54
В обеспечение принципа последовательности применяемой учетной
политики и согласно п. 4 Закона «О бухгалтерском учете» и п. п. 10 и 18 ПБУ
1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организацией при
формировании учетной политики, и изменения учетной политики должны
вводиться с начала финансового года.
Таким образом, грубым нарушением принципов обеспечения
достоверности составления бухгалтерской отчетности является произвольное
изменение способов бухгалтерского учета в течение отчетного периода. Это
касается прежде всего тех способов бухгалтерского учета, которые
обеспечивают порядок формирования информации о финансовом состоянии
предприятия, его финансовых результатах и иных финансовых показателях
деятельности (способы оценки стоимости имущества, начисления амортизации,
учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции,
работ, услуг и т.п.).
Доходами на данном режиме признаются поступления на расчетный счет
или в кассу, которые являются выручкой или иным видом дохода. Сюда в первую
очередь относится поступление от покупателей и заказчиков оплаты за товары,
работы, услуги. Доходы учитываются кассовым методом, т.е. датой признания
поступления доходов является дата поступления средств в кассу или на
расчетный счет. То есть факт отгрузки не имеет значения. Поэтому в базу по
налогообложению включаются также поступившие авансы. Если поступление
оплаты производится в не денежной форме, то оно также признается доходом
компании. Доходами также являются внереализационные поступления,
безвозмездное получение имущества, штрафы и т. д. Доходы учитываются в
течение года накопительно за каждый период.
Все доходы предприятия фиксируются в книге доходов и расходов. Налог
определяется по итогу за год. Однако, ежеквартально исчисляются и
перечисляются в бюджет авансовые платежи за 1-й квартал, 1-ое полугодие, 9
месяцев. Все суммы принимаются в регистре накопительно с начала года.
55
Исчисленный налог уменьшается на сумму произведенных ООО
«Сандово-Сервис» расходов на пенсионное, медицинское, социальное
страхование, суммы выплаченных работникам пособий по больничным листам,
но не более, чем на 50%.
В ООО «Сандово-Сервис» бухгалтерская отчетность формируется
посредством программы «Инфо-предприятие». Отчетность представлена
следующими формами:
1.Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности дает
основное понятие о финансовом положении фирмы по состоянию на отчетную
дату (приложение 5). Бухгалтерский баланс имеет два основных радела: актив и
пассив. Данные в бухгалтерском балансе приводятся на начало и на конец
отчетного периода.
2. Отчет о финансовых результатах - характеризует финансовые
результаты деятельности организации за отчетный период и является важным
источником данных для анализа организации в разделе текущей инвестиционной
и финансовой деятельности (приложение 6).
Больше никакой отчетности на предприятии не формируется.
Для более полной характеристики деятельности ООО «Сандово-
Сервис» проанализируем основные экономические показатели финансово-
хозяйственной деятельности общества за период 2017-2018 гг.
Данные таблицы 1 сформированы на основе показателей годовой
бухгалтерской отчетности ООО «Сандово-Сервис», представленной в
приложениях 9, 10.
Таблица 4
Динамика показателей финансово хозяйственной деятельности
ООО «Сандово-Сервис» в 2017 - 2018 гг., тыс. руб.
Показатель
2017 г.
2018 г.
Отклонени
е (+,-)
Темп
роста, %
Выручка
1947
4482
2535
130,2
Себестоимость продаж
1436
1847
411
28,62
Прибыль от продаж
511
2635
2124
415,66
56
Продолжение таблицы 4
Как видно из таблицы 4, в 2018 году наблюдается рост выручки на
130,2%, с ростом себестоимости с темпом роста - 28,62 %, заметно увеличение
прибыли от продаж в четыре раза.
Исследование изменений в относительных величинах дает более
достоверную характеристику произошедшим изменениям. Идеальным
считается, когда на предприятии соблюдаются следующие соотношения:
темп роста прибыли > темп роста выручки > темп роста имущества;
415,66%>130,2% > 106,1%
Итак, «золотое правило» экономики соблюдается.
Чистая прибыль предприятия увеличилась на 2065 тыс. руб. или на
почти в четыре раза.
Таким образом, наиболее эффективным для предприятия стал 2018 г., в
котором получена наиболее высокая чистая прибыль.
В связи с микро размерами предприятия деятельность по планированию
не организована.
2.2 Процесс составления бухгалтерского баланса на предприятии
Бухгалтерская отчетность ООО «Сандово-Сервис» формируется на
основании следующих принципов и допущений:
- принцип непрерывности деятельности – предполагает, что предприятие
осуществляет свою деятельность, и в будущем планирует ее осуществлять, и
посредством своих активов получать прибыль. Если предприятие планирует
прекратить свою деятельность, либо ожидается резкое снижение объемов
производства, формирование отчетности должно строится на иной основе;
- принцип периодичности – заключается в регулярном и периодичном
составлении бухгалтерского баланса и отчетности за отчетный период;
Прочие расходы
39
76
37
94,87
Чистая прибыль отчетного
года
538
2603
2065
383,83
57
- принцип незыблемости входящего баланса – говорит о том, что остатки
по данным баланса на конец отчетного периода должны соответствовать
остаткам на начало периода, следующего за отчетным;
- принцип существенности – отраженная в отчетности информация
должна быть достоверной и существенной, и быть полезна как внутренним, так
и внешним пользователям;
- принцип консолидации – заключается в обязанности каждой
организации, которая имеет дочерние, либо совместные предприятия, учитывать
их деятельность при составлении своей отчетности, то есть отчетность должна
быть консолидированной и др.
Отчетность предприятия достоверна и существенна, что позволяет на
основании ее анализа принимать управленческие решения внутренним
пользователям и оценивать инвестиционную привлекательность и финансовые
риски внешним пользователям.
В ООО «Сандово-Сервис» бухгалтерская отчетность формируется
посредством программы «Инфо-предприятие». Отчетность представлена
следующими формами:
1.Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности дает
основное понятие о финансовом положении фирмы по состоянию на отчетную
дату (приложение 5). Бухгалтерский баланс имеет два основных радела: актив и
пассив. Данные в бухгалтерском балансе приводятся на начало и на конец
отчетного периода.
2. Отчет о финансовых результатах - характеризует финансовые
результаты деятельности организации за отчетный период и является важным
источником данных для анализа организации в разделе текущей инвестиционной
и финансовой деятельности (приложение 4).
Больше никакой отчетности на предприятии не формируется.
В ООО «Сандово-Сервис» существуют общие этапы закрытия счетов:
1. Списание затрат со счетов расходов – 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 26«Общехозяйственные расходы» -
58
производится на счет 90.2 «Себестоимость продаж». Списание расходов на
реализацию происходит со счета 44 «Расходы на продажу» также относится на
счет 90.2 «Себестоимость продаж».
2. Финансовый результат от продаж определяется на счете 90 «Продажи».
По окончании отчетного периода субсчета, которые открыты к счету 90
«Продажи» закрываются на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». На
данном субсчете путем сопоставления дебетового и кредитового оборота
определяется финансовый результат от осуществления основной хозяйственной
деятельности.
3. Далее определяется остаток на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Закрытие счета проходит аналогично счету 90 «Продажи».
4. Определение конечного финансового результата отражается по счету
99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета отражается полученная за отчетный
период прибыль предприятия, убыток –по дебету.
5. По итоговым результатам деятельности рассчитывается налог на
прибыль.
6. Итоговая сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный год переносится
на счет 84«Нераспределенная прибыль» со счета 99 «Прибыли и убытки».
Бухгалтерский баланс ООО «Сандово-Сервис» составляется за 3 года.
Предприятие соблюдает установленные законодательством сроки представления
бухгалтерской отчетности, штрафные санкции за несвоевременную сдачу
бухгалтерской отчетности к ООО «Сандово-Сервис» ни разу не применялись.
Общество применяет упрощенную систему налогообложения, являясь микро
предприятием, согласно критериям, указанным в Федеральном законе №209-ФЗ
от 24.07.2007г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации», использует упрощенную форму бухгалтерского
баланса и упрощенную форму отчета о финансовых результатах, согласно
Федеральному закону №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерский баланс содержит в заголовке перечень необходимых
реквизитов (коды ИНН, ОКПО, полное наименование предприятия, код ОКВЭД,
59
единицы измерения (оставление бухгалтерской отчетности производится в
тысячах рублей без десятичных знаков, в валюте РФ) и адрес организации. Отчет
подписывает руководитель ООО «Сандово-Сервис».
При формировании баланса сальдо некоторых счетов отражаются как в
активе баланса, так и в его пассиве. Это связано с тем, что положение расчетов
экономически способно продемонстрировать собой как суммы обязательств, так
и суммы прав и имущества. Во временном разрезе показываются все статьи
бухгалтерского баланса: гр. 3 – «на отчетную дату отчетного периода»; гр. 4 –
«на 31 декабря предыдущего года», гр. 5 – «на 31 декабря года,
предшествующего предыдущему».
В связи с тем, что заключительный баланс создается по результатам
отдельных операций и экономических явлений, финансово-хозяйственных
процессов, основой для его составления служат данные учетных регистров:
оборотно - сальдовые ведомости, сводные проводки, карточки счета, Главная
книга.
В связи с тем, что предприятие малых размеров, оно не осуществляет
финансовых вложений, в связи с этим остатков по данной статье баланса не
отражается.
Формирование показателей бухгалтерского баланса по статьям баланса
вытекает из сопоставления остатков по конкретным счетам бухгалтерского
учета. Непосредственно на анализируемом предприятии формирование баланса
производится в автоматическом режиме в программе «Инфо-предприятие». Для
более детального изучения процесса формирования отчетности рассмотрим
технику составления баланса непосредственно в разрезе конкретных счетов.
Результаты проведенного исследования отражены в таблице 5.
Таблица 5
Техника формирования актива баланса ООО «Сандово-Сервис»
Обозначение
показателя
Код
строки
Формирование
показателя
Сумма
тыс. руб.
1
2
3
4
Раздел I «Внеоборотные активы»
60
Продолжение Таблицы 5
1
2
3
4
Нематериальные
активы
1110
Сальдо дебетовое счета 04
минус сальдо кредитовое счета
05
Результаты
исследований и
разработок
1120
Дебетовое сальдо по счету 04
субсчету «Расходы на НИОКР»
Нематериальные
поисковые активы
1130
Сальдо дебетовое по счету 04
субсчету «Нематериальные
поисковые активы»
Материальные
поисковые активы
1140
Дебетовое сальдо по счету 04
субсчету «Материальные
поисковые активы»
Основные средства
1150
Дебетовое сальдо счета 01
минус кредитовое сальдо счета
02
42
Доходные
вложения в
материальные
ценности
1160
Дебетовое сальдо счета 03
минус кредит сальдо 02 счета
субсчет «Амортизация по
доходным вложениям в
материальные ценности»
Финансовые
вложения
1170
Сумма сальдо дебета счетов:
58, 55.3 субсчет «Депозитные
счета», 73.1 субсчет «Расчеты
по предоставленным займам» за
минусом сальдо кредита счета
59
Отложенные
налоговые активы
1180
Сальдо дебета счета 09
Прочие
внеоборотные
активы
1190
Остаточная стоимость активов
Итого по разделу 1
1100
Сумма строк 1110-1190
42
Раздел II «Оборотные активы»
Запасы
1210
Сумма сальдо дебетовых на
счетах 10, 11, 15, 20, 21, 23, 29,
41, 43, 44, 45, 46, 97 , +- сальдо
сч. 16, за минусом кредитового
сальдо по счету 14 и
кредитового сальдо счета 42
200
НДС по
приобретенным
ценностям
1220
Дебетовое сальдо по счету 19
Дебиторская
задолженность
1230
Сумма дебетовых сальдо на
счетах учета расчетов (60, 62,
68, 69, 71, 73, 75, 76) за
минусом сальдо резервов по
сомнительным долгам
764
61
Продолжение Таблицы 5
Таким образом, в результате разделения остатков счетов по статьям
баланса формируется актив баланса. В активе баланса отражаются элементы,
характеризующие финансовое положение исследуемого предприятия. В свою
очередь источники формированиVCAя активов предприятия отражаются в
пассиве баланса.
Рассмотрим технику составления пассива баланса ООО «Сандово-
Сервис» в таблице 6.
Таблица 6
Техника составления пассива баланса ООО «Сандово-Сервис»
Наименование
показателя
Код
строки
Формирование показателя
Сумма,
тыс.
руб.
1
2
3
4
Раздел III «Капитал и резервы»
Уставный капитал
1310
Кредитовое сальдо счета 80
10
Резервный капитал
1360
Кредитовое сальдо счета 82
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
1370
Кредитовое сальдо счета 84 –при
наличии нераспределенной
прибыли (дебетовое сальдо счета
84 –при наличии непокрытого
убытка)
5197
Итого по разделу
III
1300
Строка 1310 - 1320 + 1340 + 1350
+ 1360±1370
5207
Раздел IV Долгосрочные обязательства
1
2
3
4
Финансовые
вложения (за
исключением
денежных
эквивалентов)
1
1240
Сумма сальдо дебетовых по счетам:
58, 55.3 субсчет «Депозитные счета»,
73 .1 субсчет «Расчеты по
предоставленным займам» за вычетом
кредитового сальдо счета 59
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
1
1250
Сумма дебетовых остатков на
счетах 50, 51, 52, 55 (за исключением
сальдо по субсчету 55.3 «Депозитные
счета»), 57
4261
Прочие оборотные
активы
1
1260
Сумма стоимости оборотных
активов, не являющиеся
существенными для выделения их
отдельной строкой
Итого по разделу II
1
1200
Сумма строк 1210-1260
5225
Баланс
1
1600
Сумма строк 1100 и 1200
5267
62
Продолжение Таблицы 6
Заемные средства
1410
Кредитовое сальдо счета 67
Отложенные
налоговые
обязательства
1420
Кредитовое сальдо счета 77
Оценочные
обязательства
1430
Кредитовое сальдо по счету 96
соответствующего субсчета.
Прочие
обязательства
1450
Кредитовые сальдо по счетам 60,
62.2, 76 в части долгосрочной
задолженности
Итого по разделу IV
1400
Сумма строк 1410-1450
V Краткосрочные обязательства
Заемные средства
1510
Кредитовое сальдо счета 66
Кредиторская
задолженность
1520
Кредитовые сальдо счетов
60,62.2, 68, 69, 70, 71, 73, 75.2,
76
60
Доходы будущих
периодов
1530
Кредитовое сальдо счета 98
Оценочные
обязательства
1540
Кредитовое сальдо счета 96
Прочие
обязательства
1550
Краткосрочные обязательства,
которые не являются
существенными для выделения их
отдельной строкой
Итого по разделу V
1500
Сумма строк 1510-1550
60
Баланс
1700
Сумма строк 1300, 1400, 1500
5267
Формирование бухгалтерского баланса в ООО «Сандово-Сервис»
проводится автоматически, в программе «Инфо-предприятие». Посредством
программного обеспечение проводится закрытие счетов, формируются сводные
документы, и на основании сводных регистров формируется бухгалтерская
отчетность.
Таким образом, бухгалтерский баланс в общепринятом понимании
представляет собой совокупность показателей, характеризующих картину
финансового и хозяйственного состояния организации на определенную дату.
2.3 Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского
баланса ООО «Сандово-Сервис»
Анализ финансового состояния ООО "Сандово-Сервис" исполнен за
период c 01.01.16г. по 31.12.18 г. на основе базы сведений бухгалтерской
отчетности компании за 3 года. Анализ значений финансовых показателей ООО
"Сандово-Сервис" проведен с учетом отраслевых специфик работы учреждения
63
(область – "Работы строительные специализированные", группа согласно
ОКВЭД – 43).
Первым этапом проведем анализ динамики и структуры имущества
предприятия по данным бухгалтерского баланса за 2016-2018 гг. (приложение 9).
Очевидно из таблицы, что общая имущественная стоимость в отчетном
периоде составила 5267 тыс. руб. В активах фирмы часть текущих активов
составляет 99,2%, а внеоборотных средств - 0,8%. Поэтому - большую массу в
структуре общих активов приходится на оборотные активы, что способствует
ускорению оборачиваемости средств фирмы, т.е. организация ведет
интенсивную политику управления активами.
Часть основных средств в общей структуре активов за отчетный период
составила 0,8%, это свидетельствует о том, что фирма обладает легкой
структурой активов, что говорит о мобильности имущества.
Оборотные активы предприятия в основном формируются за счет денежных
средств и дебиторской задолженности на общую сумму 5025 тыс. руб.
За анализируемый период увеличилась общая стоимость имущества на
2627 тыс. руб. Увеличение валюты баланса, свидетельствует о расширении
хозяйствующего оборота компании, учитывая, что переоценки основных фондов
не происходило.
В отчетном периоде объемы дебиторской задолженности упали (на 126
тыс. руб.), что является позитивным изменением и может свидетельствовать об
улучшении ситуации с оплатой услуг предприятия и о выборе подходящей
политики продаж.
Сумма денежных средств увеличилась на 2631 тыс. руб., при этом их доля
в общем объеме активов повысилась на 19,16%
Темп роста оборотных активов опережает темп роста внеоборотных активов на
200,12%. Данное соответствие характеризует направленность к ускорению
оборачиваемости оборотных активов. Доля оборотных средств в активах
занимает более 70%, поэтому политику управления активами можно отнести к
агрессивному типу. Нагдядно данные показатели представлены на рисунке 4.