14
- неформированными называются балансы, нераспределенная
прибыль в которых показывается отдельной строкой.
По способу очистки статей:
- баланс-брутто, статьи которого, отражают некоторую оценочную
долю в других, связанных с ними, статьях, не выступают как контрарные, в силу
того, что все статьи такого баланса показаны в виде суммы всех дебетовых
остатков и простого сложения всех кредитовых остатков по счетам. Включает в
себя такие статьи как «Амортизация основных средств», «Амортизация
нематериальных активов», «Торговая наценка».
- баланс-нетто. В нем, отражающие некоторую оценочную долю в
других, связанных с ними, статьях, показаны в качестве отдельной
регулирующей статьи, либо присоединены к связанным с ними статьям
алгебраическим сложением противоположных по значению величин.
По назначению различают:
- сальдовый баланс, характеризующий имущество предприятия и
источники его образования по состоянию на определенную дату (формируется
путем подсчета остатков по счетам);
- оборотный баланс содержит данные о движении имущества и его
источниках за отчетный период, остатки средств на начало и конец периода
(применяется в качестве предварительного документа для составления
сальдового баланса).
Бухгалтерский баланс - это, своего рода рентгеновский снимок
организации, анализируя который можно определить текущее положение
компании, причины возникновения и решения проблем.
Основные требования, которым должен отвечать бухгалтерский баланс,
впрочем, как и другие бухгалтерские отчеты: достоверность (достоверные
представления о финансовом положении организации, об изменениях и
результатах ее финансового положения), полезность (информация должна быть
уместна, надежна, сравнима и своевременна), полнота, нейтральность
(исключено одностороннее удовлетворение интересов отдельных групп
15
пользователей), существенность (включаются существенные показатели, при
нераскрытии информации которых будет выполнено влияние на экономические
решения) последовательность (при составлении отчетности организация должна
придерживаться принятых ею содержаниях и форм отчетности последовательно
от одного года к другому).
1.2 Методика, техника составления и формирования показателей
бухгалтерского баланса.
Техника составления бухгалтерского баланса содержит в себе ряд
мероприятий по подготовке к данному виду отчетности. Данные мероприятия
содержат в себе следующие этапы:
1. Сбор первичной бухгалтерской документации. Сверка данных
аналитического учета.
2. Проведение годовой инвентаризации имущества и обязательств с
целью подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета. Проводя
инвентаризацию организации руководствуются: Положением по ведению
бухгалтерского учета
10
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержден ими приказом Минфина России от 13. 06. 1995 N 49
11
,
постановлением Госкомстата России от 18. 08. 1998 N 88 " Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации"
12
Созданная
инвентаризационная комиссия принимает решения (после рассмотрения
результатов инвентаризации) как оприходовать излишки и за счет кого должны
быть отнесены недостачи. Выявленные недостачи, излишки своевременно
10
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // СЗ РФ. –
27.07.1998. – №32. Ст. 2415.
11
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"//ЭПС «Система ГАРАНТ»
12
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации"// ЭПС «Система ГАРАНТ»
16
отражаются бухгалтерском учете. Наиболее распространенным мнением
считается, что перед составлением бухгалтерской отчетности главным
мероприятием является проведение инвентаризации, в ходе которой
выполняются многие действия, наводящие порядок в бухгалтерском учете
предприятия.
13
3. Проверка статей на счетах и исправление выявленных ошибок. Для
выявления и исправления ошибок используют несколько форм ведомостей, а
именно: оборотно – сальдовую приложение и шахматную ведомости.
Рассмотрим подробнее эти немаловажные нюансы по проверке предприятия на
наличие ошибок в бухучете. Если на предприятии грамотно организован
бухгалтерский учет, то итоги в колонках оборотно-сальдовой ведомости
(приложение 1) должны соответствовать следующим правилам:
1) сумма остатков по дебету и сумма остатков кредита на начало и конец
месяца должны быть одинаковы за определенный период времени;
2) сумма оборотов по дебету и сумма остатков кредита на начало и конец
месяца должны быть одинаковы за определенный период времени;
3) сумма остатков по дебету счетов на конец отчетного периода должна
равняться сумме остатков по кредиту счетов этого периода.
В шахматной оборотной ведомости (приложение 2) должно получиться
три пары равенства:
1) сальдо начальное дебетовое должно равняться сальдо начальному
кредитовому;
2) итог по дебету счетов за месяц должен равняться итогу по кредиту
счетов за месяц;
3) сальдо конечное дебетовое должно равняться сальдо конечному
кредитовому.
Если не соблюдены вышеуказанные равенства, то это означает, что
присутствуют ошибки в проведении или занесении бухгалтерских операций.
13
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: учебник / Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова. – М.: МФПУ
Синергия, 2016. – 720 c.-С.66
17
4. Закрытие счетов. Происходит в несколько этапов:
- Этап 1. Списание себестоимости работ (услуг) со счета 23
«Вспомогательные производства».
- Этап 2. Закрытие счетов 25 «Общехозяйственные расходы». Закрытие
данного счета производится ежемесячно со списанием затрат на 20 счет
«Общехозяйственные расходы». Закрытие счета 26 «Общехозяйственные
затраты». Закрытие данного счета производится ежемесячно со списанием затрат
на 20 счет «Общехозяйственные расходы» или 90 счет «Продажи» в зависимости
от установленного способа списания, утвержденного учетной политикой
организации.
14
- Этап 3. Списание себестоимости готовой продукции. Фактическая
производственная себестоимость выпущенной продукции списывается со счета
20 «Общехозяйственные расходы» и отражается в учете записью (в зависимости
от выбранной организацией методики): по дебету счета 40 «Выпуск готовой
продукции (работ, услуг)» или счета 43 «Готовая продукция».
- Этап 4. Определение результата продаж на счете 90 «Продажи». Для
этого производят закрытие данного счета с подсчетом сумм операций по дебету
и кредиту счета, выровнять обороты по максимальной сумме. Если
дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90,
то это - прибыль, которая списывается на счет 99 проводкой Дебет 90 «Продажи»
Кредит 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма находится в
кредите счета 90, то это - убыток, сумма которого списывается следующей
проводкой Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи».
- Этап 5. Формирование остатков прочих доходов и расходов на счете 91
«Прочие доходы и расходы». Записи на данном счете по субсчетам 91.1 «Прочие
доходы», 91.2 «Прочие расходы» производят накопительно. При ежемесячном
сопоставлении этих субсчетов определяется сальдо прочих доходов и расходов
за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается со счета 91.9 «Прочие
14
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // СЗ РФ. – 07.05.1999. – №16. Ст. 1978
18
доходы и расходы» на 99 счет «Прибыли и убытки», поэтому на отчетную дату
счет 91 не имеет сальдо. Оставшиеся у субсчетов дебетовые и кредитовые
остатки, возникшие в результате накопления за год списываются в дебет 91
счета, тем самым закрывая субсчета 91.9 и 91.2.
- Этап 6.Опреление остатка на счете 99 «Прибыли и убытки» происходит
в результате сложения финансового результата от прочих доходов и расходов, и
финансового результата по обычным видам деятельности, при этом обороты по
дебету определяют расходы, обороты по кредиту- доходы
15
.
5. Выявление финансового результата продажи продукции. Данный
показатель исчисляется как разностное отношение между выручкой от продаж и
себестоимостью продаж, то есть равен сумме выручки от продаж, учитываемой
по кредитовому обороту за отчетный месяц по субсчету 90.1 за минусом
себестоимости продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90.2; 90.3;
90.4; 90.5; 90.6).
6. Выявление финансового результата по прочим не основным видам
деятельности. Специально для этого предназначен 91 счет. Процедура
аналогична с рассмотренной выше.
7. Выявление чистой прибыли. Чистая прибыль равна выручке с учетом
вычета из нее себестоимости продаж, коммерческих расходов, управленческих
расходов, доходов от участия в других организациях, процентов к получению,
процентов к уплате, прочих доходов, прочих расходов, текущего налога на
прибыль.
8. Проведение реформации баланса. Данная процедура заключается в
закрытии 99 счета «Прибыли и убытки», в результате которого, определяют
финансовый результат, переносимый на счет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток). Фиксирование всех операций, совершенных после
окончания отчетного периода.
15
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // СЗ РФ. – 07.05.1999. – №7. Ст. 976.
19
9. Уточняются остатки забалансовых статей, отражаются приобретенные
материальные ценности, которые находятся в пути.
После проведенной подготовительной работы бухгалтера переходят к
заполнению самой формы баланса, утвержденной приказом Минфина России от
02.07.2010 года N 66 " О формах бухгалтерской отчетности организаций"
16
. При
заполнении бухгалтерского баланса, бухгалтера должны руководствоваться
общими правилами заполнения бухгалтерской отчетности, утвержденными
приказом Минфина Российской Федерации №43н от 06.07.1999г. (редакция от
08.11.2010, с изменениями от 29.01.2018г.) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).
Согласно п. 3 данного Положения любая бухгалтерская отчетность, в том числе
и баланс, должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской
Федерации, содержать наименование составляющей части, указание отчетной
даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность (к
примеру на 31 декабря 2018 года, если отчет сдается в 2019 году), наименование
организации с указанием ее организационно-правовой формы, формат
представления числовых показателей бухгалтерской отчетности, должна быть
подписана руководителем и главным бухгалтером организации, за неимением
последнего, бухгалтером составляющим данный вид отчета или руководителем
сторонней службы специализирующей по сдаче отчетности. В настоящее время
вся отчетность подписывается электронной цифровой подписью и отправляется
по телекоммуникационным каналам связи, через специальные сервисы для сдачи
отчетности, здесь нужно отметить, что электронная цифровая подпись
равносильна ручной.
Схематично бухгалтерский баланс можно представить так, как это
сделано на рисунке 1.
16
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) "О формах бухгалтерской
отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) / СПС КонсультантПлюс
20
Рисунок 1 Составляющие бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс имеет два раздела: актив, в состав которого
включают имущества и различные имущественные права и пассив, который
показывает, какая величина капитала была вложена в деятельность организации,
кто участвовал в создании этой суммы.
Активы баланса формируются из внеоборотных и оборотных активов. В
раздел "Внеоборотные активы" входят следующие статьи:
"Нематериальные активы" (далее НМА) – это активы, у которых нет
вещественной формы. НМА –это права и возможности предприятия, связанные
с произведениями науки, литературы и искусства, с новыми технологиями и
изобретениями, исключительные права на товарные знаки и знаки
обслуживания, патенты, лицензии. НМА в балансе показываются по остаточной
стоимости (разность между первоначальной стоимостью и суммы начисленной
амортизации). НМА должны быть отражены в бухгалтерском балансе согласно
ПБУ 14/07.
Данный вид актива отражается по строке 1110 по остаточной стоимости,
за исключением объектов НМА с не начисляемой амортизацией (к таким
относятся активы, срок полезного использования которых нельзя определить).
Рассчитывается данный показатель как разностное отношение между сальдо
дебета 04 счета «Нематериальные активы» (не включатся расходы на научно-
21
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы) и
сальдо кредита 05 счета «Амортизация нематериальных активов».
1120 строка носит название «Результаты исследований и разработок»
сюда относят расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы, которые дали положительный результат при этом
следует учитывать требования ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Показатель данной ячейки - это сальдо дебета 04 счета «Нематериальные
активы» включающие расходы на научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы.
В 1130 строке «Нематериальные поисковые активы» согласно ПБУ
24/2011 отражаются затраты, связанные с поиском и оценкой месторождений
полезных ископаемых. Рассчитывается по формуле сальдо дебета 08 счета
«Вложения во внеоборотные активы» минус сальдо кредита счета 05
«Амортизация внеоборотных активов».
1140 строка - «Материальные поисковые активы» по остаточной
стоимости отражает сведения об основных средствах, используемых в ходе
поиска полезных ископаемых. Показатель равен сальдо дебета 08 счета
«Вложения во внеоборотные активы» минус сальдо кредита 02 счета
«Амортизация основных средств».
1150 строчку баланса занимают «Основные средства». Согласно ПБУ
6/01 «Учет основных средств»
17
сюда заносится стоимость зданий, сооружений,
машин, оборудования и других средств труда, способных приносить
экономическую выгоду, участвующих в процессе производства со сроком
использования более 1 года, находящихся в организации не для перепродажи,
стоимостью свыше 40000 рублей отражаются по остаточной стоимости, за
исключением ОС с не начисляемой амортизацией. ОС, стоимость которых ниже
40000 рублей могут учитываться в составе материально-производственных
17
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01» //СЗ РФ. – 30.03.2001. – № 11. Ст. 1298.
22
запасов
18
. Итог разности сальдо дебета 01 счета «Основные средства» и сальдо
кредита 02 счета «Амортизация основных средств», в данном расчете не
участвует амортизация основных средств, учитываемых на 03 счете «Доходные
вложения в материальные ценности».
«Доходные вложения в материальные ценности» располагаются на 1160
строчке бухгалтерского баланса. Здесь по остаточной стоимости (ПБУ 6/01)
отражается имущество организации, передаваемое в аренду для целей получения
дохода. Расчет: сальдо дебета счета 03«Доходные вложения в материальные
ценности» счета минус сальдо кредита 02 счета «Амортизация основных
средств» без участия амортизации основных средств, которые учитываются на
01 счете.
«Финансовые вложения» (строка 1170) несут в себе информацию о
различных финансовых инвестициях: ценные бумаги с определенным срокам
погашения и стоимостью, котируемые ценные бумаги (отражаются по текущей
рыночной стоимости через корректировку их оценки на предыдущую дату),
некотируемые ценные бумаги (отражаются по первоначальной стоимости, но
нужно отслеживать их на обесценивание, поэтому создают резерв на счете 59
«Резервы под обесценивание финансовых вложений»), денежные средства
вложенные в капиталы других организаций; депозиты и займы с начислением
процентов. Формируются по следующей формуле: сальдо дебета счета 58
«Финансовые вложения» минус сальдо кредита счета 59 «Резервы под
обесценивание финансовых вложений» и сальдо дебета 73/1 счета «Расчеты по
предоставленным займам».
1180 строка «Отложенные налоговые активы» отражает часть
отложенного налога на прибыль, которая приведет к уменьшению налога на
прибыль, надлежащего платежу в бюджет в месяце, следующем за отчетным.
Они указываются с учетом всех временных разниц, исключением являются лишь
события с вероятностью того, что вычитаемая временная разница не будет
18
Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов№ ПБУ 5/01» // СЗ РФ. – 10.06.2001. –
№21. Ст. 1402.
23
уменьшена или полностью погашена в последующих периодах. Отображаются
данные как сальдо дебета 09 счета «Отложенные налоговые активы».
Строка 1190 носит название «Прочие внеоборотные активы». В данной
строке отражается имущество, сведения о которых не были внесены в
вышеуказанные строки. На эту позицию можно отнести оборудование для
монтажа, предоплаты за работы, которые связаны со строительством основных
средств, расходы предстоящих периодов у которых срок списания более 12
месяцев. Расчет показателя: Сумма сальдо дебета счета 07 «Оборудование к
установке», дебета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (кроме
поисковых активов), дебета 97 счета «Расходы будущих периодов» (в части
расходов, у которых срок списания более 12 месяцев после отчетной даты).
Второй раздел баланса носит название «Оборотные активы» и состоит из
показателей следующих строк:
Строка 1210 «Запасы» объединяет в себе показатели стоимости всех
материально-производственных запасов и затрат организации. К ним относятся
материалы на складах, товары для перепродажи, готовая продукция и
незавершенное производство. Данный показатель формируется суммой сальдо
дебетов счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14
«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление
и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты
собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в
производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары»,
42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45
«Товары отгруженные», 97 «Расходы будущих периодов» (в части расходов со
сроком списания не более 12 месяцев после отчетной даты).
Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» -это остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным
материально-производственным запасам, услугам и работам, который не