКЕ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1.Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской финансовой
отчетности организации
Термин «баланс» (от двух латинских bis– два и lans – чаши, т. е. баланс в
этимологическом смысле означает двухчашечные весы) представляет собой
количественное выражение соотношения уравновешивающихся элементов
(сторон) любого постоянно изменяющегося явления или процесса. В
экономике применяются различные виды балансов: собственно
бухгалтерский баланс, баланс доходов и расходов предприятия, баланс
основных фондов, баланс денежных доходов и расходов населения,
материальный баланс, баланс трудовых ресурсов, баланс платежный,
межотраслевой баланс и др.
Этому понятию присуще обобщение информации. Балансовое
обобщение информации основано на объективных закономерностях
экономики и применяется в планировании, учете и анализе хозяйственной
деятельности. К отличительным чертам балансового обобщения информации
относятся:
• двойственный характер отражения данных, т. е. реальные объекты,
описываемые при помощи баланса, обязательно выражаются в двух аспектах,
которые выбираются при построении конкретного баланса в зависимости от
назначения обобщаемой информации. Например, баланс потребностей-
источников, который выявляет уровень удовлетворенности потребностей,
или баланс доходов-расходов, задача которого состоит в выявлении
финансового результата хозяйственной деятельности;
• уравненность показателей, т. е. две совокупности показателей баланса
должны быть равны. В одних балансах это равенство вытекает из самого
9
характера отражаемых явлений, как, например, в межотраслевом народно-
хозяйственном балансе, отражающем передачу продукции одних отраслей
другим. В таком балансе сумма передач равна сумме поступлений. В других
балансах равенство двух совокупностей показателей достигается
применением специальных балансирующих показателей. Нахождение
количественной величины и направленности балансирующего показателя
является главной задачей построения такого баланса;
• синтетический характер информации в балансовых построениях, т. е.
обобщение показателей и связей между ними, объединение в балансе разных
объектов в едином измерителе, обеспечивающем их сопоставимость,
выявление наиболее общих связей в балансируемых совокупностях и
отвлечение от частных.
Первым опытом применения балансового метода отражения и
обобщения информации для управления хозяйственной деятельностью был
бухгалтерский баланс, что позволило установить имущественно-финансовое
состояние организации, ее положение в системе управления рыночной
экономикой.
Объективной основой построения бухгалтерских балансов является
двойственная группировка объектов бухгалтерского учета. Объекты
бухгалтерского учета получают в бухгалтерском балансе двойственную
группировку, а информация о них – упорядоченное отражение в едином
денежном измерителе. Баланс разделяется на две равновеликие совокупности
показателей – актив и пассив. Уравновешивание обеих совокупностей
достигается посредством балансирующих показателей, в качестве которых
выступают финансовые результаты (прибыль или убыток), а во
вступительном балансе – собственные (или выделенные) средства
организации.
Баланс в бухгалтерском учете играет ключевую роль, поскольку именно
он считается главной отчетной формой.
В самом определении баланса можно различить три подхода:
10
1) баланс – это отчетная форма, бланк, заполняемый в бухгалтерии
(сугубо практический и научно неосмысленный подход);
2) баланс – это объективно существующее в каждом хозяйстве и
познаваемое бухгалтерскими методами соотношение между средствами
организации и источниками их образования; бухгалтер не заполняет бланк
баланса, а открывает его;
3) баланс – это соотношение дебетовых и кредитовых сальдо всех
счетов, баланс, заданный всей системой счетов и двойной записью.
Основная задача бухгалтерского баланса как формы отчетности –
показать собственнику, чем он владеет, или какой капитал находится под его
контролем, позволяет получить представление о величине материальных
ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также,
дать достоверное и полное представление о финансовом положении
организации (8, с.604).
Наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки
хозяйственных средств:
1) состав (вид);
2) источники формирования.
Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и
оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства
подразделяются на собственные и привлеченные. Привлеченные средства не
находятся в собственности организации; используют их временно в течение
определенного срока, по окончании которого они возвращаются
собственникам (9, с. 29).
Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива.
В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их
формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса -
равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной
записи, применяемым в бухгалтерском учете.
11
Актив баланса содержит 2 раздела: I. Внеоборотные активы, II.
Оборотные активы.
Пассив баланса состоит из 3 разделов: III. Капитал и резервы, IV.
Долгосрочные обязательства, V. Краткосрочные обязательства.
Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса
(5, с. 76).
В зависимости от стадии развития того или иного экономического
субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских
балансов ( таблица 1.1.).
Таблица 1.1. Классификация бухгалтерских балансов
Классификационный
признак
Виды балансов
По времени составления
Вступительные, текущие, ликвидационные,
разделительные, объединительные
По источникам составления
Инвентарные, книжные, генеральные
По объему информации
Единичные, сводные, консолидированные
По характеру деятельности
Балансы основной деятельности, балансы не
основной деятельности
По видам деятельности
Баланс организации, баланс инвестиционного
фонда, баланс банка, баланс страховой организации,
баланс бюджетной организации
По формам собственности
Баланс государственного предприятия, баланс
частного предприятия
По объекту отражения
Самостоятельный баланс, отдельный баланс
12
По способу аннулирования
Баланс-брутто, баланс-нетто
По времени составления балансы классифицируются как:
вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные,
объединительные (8, с. 615).
Вступительный баланс составляют на момент возникновения
организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация
начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в
течение всего времени существования организации. Они делятся на
начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс
формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года.
Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом
следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между
началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем,
что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные
балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего
бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса
должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса.
Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они
составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на
вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные
балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения
крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или
передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный
баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо
при присоединении неких структурных единиц (12, с. 15).
По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные
и генеральные.
13
Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств.
«Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на
существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении
хозяйством своей формы…» Книжный баланс составляется на основе
книжных записей без предварительной проверки их при помощи
инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа
учетных записей и данных инвентаризации.
По объему информации балансы делятся на единичные и сводные.
Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные
балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на
статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и
пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств
тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние
средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов
являются консолидированные балансы (9, с. 159).
По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы
основной и неосновной деятельности.
Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу
организации. Все остальные виды деятельности – неосновные
По формам собственности различают балансы государственных,
кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также
общественных организаций. Они различаются по источникам образования
средств.
По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и
отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются
юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные
подразделения организации.
По способу аннулирования балансы делятся на балансы – брутто и
балансы – нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи.
Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении