74
Продолжение Таблицы 14
Финансовое состояние организации на конец исследуемого периода
является абсолютно устойчивым, так как в ходе анализа установлен излишек
собственных оборотных средств 5007 тыс. руб., излишек собственных и
долгосрочных заемных источников формирования запасов 5007 тыс. руб., и
излишек общей величины основных источников формирования запасов 5007
тыс. руб. (запасы обеспечены только за счет краткосрочных займов и кредитов).
Ни одно предприятие не застраховано от банкротства. Для выявления
такой вероятности производится анализ структуры банкротства, которая
считается неудовлетворительной, в случае выполнения одного из следующих
условий: коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет
значение меньше 2; коэффициент обеспеченности собственными средствами на
конец отчетного периода имеет значение меньше 0,1.
В качестве одного из показателей вероятности банкротства организации
ниже рассчитан Z-счет Альтмана (для ООО "Сандово-Сервис" взята 4-факторная
модель для частных непроизводственных компаний):
Z-счет = 6,56*Т1 + 3,26*Т2 + 6,72*Т3 + 1,05*Т4, где
Краткосрочные займы и
кредиты
9
36
60
27
24
Общая величина
основных источников
формирования запасов
2081
2604
5207
523
2603
Общая величина запасов
36
78
200
42
122
Излишек (+)/недостаток
(-) собственных
источников
формирования запасов
2045
2526
5007
481
2481
Излишек (+) / недостаток
(-) собственных и
долгосрочных заемных
источников
формирования запасов
2045
2526
5007
481
2481
Излишек (+)/недостаток
(-) общей величины
основных источников
формирования запасов
2045
2526
5007
481
2481
Трехкомпонентный
показатель типа
финансовой ситуации
(1;1;1)
(1;1;1)
(1;1;1)
-
-
75
Т1 – Отношение оборотного капитала к величине всех активов;
Т2 – Отношение нераспределенной прибыли к величине всех активов;
Т3 – Отношение EBIT к величине всех активов;
Т4 – Отношение собственного капитала к заемному.
По этой формуле расчет для ООО «Сандово-Сервис» выглядит
следующим образом:
Z-счет = (6,56 * 0,98) + (3,26*0,99) + (6,72*0,49) + (1,05 * 86,78) = 104
В зависимости от значения Z-счета Альтмана предполагается высокая
вероятность банкротства при значении 1.1 и менее; при значении от 1.1 до 2.6 –
средняя вероятность банкротства; при значении от 2.6 и выше –низкая
вероятность банкротства.
Таким образом, вероятность банкротства для ООО «Сандово-Сервис» при
значении Z-счета равному 104 Для ООО "Сандово-Сервис" значение Z-счета по
состоянию на 31.12.2018 составило 104,06. Это означает, что вероятность
банкротства ООО "Сандово-Сервис" незначительная.
Следующие показатели финансового положения и результатов
деятельности организации имеют исключительно хорошие значения: чистые
активы превышают уставный капитал, к тому же они увеличились за
анализируемый период; по состоянию на 31.12.2018 значение коэффициента
обеспеченности собственными оборотными средствами (0,99) можно
характеризовать как исключительно хорошее; коэффициент текущей (общей)
ликвидности полностью соответствует нормативному значению; коэффициент
быстрой (промежуточной) ликвидности полностью соответствует нормативному
значению; коэффициент абсолютной ликвидности полностью соответствует
нормативному значению; отличная рентабельность активов за 2018 год; рост
рентабельности продаж (+32,6 процентных пункта от рентабельности 26,2% за
2017 год); идеальное соотношение активов по степени ликвидности и
обязательств по сроку погашения; абсолютная финансовая устойчивость по
величине излишка собственных оборотных средств; за последний год получена
76
прибыль от продаж (2 635 тыс. руб.), причем наблюдалась положительная
динамика по сравнению с предшествующим годом (+2 124 тыс. руб.); чистая
прибыль за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 составила 2 603 тыс. руб. (+2 065
тыс. руб. по сравнению с предшествующим годом); доля собственного капитала
неоправданно высока (99%) – это говорит о положительном финансовом
положении организации. У организации очень хорошее финансовое состояние,
ее способности отвечать по своим обязательствам в краткосрочной (исходя из
принципа осмотрительности), и, возможно, долгосрочной перспективе.
77
Глава 3 Мероприятия по совершенствованию порядка
составления бухгалтерского баланса и улучшению финансового
состояния «Сандово-Сервис»
3.1. Направления совершенствования порядка составления
бухгалтерского баланса
Во времена рыночных отношений, диктующих свои нормы, постепенно
бухгалтерская отчетность по Российским стандартам финансовой отчетности
приближается к международным стандартам финансовой отчетности, которая в
свою очередь, дает более прозрачную картину происходящих на предприятии
процессов хозяйственной деятельности.
В соответствии с МСФО активы и обязательства в балансе отражаются
либо по убывающей ликвидности, либо по убывающей срочности. Иначе говоря,
как и в балансе РСБУ актив баланса всегда начинается с основных средств и
нематериальных активов, а заканчивается денежными средствами на счетах в
банках и в кассе предприятия. В соответствии с МСФО представление
сравнительной информации за предшествующий период обязательно. Типовые
статьи актива бухгалтерского баланса, составленного в соответствии с МСФО и
РСБУ, имеющие единое экономическое содержание можно представить в виде
аналитической схемы, представленной в таблице 15
23
.
Все перечисленное в таблице характерно как для баланса, построенного на
основе российских стандартах бухгалтерской отчетности, так и на основе
МСФО.
Таблица 15
Структурные сходства в балансе, составленном по МСФО и
РСБУ
Статьи
Содержание
1
2
Инвестиции, учтенные по методу
участия (Долгосрочные и
краткосрочные финансовые
вложения)
государственные и муниципальные
ценные бумаги;
ценные бумаги других организаций, в
том числе долговые ценные бумаги, в
которых дата и стоимость погашения
определена (облигации, векселя);
вклады в уставные (складочные)
капиталы других организаций (в том
23
Гейц, П.В. Составление бухгалтерской отчетности / П.В. Гейц. – М.: Дело и сервис, 2016. – 288 с.
78
числе дочерних и зависимых
хозяйственных обществ);
1
2
Инвестиции, учтенные по методу
участия (Долгосрочные и
краткосрочные финансовые
вложения)
предоставленные другим организациям
займы;
депозитные вклады в кредитных
организациях;
дебиторская задолженность,
приобретенная на основании уступки
права требования;
вклады организации-товарища по
договору простого товарищества;
прочие аналогичные вложения.
Задолженность покупателей и
заказчиков и другая дебиторская
задолженность (Дебиторская
задолженность)
В составе долгосрочной дебиторской
задолженности может учитываться
задолженность покупателей,
заказчиков, поставщиков,
подрядчиков, а также прочих
должников. В составе краткосрочной
дебиторской задолженности может
учитываться задолженность
покупателей, заказчиков,
поставщиков, подрядчиков, а также
прочих должников (в том числе
учредителей, работников по оплате
труда и подотчетным суммам, а также
задолженность по уплате штрафных
санкций).
Налоговые обязательства и
требования (Отложенные
налоговые активы)
Отражается информация об
отложенных налоговых активах,
признанных в бухгалтерском учете в
соответствии с требованиями
Положения по бухгалтерскому учету
«Учет расчетов по налогу на прибыль»
ПБУ 18/02, утвержденного Приказом
Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
Денежные средства
Указывается информация об
имеющихся у организации денежных
средствах в российской и иностранных
валютах, а также о платежных и
денежных документах.
В МСФО четко обозначены требования к порядку раскрытия информации
в каждой составляющей финансовой отчетности. Также в нем подробно
регламентирован порядок ее обозначения, тогда как РСБУ, напротив,
устанавливают «рекомендуемые формы».
МСФО (IAS) 1 дает возможность сочетания подходов при формировании
баланса, одни активы и обязательства представляются с разделением на
79
краткосрочные и долгосрочные, а другие – в порядке ликвидности, если это
позволяет представить информацию в той форме, которая более надежна. РСБУ
так формулирует понятия «долгосрочные» и «краткосрочные» активы
и обязательства: «Активы и обязательства представляются как краткосрочные,
если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной
даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12
месяцев.
Все остальные активы и обязательства представляются как
долгосрочные». МСФО (IAS) 1 же описывает порядок разделения на
краткосрочные и долгосрочные более подробно. Для активов и обязательств
установлены определенные критерии признания их краткосрочными
(оборотными) и долгосрочными.
Кроме того, описан ряд исключений из общих правил классификации, что
в большинстве случаев требует применения профессиональных навыков, знания
составляющих операционного цикла и намерений руководства организации
в отношении активов и обязательств в целях корректного распределения
линейных статей по категориям.
В балансе составленном на основе российских стандартов бухгалтерского
учета, активы группируются по сроку их использования в процессе
производства, ликвидности и мобильности. В результате, в активе баланса два
раздела. Что же касается баланса построенного на основе МСФО, видно, что
количество разделов значительно больше. Это обоснованно тем, что информация
раскрывается более подробно, что удобнее для рядового пользователя.
Таким образом, на основании всего вышеперечисленного можно сделать
вывод, что Отчет о финансовом положении, составленный на основании МСФО
дает более детализированную информацию о состоянии организации, в отличие
от российского бухгалтерского баланса. Данная степень детализации выгодна
для потенциальных инвесторов, что в данных экономических условиях важно
для руководителей российского бизнеса. Однако на данный момент времени
нормативное регулирование бухгалтерского учета России окончательно не
80
адаптировано под условия МСФО, что создает определенные трудности для
бухгалтеров в процессе составления отчетности.
Учитывая, что ООО «Сандово-Сервис» является малым предприятием с
проводимым небольшим количеством хозяйственных операций, отражающее
изменения в бухгалтерском балансе путем отображения остатков по части счетов
бухгалтерского учета, при этом обороты произведенные по счетам остаются
невидимыми, в связи с этим - нет невозможности понять возникновение
изменений в валюте баланса. Международный стандарт финансовой отчетности
(IFRS) 9. Финансовые инструменты", введенный в действие на территории
Российской Федерации в редакции 2010 года Приказом Минфина России от
27.06.2016 N 98н (ред. от 27.06.2016, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018)
24
пока не нашел широкого применения из-за нехватки кадров, больших
финансовых затрат на консультационные услуг, необходимости сбора
дополнительной информации, необходимости приобретения программного
обеспечения, несовершенства законодательной базы.
В ходе проведения анализа в организации бухгалтерского, налогового
учета недостатков не обнаружено.
В ООО «Сандово-Сервис» бухгалтерская отчетность формируется
посредством программы «Инфо-Предприятие». При формировании
бухгалтерской отчетности учитываются законодательно установленные
принципы и допущения. Отчетность предприятия достоверна и существенна, что
позволяет на основании ее анализа принимать управленческие решения
внутренним пользователям и оценивать инвестиционную привлекательность и
финансовые риски внешним пользователям.
На предприятии нет графика документооборота, который нужно
разработать для обеспечения эффективного управления бухгалтерской
документацией, для скорости и корректности обрабатывания документов.
24
Приказ Минфина России от 27.06.2016 N 98н "О введении документов Международных стандартов
финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу
некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России
15.07.2016 N 42869)
81
Первичные документы считаются фундаментом формирования
отчетности, поэтому во избежание затруднений в формировании отчетности
существует необходимость применения типовых форм документации по учету.
В свою очередь они предоставят вероятность осуществлять накопление и
систематизацию сведений согласно более значимым признакам и
характеристикам с целью хранения действующей общей концепции учета
заложенной в регистрах учета.
При сдаче отчетности не составляется пояснительная записка, в которой
содержатся дополнительные данные, необходимые для действительной оценки
положения организации как финансового, так и имущественного состояния
предприятия, поэтому рекомендуется составлять пояснительную записку к
балансу.
Так же нужно провести совершенствование учетной политики ООО
«Сандово-Сервис», а именно ввести в учет формирование резервов под
сомнительную дебиторскую задолженность.
В дополнение хотелось бы отметить, что предприятию гораздо
практичнее было бы внести в штатное расписание должность бухгалтера, это
позволит сэкономить время, затраченное на взаимодействие с бухгалтерской
службой и всегда в реальном времени находить ответы на вопросы по
совершенствованию хозяйственной деятельности организации.
3.2 Мероприятия по улучшению финансового состояния ООО
«Сандово-Сервис»
Анализируемое предприятия прибыльно, ликвидно, платежеспособно.
По результатам самостоятельно проведенного анализа финансового
состояния, видим, что предприятие имеет абсолютную финансовую
устойчивость. Единственным недостатком организации анализа деятельности
является недостаточная периодичность проведения анализа финансового
состояния и эффективности деятельности предприятия, и отсутствие его
автоматизации.
На сегодняшний день любое предприятие может оказаться банкротом,
либо потерпеть убытки в связи с банкротством партнера. Грамотная стратегия
82
экономического управления позволяет предприятию сохранять прибыльность и
надежную репутацию делового партнера. Предприятие, которое уделяет
серьезное внимание аналитической работе способно вовремя распознать
надвигающийся кризис и оперативно отреагировать, приняв соответствующие
меры.
Внедрение на предприятие информационных технологий позволяют, в
первую очередь, существенно сократить трудоемкость бухгалтерского учета.
Посредством различных программ бухгалтерский учет полностью
автоматизируется, исключаются допущение в учете ошибок, и появляется
возможность анализировать деятельность предприятия ежедневно.
Проведению глубокого финансового анализа способствует
использование специализированных программных средств, в которых по
данным бухгалтерской отчетности, посредством заложенных в них алгоритмов
расчета финансовых показателей, предоставляется подробный их расчет.
Таким образом, введение автоматизации анализа деятельности
предприятия позволит руководству предприятия получать полную и
достоверную информацию о состоянии дел предприятия, не затрачивая при этом
дополнительных средств на оплату труда финансового аналитика.
Ничто не вечно и тот подъем в финансовом положении, который
организация испытала в 2018 году имеет свойство заканчиваться. Учитывая тот
факт, что организация ведет свою работу, в основном, в поселке, население
которого составляет чуть более 3000 человек. Благодаря последним тенденциям
по закрытию организаций и стремлению населения к переезду «ближе к городу»,
нужно искать дополнительные источники заработка для организации путем
поиска контрагентов по госзакупкам, а так же открытию дополнительных видов
деятельности. К примеру открытие аптеки, в силу того, что постоянный
заработок будет всегда у тех, кто торгует едой и лекарствами, потому как без
этого население обойтись не может. Можно рассматривать варианты по
разработке сельхоз территорий или разведению скота, но это требует больших
вложений и усилий. В любом случае останавливаться на достигнутом не стоит.
83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании проведенного исследования можно сделать следующие
выводы.
Порядок составления бухгалтерской отчетности на предприятии
регулируется ПБУ 4/99. Данное Положение определяет состав бухгалтерской
отчетности и порядок ее составления. Бухгалтерская отчетность является
основным источником информации для оценки финансового и имущественного
состояния предприятия.
К основным формам бухгалтерской отчетности относятся бухгалтерский
баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к отчетности.
Финансовая отчетность любой современной фирмы является важнейшим
источником информации, как для внешних, так и для внутренних пользователей
о финансовом состоянии, об эффективности производственно-финансовой и
хозяйственной деятельности, о результативности и рентабельности деятельности
фирмы.
Баланс бухгалтерский – это табличный вариант отражения финансовых
показателей организации на определенную дату. В самом широко
распространенном в РФ виде баланс бухгалтерский состоит из двух равных по
сумме частей, в одной из которых показано то, что имеет организация, в
денежном выражении (актив баланса), а в другой – за счет каких источников это
приобретено (пассив баланса). В основе данного равенства лежит отражение
имущества и обязательств способом двойной записи на счетах бухучета.
Баланс бухгалтерский, составленный на определенную дату, позволяет
оценивать текущее финансовое состояние организации, а сопоставление данных
бухгалтерского баланса, составленного на разные даты, – проследить изменение
ее финансового состояния во времени. Бухгалтерский баланс является одним из
основных документов, служащих источником данных для проведения
экономического анализа деятельности предприятия.
Видов бухгалтерского баланса много. Их разнообразие определяется
самыми разными причинами: характером данных, на основе которых