18
- Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета
без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации
(пример – промежуточные балансы).
- Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу
положены текущие учетные записи и результаты инвентаризации (пример – го-
довой баланс).
По объему информации выделяются две разновидности балансов: еди-
ничный и сводный (или консолидированный).
- Единичные балансы характеризуют деятельность только одного пред-
приятия.
- Сводные (или консолидированные) балансы бывают двух разновидно-
стей:
Сводные балансы министерств и ведомств, которые составляют путем
простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по
взаиморасчетам;
Сводные (консолидированные) балансы групп (холдингов, концернов)
представленные материнской и дочерними компаниями. Данный баланс со-
ставляется путем осуществления значительных корректировок.
По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.
Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные
правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения
организации (филиалы, отделы, цеха и т.д.).
По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.
Первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нераспределен-
ной прибылью, а баланс с реформированной прибылью соответственно балан-
сом-нетто.
Сегодня понятие баланса-брутто и баланса-нетто связывают с регулиру-
ющими или уточняющими статьями.
Баланс-брутто содержит балансовые статьи двух видов: основные, отра-
жающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюде-
19
ния и регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их
остаточного значения (остаточной стоимости). Регулирующие статьи расши-
ряют количество балансовых статей и увеличивают объём информации, содер-
жащийся в балансе.
Соответственно, бухгалтерский баланс без регулирующих статей носит
название баланса-нетто.
К регулирующим статьям в настоящее время можно отнести: аморти-
за ции основных средств и нематериальных активов; резервов сомнительных
дол гов, под обесценение стоимости материальных ценностей и под обес-
ценение ценных бумаг.
По способ
ﺍ
у представления,вытекающий из необходимости модели
ﺍ
рования
баланса в различных целях , модель баланса может быть первична, т. е. это
т
ﺍ
радиционный баланс согласно структуре и составу, рекомендуемым
Минфином России. На основе пе
ﺍ
рвичной (стандартной) модели баланса
составляются вто
ﺍ
ричные (производные) моделибаланса (в частности, модель
для п
ﺍ
ринятия управленческих решений, плановая модель и т.д.)
По целям оценки статей выделяют:
- коммерческий баланс - для правления и акционеров. Коммерческий
баланс представляет собой бланк, данные которого сг
ﺍ
руппированы для целей
налогообложения (каждая статья или их г
ﺍ
руппа формируется под
определенный налог или их группу), в результате балансовая прибыль равна
налогооблагаемой величине.
- налоговый баланс - для финансовых органов. В налоговом балансе
налоговый учет ведется па
ﺍ
раллельно, на данные учета не влияет, и,
соответственно, составляется коммерческий баланс.
По формам собственности различают балансы государственных, муници-
пальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и
общественных организаций. Они различаются в основном по источникам об-
разования собственных средств. Например, основным источником образования
собственных средств государственных предприятий является уставный фонд.
20
1.3 Структура и содержание бухгалтерского баланса.
Техника составления баланса
Наилучшим источником информации для принятия управленческих
решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности
предприятия является бухгалтерская отчетность. По данным этой отчетности
руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми
органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.
Бухгалтерский баланс состоит из двух равновесных частей: В первой,
называемой активом, (от латинского activus – деятельный) хозяйственные
средства предприятия группи руются по их составу (основные средства,
производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), Во второй части
баланса – пассиве, группировка проводится по источникам их формирования
(уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.), последнее
понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как
обязательство за полученные ценности. Этот факт имеет важное значение для
понимания структуры этой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы
предприятия по юридической принадлежности могут являться собственными,
но экономически представлять собой долговое обязательство [28, с.35].
Каждый элемент актива и пассива (вида средств или источников)
представляет собой определенную статью баланса.
В мировой практике использу ются две формы бухгалтерского баланса:
горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы
показываются в левой части баланса, а пассивы - в правой. Вертикальная форма
баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей:
сначала записываются статьи, характеризующие актив, ниже - статьи пассива. В
США, например, выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса
оставлен за экономическими субъектами.
Независимо от избранного варианта применяется уравнение:
Активы = Пассивы + Капитал (1)
Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы. В основе
21
такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса, а
порядок расположения статей на конкретной стороне определены
вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и
разделами.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их
расположение в порядке повышения уровня ликвидности. Вначале
отображаются менее ликвидные статьи («нематериальные активы», «основные
средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные
(денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных
документах).
Группировка балансовых статей актива баланса выделяет два раздела:
раздел I «Внеоборотные активы»;
раздел II «Оборотные активы».
Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные
активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные
финансовые вложения, прочие внеоборотные активы. Это средства,
используемые в течение длительного периода времени (более 1-го года).
Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в
отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные
финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской
задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой
статье раздельно. Таким образом показано имущество более динамичное,
быстро изменяющее свое физическое воплощение.
Экономическую природу имущества организации можно понимать по-
разному. Во-первых, ресурсы предприятия имеют правовую или вещественную
форму, можно проверить их наличие и состояние. Во-вторых, имущество - это
затраты кем-то когда-то сделанные и полученные предприятием в виде
правового и вещественного воплощения.
В - третьих, это затраты, произведенные самим предприятием, или при
22
создании предприятия его собственниками ради дохода в будущем.
Трактовка актива баланса как перечня имущества предприятия тесно
связано с контрольной функцией учета. Вторая и третья трактовки
основываются на взаимосвязи актива и пассива в кругообороте капитала, а
также раскрывает зависимость имущества от цели создания и работы
организации. (Для коммерческого предприятия – это получение прибыли).
Таким образом, актив баланса - это отражение хозяйственных средств в
вещественно-затратной форме, которая тесно связана с правами и
обязанностями предприятия, с целью его деятельности, подразумеваю щей
результат этой деятельности [30, с.102].
Нужно отметить, что имущество предприятия, представленное в форме №1
бухгалтерского баланса в стоимостной оценке, и реальная стоимость
имущества предприятия могут не совпадать. Последняя тесно связана с
конъюнктурой рынка, первая со способом учета и оценки хозяйственных
средств. В периоды высокой инфляции расхождение между номинальной и
реальной стоимостью средств может быть очень велико. Кроме того, точной
оценке ценности актива мешают субъективные оценки имущества правового
характера, расхождения между ценностью затраченных средств и
экономическим потенциалом, полученным в результате этих затрат. Так,
н апример, одинаковые суммы средств, потраченные на выплату заработной
платы в двух разных организациях, не означают равенства квалификации штата
работников, а значит, и равенства возможностей этих организаций.
Сумма средств предприятия, представленная в активе бухгалтерского
баланса, является основой для ведения им своей хозяйственной деятельности.
Именно поэтому актив баланса является основой признания самостоятельного
бухгалтерского баланса, одним из признаков юридического лица, основой
влияния этой формы бухгалтерской отчетности на законодательство
Российской Федерации.
В пассиве баланса имущество представлено по источникам его образова-
ния, по форме его создания предприятием. Величина пассива баланса – это
23
сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей
экономической сущности. Одни выступают как обязательства перед
собственниками, другие - как обязательства перед сторонними организациями и
лицами. В современном бухгалтерском учете источник образования имущества
рассматривается как вид обязательств определенной величины, поэтому
информация, представленная в этой части баланса, это скорее способы
привлечения средств, необходимых для осуществления хозяйственной
деятельности, чем место, из которого поступили ресурсы.
В бухгалтерском балансе собственное и привлеченное имущества
организации сгруппировано по трем разделам:
раздел III «Капитал и резервы»;
раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
раздел V «Краткосрочные обязательства». [32]
В первом разделе представлены собственные средства организации, в двух
других - привлеченные, или обязательства перед сторонними организациями и
лицами.
Также в бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются в
зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и
обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (по-
гашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжитель-
ности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные ак-
тивы и обязательства представляются как долгосрочные. [18]
Двойственность экономической природы всех учитываемых объектов
приводит к тому, что каждая хозяйственная операция вызывает двойное изме-
нение информации, отражаемой в балансе. Все изменения информации в
бухгалтерском балансе можно сгруппировать в четыре типа (таблица 1).
Приведенные в таблице 1 операции охватывают все возможные случаи
влияния хозяйственных операций на баланс. Таким образом, существуют
толь ко четыре типа балансовых изменений, вызываемых соответствующими
хозяйственными операциями:
24
Таблица 1
Типы изменений в бухгалтерском балансе
№
п/п
Содержание
хозяйственной
операции
Сумма
Характеристика
типа операции
Изменение
активов
Изменение
пассивов
1
Оприходованы
материалы, по-
ступившие от
поставщиков
30000
А+Х=П+Х
+30000
+30000
2
Перечислено с
расчетного
счета в по-
гашение за-
долженности
поставщикам
15000
А-Х=П-Х
-15000
-15000
3
Отпущены в
производство
материалы
20000
А+Х-Х=П
-20000
+20000
4
Образован за
счет прибыли
резервный
капитал
10000
А=П-Х+Х
-10000
+10000
Итого
+15000
+15000
1) изменения, вызывающие увеличение имущества в активе баланса с
одновременным увеличением обязательств в его пассиве;
2) изменения, вызывающие уменьшение актива баланса с одновремен-
ным уменьшением его пассива;
3) изменения, вызывающие перегруппировку в составе и размещении
имущества только в активе баланса без изменения его пассива;
4) изменения, вызывающие перегруппировку капитала и обязательств
только в пассиве баланса без изменения его актива.
Следовательно, любая хозяйственная операция вызывает в балансе какой-
нибудь один из указанных четырех типов изменений. При этом она оказывает
влияние на бухгалтерский баланс только в одном из названных четырех
направлений и затрагивает не менее двух статей баланса. Это обусловлено осо-
бенностью кругооборота имущества организации, в процессе которого про-
исходят изменения в имуществе или капитале и обязательствах либо одновре-
менно в имуществе и капитале и обязательствах, послуживших его источником
образования.
25
Итоги актива и пассива баланса увеличиваются или уменьшаются лишь в
случаях, когда хозяйственная операция затрагивает актив и пассив одновре-
менно, что бывает при поступлении имущества в хозяйство или при его выбы-
тии. Другие же операции вызывают перегруппировку сумм внутри статей ак-
ти ва или пассива и не изменяют итог баланса. К каким бы изменениям в
балансе ни приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пас-
сива баланса сохраняется. Для учета всех тех изменений, которые происходят с
иму ществом, капиталом и обязательствами организации в результате хозяй-
ственных операций в бухгалтерском учете используется взаимосвязанное от-
ражение информации в виде счетов бухгалтерского учета, задействованных на
принципе двойной записи. [31, с. 47]
Итоги по балансовым статьям актива или пассива составляют валюту
баланса.
Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает её
нахождение, и ссылки на отдельные статьи.
Составление бухгалтерского баланса предполагает выполнение необхо-
димых учетных процедур, включающих следующие этапы:
1) проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового
бухгалтерского баланса;
2) формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец
отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги);
3) изучение особенностей формирования показателей баланса;
4) формирование статей бухгалтерского баланса (на основе остатков по
всем счетам бухгалтерского учета).
Совокупность учетных процедур представляет собой технику составле-
ния баланса.
В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» в настоящее время бухгалтер-
ская отчетность приближена к Международным стандартам финансовой отчет-
ности (МСФО (ISA) 1 «Представление финансовой отчетности»).
26
Сведения об остатках имущества и обязательств представляются за три
отчетные даты, а не только на начало года и конец отчетного периода, как это
было предусмотрено в прежней форме баланса и в других формах отчетности.
В новой форме бухгалтерского баланса остатки имущества и обязательств
отражают на следующие даты:
по состоянию на отчетную дату отчетного периода;
на 31 декабря предыдущего года;
на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. [17]
Рассмотрим подробно порядок формирования показателей бухгалтерско-
го баланса. В активе баланса отражается стоимость имущества организации в
разбивке по его составу и направлениям размещения.
Заполняя баланс, организации применяют следующие правила:
основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в
материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости;
стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных
запасов отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва под снижение
стоимости материальных ценностей (если вследствие проведенной инвентари-
зации возникла необходимость создать такой резерв);
когда организация после проведения инвентаризации расчетов с по-
купателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, остаток де-
биторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом суммы этого
резерва. [32]
В разделе I «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об
активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение
длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доход-
ные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные
налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации. Формирование
раздела I «Внеобротные активы» представлено в таблице 2.
В разделе II «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о стоимо-
сти и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными
27
Таблица 2
Формирование показателей раздела I «Внеоборотные активы»
Наименование
показателя
Код
строки
Формирование показателя
Нематериальные
активы
1110
отражается остаточная стоимость немате-
риальных активов (НМА), которые принадле-
жат организации, - сумма, равная разнице
между дебетовым сальдо на счете 04 «Нема-
териальные активы» и кредитовым сальдо на
счете 05 «Амортизация нематери альных ак-
тивов». Если организация согласно учетной
политике начисляет амортизацию по всем
объектам НМА без применения счета 05, то
отражается дебетовое сальдо счета 04.
Результаты
исследований и
разработок
1120
показываются затраты организации на за-
вершенные НИОКР, давшие положительный
результат, но не относящиеся к НМА. Их
отражают на счете 04 обособленно.
Основные
средства
1130
показывается остаточная стоимость основных
средств - дебетовый остаток по счету 01 «Ос-
новные средства» за минусом суммы аморти-
зации, начисленной по кредиту счета 02
«Амортизация основных средств».
Доходные
вложения в ма-
териальные
ценности
1140
отражается остаточная стоимость имущества,
предназначенного для сдачи в аренду (ли-
зинг) или прокат. Это дебетовый остаток по
счету 03 «Доходные вложения в матери-
альные ценности» за минусом суммы аморти-
зации, которая отражена по кредиту счета 02
«Амортизация основных средств», субсчет
«Амортизация имущества, относящегося к до-
ходным вложениям».
Финансовые
вложения
1150
показывается дебетовое сальдо по соот-
вет ствующим «долгосрочным» субсчетам
счета 58 «Финансовые вложения», 55.3 «Де-
позитные счета» за вычетом кредитового
сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение
финансо вых вложений» (если такой резерв
создавался)
Отложенные
налоговые акти-
вы
1160
отражается дебетовое сальдо по счету 09
«Отложенные налоговые активы».
Прочие
внеоборотные
активы
1170
отражаются те активы, стоимость которых
признается несущественной, и информация о
которых не важна для заинтересованных
пользователей бухгалтерской отчетности.
Итого по
разделу I
1100
Сумма ранее заполненных строк данного
раздела
признаются активы, которые переносят свою стоимость на затраты в течение
одного производственного цикла. К оборотным активам относится имущество,