24
отражаются в балансе в соответствии с задачами, поставленными перед
конкретным отчетом.
В отношении данных о финансовом результате (нераспределенная
прибыль/непокрытый убыток) текущий бухгалтерский баланс составляется,
как правило, с включением в отчетный период полного числа месяцев года,
за который он формируется. Это обусловлено фактом общепринятого
помесячного закрытия счетов учета финансовых результатов.
Данные в балансе показываются чаще всего в тысячах, реже – в
миллионах рублей.
Разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные
предусмотрено структурой бухгалтерского баланса. В его активе для этого
выделено два раздела: внеоборотные активы (долгосрочные) и оборотные
активы (краткосрочные). Пассив подразделяется на три раздела, два из
которых представляют собой разделы по обязательствам, разделенные по
времени обращения (долгосрочные и краткосрочные). В третьем разделе
пассива отражаются данные о собственном капитале, занимающие особое
положение в структуре бухгалтерского баланса.
Отражение информации по конкретным строкам баланса имеет свои
особенности:
данные по стоимости ОС (в том числе предназначенных для сдачи в
аренду) и НМА показываются, как правило, за вычетом амортизации;
информация по НИОКР, материальным и нематериальным поисковым
активам заполняется только при наличии таких активов, при этом поисковые
активы отражаются за вычетом амортизации;
данные о финансовых вложениях, представляющих собой займы
выданные, денежные вложения в банки (депозиты), вклады в другие
организации, в ценные бумаги, разделяются в зависимости от срока их
погашения на долгосрочные и краткосрочные и показываются,
25
соответственно, в разных разделах актива, при этом суммы отражаются за
вычетом созданного резерва под обесценение финансовых вложений;
информацию об отложенных налоговых активах и обязательствах,
присутствующую в строках актива (внеоборотные активы) и пассива
(долгосрочные обязательства) баланса, заполняют только те организации,
которые применяют ПБУ 18/02;
данные о запасах, включающие остатки по счетам учета материалов (с
ТЗР), товаров, готовой продукции, НЗП, РБП, уменьшаются на суммы
созданных резервов под обесценение ТМЦ и величину торговой наценки,
если товары учитываются с ней;
дебиторская и кредиторская задолженности, представляющие собой
суммы, которые кто-либо должен предприятию и которые кому-либо должно
предприятие (контрагенты, бюджет, фонды, сотрудники), показываются
развернуто и отражаются, соответственно, в активе и пассиве баланса в
составе краткосрочных обязательств; при этом дебиторская задолженность
уменьшается на суммы созданных резервов по сомнительным долгам и
данных, учтенных по другим строкам баланса (финансовые вложения);
отражение в балансе НДС по авансам может происходить по-разному,
в зависимости от принятой на предприятии учетной политики;
денежные средства (наличные, безналичные, валютные) показываются
в общей сумме за вычетом депозитов, учтенных по строкам финансовых
вложений;
сумма добавочного капитала, если она присутствует в учете,
разделяется на две строки, в зависимости от того, связана ли она с
переоценкой имущества;
финансовый результат (нераспределенная прибыль или непокрытый
убыток) в годовом балансе представляет собой итог деятельности за
конечное число лет (после реформации баланса), а в промежуточной
отчетности складывается из двух цифр (финансовый результат
26
предшествующих лет и финансовый результат текущего периода), при этом
вне зависимости от периода формирования отчетности он может быть
отрицательной величиной;
данные по заемным средствам разделяются на долгосрочные и
краткосрочные обязательства по оставшемуся сроку их погашения и
показываются в разных разделах пассива, при этом начисленные проценты
по долгосрочным займам относятся в состав краткосрочной задолженности;
в аналогичном порядке в зависимости от оставшегося срока
использования на долгосрочные и краткосрочные обязательства с
отражением в разных разделах пассива разделяются оценочные
обязательства, которым соответствуют суммы созданных резервов
предстоящих расходов;
в данные о доходах будущих периодов дополнительно включается
информация о суммах целевого финансирования;
все разделы баланса, за исключением раздела «Капитал и резервы»,
имеют строку для отражения прочих активов или обязательств,
предназначенную для внесения в нее данных, не нашедших себе места в
иных строках соответствующего раздела, или для тех данных, которые
организация решила показать обособленно.
Для заполнения статей баланса данные по остаткам, сформированным на
отчетную дату, берутся с конкретных счетов бухучета. Применительно к
действующей редакции плана счетов бухучета, утвержденного приказом МФ
РФ от 31.10.2000 № 94н, при заполнении полной формы баланса
используются остатки по следующим счетам:
для статьи «Нематериальные активы» – итоговый остаток по счету 04
за вычетом итога по счету 05, при этом для счета 04 не учитываются данные,
попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета
05 – цифры, относящиеся к нематериальным поисковым активам;
27
для статьи «Результаты исследований и разработок» выбираются
данные о затратах на НИОКР, отраженные в остатке на счете 04;
для статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные
поисковые активы» берутся данные о затратах на освоение природных
ресурсов со счета 08 за вычетом относящейся к этим активам амортизации,
учитываемой, соответственно, на счетах 02 и 05;
для статьи «Основные средства» данные определяются как разница
остатков по счетам 01 и 02 (при этом по счету 02 не учитываются цифры,
относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в
материальные ценности), к которой прибавляется сумма затрат на
капвложения, учтенная на счетах 07 и 08 (за исключением цифр, попавших в
строки «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые
активы»);
для статьи «Доходные вложения в матценности» берется разница
между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одних и тех же объектов;
для статьи «Финансовые вложения» во внеоборотных активах
выбираются данные о долгосрочных суммах (со сроком погашения более 12
месяцев) на счетах 55 (в отношении депозитов), 58, 73 (по займам, выданным
работникам), которые уменьшаются на сумму резервов по долгосрочным
вложениям (счет 59);
для статьи «Отложенные налоговые активы» берется остаток по счету
09;
для статьи «Запасы» сумма формируется путем сложения остатков по
счетам 10, 11 (оба счета за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16,
20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с
наценкой), 43, 44, 45, 46, 97;
для статьи «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» берется сальдо по счету 19;
28
для статьи «Дебиторская задолженность» суммируются дебетовые
остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на
счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье
«Финансовые вложения»), 75, 76;
для статьи «Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)» в оборотных активах выбираются данные о краткосрочных
суммах (со сроком погашения менее 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении
депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются
на сумму резервов по краткосрочным вложениям (счет 59);
для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» сумма
получается сложением остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением
депозитов), 57;
для статьи «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,
вклады товарищей)» данные берутся как сальдо по счету 80;
для статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» берется
остаток по счету 81;
для статьи «Переоценка внеоборотных активов» выбираются данные
об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и НМА.
для статьи «Добавочный капитал (без переоценки)» данные
формируются как остатки на счете 83 за вычетом данных, относящихся ОС и
НМА;
для статьи «Резервный капитал» берется остаток по счету 82;
для статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в
годовой бухгалтерский баланс попадает сальдо по счету 84, а при
составлении промежуточной отчетности складываются два остатка: по счету
84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат
текущего периода отчетного года), при этом сумма может формироваться как
путем сложения, так и путем вычитания;
29
для статьи «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные
обязательства» из остатков на счете 67 выбирается долгосрочная (с
оставшимся сроком погашения более 12 месяцев) задолженность по кредитам
и займам, при этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны
быть учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности;
для статьи «Отложенные налоговые обязательства» берется сальдо по
счету 77;
для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные
обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по долгосрочным
резервам, срок использования которых превышает 12 месяцев;
для статьи «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные
обязательства» суммируются остатки по счету 66, проценты по
долгосрочным заемным средствам, учтенные в остатках на счете 67, и та
задолженность по долгосрочным кредитам и займам (счет 67), которая на
момент составления отчета стала краткосрочной (до ее погашения осталось
менее 12 месяцев);
для статьи «Кредиторская задолженность» суммируются кредитовые
остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;
для статьи «Доходы будущих периодов» складываются остатки по
счетам 86 и 98;
для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные
обязательства» из остатков на счете 96 выбираются данные по
краткосрочным резервам, срок использования которых составляет менее 12
месяцев.
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается
совокупность всех необходимых учетных процедур. Включает в себя
следующие этапы:
I. Проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового
бухгалтерского баланса.
30
II. Формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на
конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной
книги).
III. Изучение особенностей формирования показателей баланса.
IV. Формирование статей бухгалтерского баланса (на основе остатков по
всем счетам бухгалтерского учета).
Начиная с отчетности за 2016 год, статьи баланса отражаются:
- на конец отчетного периода;
- на конец предыдущего года;
- на конец года, предшествующего предыдущему.
В балансе показатели «На конец предыдущего года» должны
соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе
по графе «На конец отчетного периода».
Общее правило имеет ряд исключений:
- в случае реорганизации предприятия на конец года;
- при изменениях методов учетной политики.
Согласно пункту 13 Положения по бухгалтерскому учету « Учетная
политика организации» (ПБУ 1/08), организация в бухгалтерской отчетности
должна отразить последствия изменений учетной политики. При этом
следует исходить из общего правила: числовые показатели отражаются в
бухгалтерской отчетности в сравнении с соответствующими данными за
предыдущий год. Причем последствия изменений, внесенных в учетную
политику, отражаются в бухгалтерской отчетности не всегда. Это происходит
только тогда, когда изменение учетной политики способно оказать
существенное влияние на финансовое положение, движение денежных
средств или финансовых результатов организации. К тому же отражаются
только те последствия, которые можно исчислить. При этом никакие
корректировочные записи в бухгалтерский учет как прошлого, так и
отчетного года не вносятся.
31
В первом разделе баланса отражаются показатели, характеризующие
наличие и величину внеоборотных активов предприятия. Это
нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в
материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и отложенные
налоговые активы.
В форме баланса нет расшифровок ни к одной из перечисленных строк.
Но организация вправе принять решение, что существенные виды
внеоборотных активов внутри каждой из названных выше статей баланса
будут отражаться отдельной строкой. В этом случае к нужной статье
добавляются дополнительные строки для расшифровки. Показатели,
признанные несущественными, отражаются как «прочие».
1.3. Роль бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния
организации
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия
финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью
финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального
функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и
эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с
другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и
финансовой устойчивостью.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и
кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи,
финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о
его хорошем финансовом состоянии.
Финансовое состояние предприятия (ФСП) зависит от результатов его
производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если
производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это
положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в
результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции
32
происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы
прибыли и как следствие — ухудшение финансового состояния предприятия
и его платежеспособности
Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает
положительное влияние на выполнение производственных планов и
обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому
финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности
направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования
денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение
рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее
эффективного его использования.
Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в
финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового
состояния предприятия и его платежеспособности.
В отчетность включены все виды текущего учета: бухгалтерский,
статистический и оперативно-технический. Благодаря этому обеспечивается
возможность отражения в отчетности всего многообразия деятельности
предприятия.
Анализ финансового состояния организации предполагает следующие
этапы.
1. Предварительный обзор экономического и финансового положения
субъекта хозяйствования.
1.1. Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной
деятельности.
1.2. Оценка надежности информации статей отчетности.
2. Оценка и анализ экономического потенциала организации.
2.1. Оценка имущественного положения.
2.1.1. Построение аналитического баланса-нетто.
2.1.2. Вертикальный анализ баланса.
2.1.3. Горизонтальный анализ баланса.
33
2.1.4. Анализ качественных изменений в имущественном положении.
2.2. Оценка финансового положения.
2.1. Оценка ликвидности.
2.2.2. Оценка финансовой устойчивости.
3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.
3.1. Оценка производственной (основной) деятельности.
3.2. Анализ рентабельности.
3.3. Оценка положения на рынке ценных бумаг.
.Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить
банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансовыми
ресурсами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам
образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую -
заемные. Необходимо знать такие понятия рыночной экономики, как
ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость, деловая
активность, а также методику их анализа. Ответы на эти вопросы дадут
результаты проведения финансового анализа по данным бухгалтерского
баланса, так как информационной базой для проведения анализа финансово
состояния предприятия служит бухгалтерская отчетность. Отчетность
организации (хозяйствующего субъекта) – это система показателей,
характеризующая результаты и отражающая условия ее работы за истекший
период.
Анализ бухгалтерского баланса выступает как инструмент для
выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью,
выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных
показателей. [11, ст. 135]
Начальным этапом анализа бухгалтерского баланса является получение
общих сведений о предприятии.
Цели первого этапа: