8
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 9
Глава 1. Теоретические аспекты построения бухгалтерского баланса ................ 12
1.1 Понятие и функции бухгалтерского баланса ................................................... 12
1.2 Типология и классификация бухгалтерских балансов .................................... 16
1.3 Структура и содержание бухгалтерского баланса. Техника составления. ... 20
1.4 Методика проведения финансового анализа бухгалтерского баланса .......... 32
Глава 2 Анализ структуры баланса и финансовых показателей ООО СК
«Водолей»…………………………………………………………………………...46
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО СК
«Водолей» .................................................................................................................. 46
2.2 Техника составления бухгалтерского баланса на предприятии ООО СК
«Водолей» .................................................................................................................. 52
2.3 Анализ динамики и структуры актива и пассива баланса ООО СК
«Водолей»………………………………………………………………………….. 54
2.4 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия.………………….58
2.5 Анализ финансовой устойчивости…………………………………………….64
Глава 3. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
в ООО СК «Водолей» ............................................................................................... 68
3.1 Применение управленческого баланса в системе бухгалтерской отчетности
организации ............................................................................................................... 68
3.2 Внедрение интегрированной системы учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции, в целях совершенствования
управленческого и финансового учета в ООО СК «Водолей» ............................. 73
Заключение ................................................................................................................ 80
Список использованной литературы ....................................................................... 83
Приложение 1 Бухгалтерский баланс ООО СК «Водолей»……………………..88
Приложение 2 Отчет о финансовых результатах ООО СК "Водолей"…………90
9
ВВЕДЕНИЕ
В современных рыночных условиях экономики бухгалтерская отчетность
хозяйствующих субъектов является основным средством коммуникации и важ-
нейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа.
Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности,
формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета.
Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской
службы каждой организации.
Бухгалтерский баланс позволяет руководителям получать представление
о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности
выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективно-
сти использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных во-
про сов по управлению предприятием; аудиторы получают информацию для
выбо ра правильного решения в процессе аудирования, планирования
аудиторской проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возмож-
ных преднаме ренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности
клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.
Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит
ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об
имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо
отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые
путем анализа баланса.
Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на между-
народные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение
прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгал-
терская отчетность предприятия - важная составляющая такой информации.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, кото-
рая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение
читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа её оценки,
10
роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики
этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность получить
значительный объём информации о предприятии; определить степень обеспе-
ченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за
счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее фи-
нансовое состояние предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование тео-
ретических и практических аспектов бухгалтерского баланса: методики и тех-
ники составления, анализа финансового состояния на основе бухгалтерского
баланса, а также разработка рекомендаций по его совершенствованию на при-
мере исследуемого предприятия.
Достижение поставленной цели предполагает решение следующих ос-
новных задач:
- раскрыть теоретические основы составления бухгалтерского баланса;
- рассмотреть технику составления бухгалтерского баланса;
- провести финансовый анализ бухгалтерского баланса исследуемого
предприятия, сделать выводы, вытекающие из анализа показателей бухгал-
терского баланса;
- определить направления расширения аналитических возможностей
бухгалтерского баланса.
Объектом исследования является ООО СК «Водолей».
Предметом исследования является методика и техника составления
бухгалтерского баланса и финансовый анализ его показателей.
Теоретико-методологической базой исследования служат учебная,
науч ная и периодическая литература по проблемам техники составления и
анализа бухгалтерского баланса и финансовых показателей. В разработку дан-
ных про блем большой вклад внесли такие ученые-экономисты, как Астахов
В.П., Вахрушина М.А., Ивашкевич В.Б., Соколов Я.В. и др.
При написании выпускной квалификационной работы применялся ши-
ро кий спектр методов и приемов анализа: горизонтальный, вертикальный
11
(структурный), структурно-динамический, коэффициентный анализ, факторный
анализ, а также такие распространенные приемы, как сравнение достигнутых
уровней, расчет абсолютных и относительных отклонений, группировка, и дру-
гие.
Данная работа состоит из введения, трех глав и заключения. Во введении
дается обоснование актуальности выбранной темы, цели, задачи, объект,
предмет, а также теоретико-методологическая база исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты, понятие, состав,
порядок и принципы построения бухгалтерского баланса, а также методы и ме-
тодики анализа бухгалтерского баланса.
Во второй главе дана характеристика исследуемого предприятия: ООО
строительная корпорация «Водолей» и проведен анализ составления бухгалтер-
ского баланса, финансовой отчетности на его основе.
В третьей главе разработаны рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского учета.
В заключении изложены краткие выводы по теме выпускной квалифи-
кационной работы.
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТРОЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1 Понятие и функции бухгалтерского баланса
Деятельность современной коммерческой организации неразрывно связана
с постоянным процессом регистрации входящих и исходящих информацион-
ных потоков системой бухгалтерского учета. Именно гибкость и адаптивность
системы учета позволяют обрабатывать и группировать данные в заданных
форматах, называемых отчетностью, частью которой является бухгалтерский
баланс.
С целью углубленного исследования терминологической составляющей в
области бухгалтерского баланса, нами проанализировано определения
«бухгалтерский баланс», что позволило выделить три подхода к трактовке ука-
занно го термина. Рассмотрим первый подход к трактовке, которой
придерживается большинство ученых. Они полагают, что бухгалтерский баланс
является спосо бом обобщения и группировки хозяйственных средств
коммерческой организации и источников их образования на определенную
дату. Данная группа ученых делает акцент на технике бухгалтерского баланса
[7, 10, 11].
Согласно второму подходу к трактовке, которой придерживается вторая
часть ученых, акцент делается на содержательной характеристике бухгал-
терского баланса. Ученые считают, что бухгалтерский баланс - это источник
информации о финансовом положении коммерческой организации на опреде-
ленную дату [16, 20, 21]. На наш взгляд, наиболее рациональным подходом к
трак товке термина «бухгалтерский баланс» является синтез вышеназванных
трактовок.
След
ﺍ
ует заметить, что бухгалтерский баланс не всегда воспринимался в
качестве важной отчетной фо
ﺍ
рмы . Исследование эволюции бухгалтерского
баланса, осуществленное С.В. Карельской, показало, что появление теорий
бухгалте
ﺍ
рского учета, п
ﺍ
ризнающих бухгалтерский баланс центральной
13
катего
ﺍ
рией учета, относится к начал
ﺍ
у XX в., а появление и развитие
балансоведения п
ﺍ
роисходит в XX в. Это означает, что идея п
ﺍ
редставления и
понимания состояния дел коммерческой о
ﺍ
рганизации через баланс стала
активно развиваться с начала XX в., что потребовало новых, востребованных
сов
ﺍ
ременностью, актуализированных подходов к составлению баланса и, в
итоге, привело к появлению такой отрасли на
ﺍ
учного знания как
балансоведение. Так, в начале XX в. Рудановский А.П. писал, что «баланс есть
душа хозяйства». Васильев А.В. считал, что «баланс хозяйства в ши
ﺍ
роком
значении этого слова есть синоним самого хозяйства». А
ﺍ
рсеньев А.Г. был
убежден, что «баланс есть единственный счетный фундамент п
ﺍ
редприятия.
Балансом начинается жизнь всякого предприятия». [10, c. 118]
Сов
ﺍ
ременные исследователи п
ﺍ
родолжают ставить бухгалте
ﺍ
рский баланс на
первое место среди п
ﺍ
рочих отчетных фо
ﺍ
рм. Так, по мнению Ковалева В.В.,
«с
ﺍ
реди отчетных фо
ﺍ
рм бухгалтерский баланс с очевидностью несет
наибольший информационный потенциал» [23,с.109]. Астахов В.П. также
считает, что «бухгалте
ﺍ
рский баланс является богатым источником информации,
на базе кото
ﺍ
рого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность
экономического субъекта. [7,c.123]. Не зря с
ﺍ
реди форм бухгалте
ﺍ
рской
отчетности бухгалте
ﺍ
рский баланс значится на пе
ﺍ
рвом месте». По мнению С.А.
Сергеевой, «бухгалте
ﺍ
рский баланс является важнейшим элементом метода
бухгалте
ﺍ
рского учета, а также главной формой бухгалте
ﺍ
рской (финансовой)
отчетности». Профессор Я.В. Соколов отметил, что «почти все советские
авторы вместо традиционного словосочетания «бухгалтерский учет» пытались
гово
ﺍ
рить и писать «балансовый учет». Это подче
ﺍ
ркивало определяющую роль
баланса в учете». [39, c.85]
На наш взгляд, это подче
ﺍ
ркивает не только определяющую роль баланса в
учете, но и иллюст
ﺍ
рирует главенствующую роль баланса, как отчетной фо
ﺍ
рмы
перед иными формами. Доказательством превосходства баланса над
остальными формами является утве
ﺍ
рждение о том, что п
ﺍ
рочие отчетные фо
ﺍ
рмы
раскрывают п
ﺍ
роцесс формирования ряда балансовых ст
ﺍ
рок [19, с.19], в том
14
числе:
отчет о финансовых результатах - раскрывает формирование статьи
баланса «не
ﺍ
распределенная прибыль (непок
ﺍ
рытый убыток)»;
отчет о движении денежных средств (приложение к бухгалтерскому ба-
лансу и отчету о финансовых результатах) – раскрывает формирование строки
баланса «денежные средства», в части определения источников поступления
денежных средств и направления их использования;
отчет о движении капитала (приложение к бухгалтерскому балансу и от-
чету о финансовых результатах) - раскрывает формирование третьего раздела
баланса «капитал и резервы», в части определения причин изменения величины
капитала;
иные приложения отражают информацию, нераскрытую в вышена-
званных отчетных формах и приложениях к ним.
Таким образом, можно выделить два подхода к рассмотрению данного по-
нятия. Первая группа исследователей, такие как В.Р. Захарьин, В.П. Астахов и
др., трактует рассматриваемое понятие как способ обобщения и группировки
хозяйственных средств коммерческой организации и их источников на опреде-
ленную дату. Вторая группа ученых, например, Я.В. Соколов, рассматривают
бухгалтерский баланс как источник информации о финансовом положении
коммерческой организации на определенную дату. [39, c.89] То есть, первая
группа исследователей делает акцент на технике формирования бухгалтерского
баланса, в то время как вторая группа ученых акцентирует внимание на его со-
держательной характеристике. По нашему мнению, целесообразно определять
бухгалтерский баланс как способ обобщения и группировки хозяйственных
средств коммерческой организации и источников их образования, форми-
рующий информацию о финансовом положении коммерческой организации на
определенную дату. Предложенное определение глубже раскрывает сущност-
ную природу бухгалтерского баланса, сочетая в себе технический и содержа-
тельный аспект рассматриваемого термина, что достигается комбинацией двух
определений. Дальнейшее исследование баланса и его места в составе отчет-
15
ности позволило установить взаимосвязь баланса с прочими отчетными форма-
ми, подтверждающее превосходство баланса над остальными видами отчетно-
сти.
Можно выделить следующие функции бухгалтерского баланса: [32]
- самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст. 48 ГК РФ является
одним из признаков юридического лица, т.е. тем самым выполняет
экономико-правовую функцию и обеспечивает принцип имущественной
обособленности хозяйствующего субъекта:
- бухгалтерский баланс служит основным источником информации для
обширного круга пользователей о имущественном состоянии организации, что
определяет вторую функцию баланса;
- третьей функцией является информация о степени предприниматель-
ского риска, т.е. из баланса получают данные о том, сумеет ли организация в
бли жайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими
лицами, или ей угрожают финансовые затруднения;
- по бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы
организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (чет-
вертая функция) по которому судят об эффективности управления.
При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требо-
вания следующих принципов:
1. Денежного выражения;
2. Обособленного имущества;
3. Непрерывности (период деятельности предприятия неизвестен, его
ликвидация не намечается, и имущество оценивают по учетной стоимости, а не
по ликвидационной);
4. Учета по себестоимости;
5. Двойственности (капитальное уравнение: активы = собственный капи-
тал + обязательства).
16
1.2 Типология и классификация бухгалтерских балансов
В практическом бухгалтерском учете используются различные класси-
фикации бухгалтерских балансов, все они отличаются в зависимости от цели их
составления.
При рассмотрении бухгалтерских балансов в первую очередь их делят на
статические и динамические [32].
Статические балансы формируются на основе моментальных показа-
телей, рассчитанных на определенную дату.
Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического
субъекта и источниках его образования не только по моментальным показате-
лям, но и в движении – в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный
период). Примерами такого баланса могут служить шахматный оборотный
баланс и оборотная ведомость по синтетическим счетам.
Как правило, говоря о балансе, рассматривают его статическую форму.
Выделяют классификации бухгалтерских балансов по следующим при-
знакам:
1. По сроку составления;
2. Источникам составления;
3. Объему информации;
4. Объектам отражения;
5. Способам очистки.
В состав первой классификации (по срокам составления) входят следую-
щие виды балансов:
- Вступительные – составляются в момент организации предприятия. С
него начинается ведение бухгалтерского учета.
- Текущие – составляются периодически на протяжении всей деятельно-
сти организации. Их подразделяют на: начальные (заключительные), которые
составляют в начале и в конце финансового года и промежуточные.
Промежуточный и годовой бухгалтерские балансы по форме могут не от-
17
личаться один от другого. В то же время в технике их формирования есть зна-
чительные различия, так как промежуточный баланс составляется обычно на
основе книжных данных, а формированию годового бухгалтерского баланса
обязательно предшествует ряд этапов (процедур).
- Санируемые баланса – для составления такого баланса привлекают не-
зависимых аудиторов. Потребность в данном виде баланса возникает только в
исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства
и необходимо определиться: принять решение о ликвидации или попытаться
убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей.
Аудиторы, ещё до срока составления заключительного баланса по итогам
года, должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии,
величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем.
Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов
бухгалтерии, так как аудиторы часто подвергают значительной уценке статьи
баланса, не соответствующие реальности.
- Ликвидационные балансы – составляются при ликвидации предприятия
и разрабатываются неоднократно (вступительные ликвидационные; про-
межуточные; заключительные). В них вступают особые правила оценки иму-
щества, оно отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной
реализации каждого актива на момент ликвидации.
- Разделительные балансы – составляются в момент разделения крупной
организации на несколько более мелких, или при передаче структурной едини-
цы другой организации (передаточный баланс).
- Объединительные балансы разрабатываются при объединении
(слиянии) нескольких организаций.
Классификация по источникам составления подразделяет балансы на:
инвентарные, книжные и генеральные балансы.
- Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарной
ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств (пример - вступитель-
ные или организационные).