68
ГЛАВА 3 ПРЕДЛОЖЕНИЯ
ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА В ООО СК «ВОДОЛЕЙ»
3.1 Применение управленческого баланса в системе
бухгалтерской отчетности организации
Бухгалтерский баланс в традиционном его виде представляет собой при-
менение статической концепции, основанной на оценке активов организации и
определении достаточности или недостаточности денежных средств при
условной реализации активов для оплаты кредиторской задолженности. Он не-
применим для принятия оперативных управленческих решений в связи с от-
сут ствием необходимой детализации статей по важным для управления
аналитическим признакам. К недостаткам содержательной части
бухгалтерского баланса можно отнести слабую связь его разделов с объектами
управления (например, цен трами финансовой ответственности, видами и
направлениями деятельности) и недостаточность информации для целей
управленческого анализа, а также невозможность оценки состояния
организации по отдельным сегментам деятельности.
По нашему мнению, в качестве информационной базы для принятия ре-
шений по управлению активами и обязательствами организации целесообразно
использовать управленческий баланс, содержание и периодичность составления
которого определяется целями и задачами менеджмента.
Когда у руководителя есть управленческий баланс, он может осуществлять
контроль над всеми пассивами и активами фирмы. С его помощью удобно ру-
ководить финансами. Это отличный инструмент, чтобы мониторить, насколько
бизнес по финансам устойчивый, однако, как показывает практика, в настоящее
время в управленческом учете использование такого баланса встречается неча-
сто. Связано это, прежде всего, с тем, что для того, чтобы бухгалтерский баланс
стал информативным, он нуждается в серьезных доработках, так как существу-
ющая структура бухгалтерского баланса (как по российским, так и меж-
69
дународным стандартам) не подходит для целей управления. П
ﺍ
роблема в том,
что структура бухгалте
ﺍ
рского баланса оптимизи
ﺍ
рована под потребности
внешних пользователей и направлена, в первую оче
ﺍ
редь, на оценку рисков
(ликвидности, платежеспособности). При этом уже и внешних пользователей
такая ст
ﺍ
руктура перестает удовлетво
ﺍ
рять, что породило п
ﺍ
роект по
реформированию МСФО в части фо
ﺍ
рматов представления отчетности.
Отсутствует понятная связь с другими фо
ﺍ
рмами, в первую оче
ﺍ
редь с отчетом о
движении денежных средств. Для того, чтобы пе
ﺍ
рейти от баланса к отчету о
движении денежных средств, необходимо построить цел
ﺍ
ую систему фо
ﺍ
рмул,
причем опи
ﺍ
рающихся не на разделы, а на отдельные ст
ﺍ
роки. Это серьезно
зат
ﺍ
рудняет анализ и делает затрудненным понимание связей для нефинансовых
менедже
ﺍ
ров. Отс
ﺍ
утствует возможность распределить баланс на центры
ответственности, виды деятельности, поскольк
ﺍ
у его разделы слабо связаны с
объектами уп
ﺍ
равления. Для разделения по объектам уп
ﺍ
равления всегда
п
ﺍ
риходится «крошить» его по статьям, что также не добавляет п
ﺍ
розрачности.
Управленческий баланс более инфо
ﺍ
рмативен менеджменту п
ﺍ
редприятия,
что позволяет ему занять цент
ﺍ
ральное место с
ﺍ
реди управленческой отчетности
предприятия. Чтобы сделать баланс эффективной составляющей
управленческой отчетности, его формат можно изменить таким образом, чтобы
главным элементом стал вид деятельности — также, как это сделано в отчете о
движении денежных средств.
Фо
ﺍ
рма управленческого баланса не установлена законодательством РФ,
соответственно статьи актива и пассива регламентируются индивидуально, с
учетом специ
ﺍ
фики деятельности каждой организации.
Так, данные в форму управленческого баланса попадают из плана счетов
бюджетирования, полученные при трансляции с оборотов по бюджетам (при
проведении документа «Получение фактических данных») бюджета движения
денежных средств, бюджета доходов и расходов, технических статей (движения
товаров) и механизма закрытия счетов. Как правило, управленческий баланс
составляется в агрегированном виде, что представлено на рисунке 5.
70
Рисунок 5 - Структура управленческого баланса
Существует также прогнозный управленческий баланс – это анализ соот-
ношения активов и пассивов, планируемого на определенный бюджетный
период. Баланс используется для определения динамики изменения финансовой
и имущественной структуры компании.
В финансово – кре дитных учреждениях перед принятием решения на
кредитном комитете о выдаче кредита клиенту, обязательно отдел рисков про-
водит сопоставление данных по статьям баланса из периода в период, где четко
прослеживается падение или рост значений показателей деятельности компа-
нии. Аналогично анализируются показатели прогнозного периода, на который
планируется финансирование.
Аналитический управленческий баланс входит в один из разделов бизнес-
плана, показывающий стоимость компании на конец рассматриваемого проек-
та, на рисунке 6 представлен актив аналитического управленческого баланса.
Предпочтительной является такая форма, которая отражает активы по мере их
ликвидности, а пассивы — по срочности их востребования.
71
Рисунок 6 - Актив аналитического управленческого баланса
Выполнение расчетов по кварталам позволит информировать о дис-
пропорциях баланса, которые могут привести к отрицательным изменениям в
деятельности организации, проследить изменение основных статей управленче-
ского баланса в течение отчетного периода, с применением горизонтального и
вертикального анализа. Управленческий баланс является плановым и отчетным
документом сводного бюджета, который содержит в себе данные об изменени-
ях величины и структуры активов и источниках финансирования деятельности
предприятия за бюджетный период.
Для того, чтобы представлять место управленческого баланса в системе
бухгалтерской отчетности организации, определим его задачи:
1. Управление активами и обязательствами. Система управленческого
учета позволяет управлять активами и обязательствами предприятия, что
позволяет получать актуальную информацию о денежных средствах компании.
2. Прогнозирование финансового состояния. Прогнозирование осу-
ществляется с целью оценки финансовых перспектив на определенный времен-
72
ной период и формирования на этой основе выводов и рекомендаций
относительно выбора дальнейшей стратегии управления компанией. Такая
потребность есть как у менеджмента, так и у кредиторов. Кредиторы, особенно
в последнее вре мя, очень внимательно следят за финансовым состоянием
заемщиков, устанавливая соответствующие ковенанты. Предприятие, которое
способно управлять балансом, в том числе качественно планировать его
показатели, имеет гораздо меньше рисков получить проблемы с кредиторами.
3. Балансировка. Наличие управленческого баланса позволяет исполь-
зо вать в бюджетной системе двойную запись, которая дает гарантию, что
бюджет сбалансирован и ничего не потерялось. Например, если планируемая
оплата меньше закупки, в балансе появится обязательство - кредиторская за-
долженность.
Формирование управленческого баланса направлено на повышение
эффективности управления финансовыми активами, а также на решение
важных бизнес-задач. Именно по этой причине структура баланса должна
соответствовать четким требованиям:
- управленческий баланс должен быть понятен и доступен руководству
компании;
- управленческий баланс должен позволять управлять эффективностью
движения денежных средств;
- разделение на виды деятельности и центры ответственности.
Управленческий баланснаглядно демонстрирует наиболее значимые для
управления показатели деятельности, позволяет своевременно информировать
руководство о соотношениях, диспропорциях балансовых показателей ведущих
к ухудшению ликвидности, платёжеспособности, финансовой независимости
предприятия.
В управленческом балансе при необходимости возможна расшифровка
строк «Покупатели и заказчики» и «Поставщики и подрядчики», где могут быть
представлены показатели о состоянии расчетов с отдельными дебиторами и
кредиторами. Наличие этой информации позволит организовать оперативный
73
контроль над расчетами и избежать появления просроченной задолженности.
Достаточность информации и расшифровка отчетных данных в управленческом
балансе позволяет сэкономить время руководителя и сконцентрировать его
внимание на приоритетных направлениях в решении проблем развития
предприятия. По управленческому балансу при необходимости могут быть
рассчитаны уточненные коэффициенты, характеризующие финансовое
положение организации.
В целом уп
ﺍ
равленческий баланс выст
ﺍ
упает важным источником
информации при осуществлении оценочной деятельности и оперативного
уп
ﺍ
равления. Методика составления управленческого баланса, его содержание и
периодичность п
ﺍ
редставления зависит от информационных пот
ﺍ
ребностей
внутренних пользователей, от целей и задач менеджмента в организации.
Таким образом, на наш взгляд управленческий баланс является одним из
направлений совершенствования бухгалтерского баланса в целом.
Формирование управленческого баланса направлено на повышение
эффективности управления финансовыми активами, а также решение важных
бизнес-задач.
3.2 Внедрение интегрированной системы учета затрат
на производство и калькулирования себестоимости
продукции, в целях совершенствования управленческого
и финансового учета в ООО СК «Водолей»
С целью практической реализации управленческого учёта в ООО СК
«Водолей» рекомендуется внедрить программу «АЛТИУС — Управление
строительством», которая предназначена специально для управления строи-
тельной организацией и позволяет полностью автоматизировать управлен-
че ский учёт, финансовый учёт, все области планирования и другие
бизнес-процессы строительных компаний.
С помощью программы «АЛТИУС - Управление строительством» ООО
СК «Водолей» сможет контролировать ход выполнения строительных работ в
режиме реального времени, автоматически формировать календарные и ре-
74
сурсные планы, автоматизировать документооборот, осуществлять финансовое
планирование, получать ряд отчётов, повысить уровень организации строи-
тельного производства, избегать незапланированных издержек, увеличивая
рентабельность строительной компании.
Во избежание несвоевременной поставки ресурсов, материалов, оборудо-
вания на объект, которая влечёт за собой массу отрицательных последствий,
связанных с общим срывом сроков выполнения строительных работ, админи-
стративный аппарат строительной организации ООО СК «Водолей» должен
работать грамотно, чётко, что возможно только в том случае, если управленче-
ский учёт на строительном предприятии является упорядоченным и структури-
рованным.
Инструментом, способным обеспечить чёткую организацию управленче-
ского учёта на данном строительном предприятии является специализиро-
ван ные средства автоматизации. Одним из примеров систем управления
строи тельным предприятием является программа «АЛТИУС – Управление
строительством», разработанная в 2006 году от компании «АЛТИУС СОФТ».
Программа на протяжении многих лет активно используется строительными
предприятиями России и СНГ. Всё, что нужно строительному предприятию, - в
одной программе. Учет договоров с заказчиками и подрядчиками. Импорт смет.
Учет внутренних нормативов на работы. Сетевые план-графики поставки
ре сурсов. План и факт выполнения ра бот. Взаиморасчеты с контрагентами.
Управленческий учет финансов. Автома тическое формирование финансовых
планов. Расчет зарплаты рабочих по нарядам. Формирование сводных карточек
объектов. Напоминания о сроках работ, платежей, договоров. В целях полной
автоматизации управленческого учёта в строительной организации, ведения
оперативноегокалендарного, ресурсного, финансового планирования, учёта до-
говоров с заказчиками, подрядчиками и поставщиками, управления складскими
запасами, контроля сроков и этапов выполняемых работ, автоматической кор-
ректировки финансовых планов, создания графиков авансирования, учитывая
страховые (резервные) удержания и многое другое предназначено данное
75
программное обеспечение. С помощью программы «АЛТИУС – Управление
строи тельством» можно сопоставлять фактические показатели с пла новыми
(день в день), получать в режиме реального времени (а не постфактум, как в
бухгалтерских программах) ряд актуальных отчётов по расходу материалов,
сроках и этапах выполнения работ, о состоянии ресурсов предприятия, т.е.
осуществлять непрерывный контроль деятельности.
При выявлении каких-либо отклонений от плановых показателей можно
принять оперативные меры, внести коррективы в работу, добавить необходи-
мые составляющие либо исключить их. В программе «АЛТИУС – Управление
строительством» автоматически сопоставляется сметный (договорной) расход
материалов с реально существующим, как по приходным накладным от по-
ставщиков, так и по авансовым отчётам.
В программе «АЛТИУС – Управление строительством» все затраты, в
том числе материалы, возможно отследить в любой момент времени, что
позволяет вести оперативный контроль затрат по конкретным объектам или ра-
бо там. Б лагодаря внедрению данного программного обеспечения эффектив-
ность работы сотрудников строительного предприятия ООО СК «Водолей»
значи тельно может возрасти , а экономия, полученная вследствие
рационального использования ресурсов, будет заметна уже через 1-2 месяца
после внедрения программы «АЛТИУС – Управление строительством».
В ООО СК «Водолей», по нашему мнению , существует недостаток
собственного капитала, имеет место проблема обновления основных фондов и
развития материально — технической базы. Организация не обладает доста-
точными средствами для того, чтобы приобрести современные строительные
машины и оборудование. Предлагается ООО СК «Водолей» решить эти
проблемы путем использования механизм лизинга, при этом лизингополучатель
решает вопросы приобретения оборудования и его финансирования почти
одновременно. Договор лизинга предусматривает, что лизингодатель обязуется
приобрести в собст венность указанное лизингополучателем имущество у
определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество
76
за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть
предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществля-
ется лизингодателем.
С точки зрения гарантированности лизинговой сделки, она имеет зна-
чи тельные преимущества. В течение всего срока лизинга сданное в лизинг
имущество является собственностью лизингодателя, что снижает его риски и
дает ему право изъять имущество у лизингополучателя в случаях, преду-
смотренных законом или договором. Таким образом, лизинговое имущество
может рассматриваться лизингодателем как обеспечение по сделке.
При использовании лизингового механизма, имеющиеся у предприятия
денежные средства, которые были бы направлены на покупку необходимого
производственного оборудования, можно использовать, например, на закупку
необходимого сырья, а лизинговые выплаты осуществлять за счет дохода,
полученного от реализации продукции, произведенной на взятом в лизинг обо-
рудовании.
Размер лизинговых платежей и периодичность их осуществления опре-
деляются договором лизинга.
Лизинговые платежи (ЛП) определяются по формуле:
ЛП=А + ПК + ПДУ + ДЛ + НДС (24)
где А - погашение стоимости предмета лизинга в виде амортизации;
ПК - плата за кредитные ресурсы лизингодателя, если кредитные ресурсы
привлекались (проценты за кредит ПК);
ПДУ - плата за дополнительные услуги лизингодателя (ПДУ), если они пре-
дусмотрены договором;
ДЛ - доход лизингодателя, который определяется в соответствии с условиями
договора;
Н - налог на добавленную стоимость (НДС).
Условия лизинга, предусмотренные договором ООО СК «Водолей» с
лизингодателем, включают:
77
- стоимость предмета лизинга (транспортного средства) – 1373 тыс. руб.
(без НДС);
- срок действия договора лизинга – 2 года;
- объект лизинга находится на балансе лизингодателя;
- доход лизингодателя – 17% от остаточной стоимости предмета лизинга;
- по окончании договора лизинга лизингополучатель ООО СК «Водолей»
выкупает оборудование по остаточной стоимости.
Лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость продукции,
поэтому ООО СК «Водолей» на сумму лизинговых платежей снижает налого-
облагаемую прибыль.
Для оценки эффективности использования лизинга для ООО СК «Водо-
лей» используются следующие показатели [31]:
– рентабельность лизинга, рассчитываемая как отношение дополнительно
полученной прибыли за счет прироста продукции (работ, услуг), на лизинговом
оборудовании к затратам по лизингу по формуле:
ЛПД
П
л
л
Р
(25)
где Рл – рентабельность лизинга;
ЛПД – затраты на приобретение оборудования в лизинг (сумма лизинговых
платежей);
Пл – дополнительная прибыль за счет прироста продукции (работ, услуг),
на лизинговом оборудовании.
– срок окупаемости лизинга, рассчитываемый как отношение суммы всех
лизинговых платежей к среднегодовой сумме дополнительно полученной при-
были на лизинговом оборудовании.
л
П
ЛПД
О
(26)
Для выделения из всей суммы прибыли организации-лизингополучателя
дополнительно полученной прибыли за счет использования лизингового обору-
дования используются такие методы, как [31]: