6
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА .............................................................................. 9
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта ... 9
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России ......................................................................... 19
1.3.Особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной и
международной практике ...................................................................................... 25
ГЛАВА 2. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
ООО «СТРОЙКОМ» ................................................................................................. 41
2.1.Организационно-экономическая характеристика организации .................. 41
2.2.Формирование показателей бухгалтерского баланса ООО «Стройком» ... 45
2.3. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ......... 49
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО
СУБЪЕКТА ................................................................................................................ 53
3.1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность
финансовой отчетности ......................................................................................... 53
3.2. Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния
организации ............................................................................................................ 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 68
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ......................................................................................... 70
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 73
7
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время все организации, в том числе банковские,
независимо от их вида и форм собственности ведут бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему
законодательству и нормативным актам.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе
экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и
представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами
хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является
неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает
завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое
единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и
учетными регистрами.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки
и эффективности деятельности предприятия, а также для экономического
анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для
оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной
базой для последующего планирования.
Важнейшее место в системе бухгалтерской отчетности предприятий и
организаций принадлежит бухгалтерскому балансу. Данные бухгалтерского
баланса позволяют исследовать финансовое состояние предприятия, его
устойчивость, платежеспособность, эффективность хозяйственной
деятельности, тенденции развития. Баланс удобен именно возможностью
выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся
на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря огромному числу
способов рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных
и адекватных ситуации выводов.
Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы дипломного
проекта, предопределило его цель и задачи.
8
Цель выпускной квалификационной работы - исследование сущности
бухгалтерского баланса и разработка рекамендаций по финансовой
устойчивости организации на основе анализа. Для достижения данной цели
требуется решить следующие задачи:
рассмотреть понятие, назначение и структуру бухгалтерского
баланса организации;
роль бухгалтерского баланса в анализе финансового состояния
организации;
проанализировать методологию анализа финансового состояния
организации по данным бухгалтерского баланса;
разработать рекомендации по повышению финансовой
устойчивости организации.
В соответствии с поставленной целью и задачами построена структура
данного дипломного проекта. Он состоит из введения, трех глав, заключения,
библиографического списка литературы и приложения. В первой главе
изучаются теоретические аспекты порядка формирования бухгалтерского
баланса организации. Во второй главе работы анализируется
организационно-экономическая характеристика, порядок формирования
бухгалтерского баланса и анализ финансового состояния ООО «Стройком». В
третьей главе разработаны рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния организации.
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью «Стройком» г.Абакан (Республика Хакасия).
Предмет исследования – бухгалтерский баланс данной организации.
В качестве информационной базы при написании дипломной работы
были использованы данные ООО «Стройком», законодательные акты и
нормативные документы, периодические издания, работы российских авторов.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта
Главной формой в системе бухгалтерской отчетности организации
является баланс (Форма №1).
Слово «баланс» происходит от латинских слов bis – «дважды» и lans-
«чаша весов» - форма отражения равновесия взаимосвязанных величин,
находящихся в постоянном изменении. Бухгалтерский баланс представляет
собой систему показателей, характеризующих финансовое положение
организации по состоянию на отчетную дату.
Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину
имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота
средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить
платежеспособность организации. Бухгалтерский баланс – завершающий этап
учетного процесса в организации [30, с.72].
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С
одной стороны, баланс – это элемент метода бухгалтерского учета, с другой—
одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых
метода бухгалтерского учета двойное назначение характерно только для
бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства
противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы
[20, с.66].
В российской практике баланс представляется в виде таблицы,
составленной из двух вертикально расположенных частей, верхняя часть
которой называется активом, нижняя – пассивом баланса. В бухгалтерском
балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.
В балансе виды средств и источники средств представлены по статьям.
Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее
нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Статьи в балансе объединены в
10
разделы. В целях контроля направления и использования средств все статьи
бухгалтерского баланса сгруппированы следующим образом. Актив баланса
содержит два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», а
пассив баланса – «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и
«Краткосрочные обязательства». Средства, представленные в активе,
совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного
количества всевозможных технологических и организационных хозяйственных
операций, формирующих процессы приобретения и заготовления материальных
ресурсов, их переработки, выпуска и продажи готовой продукции. Чем
активнее пульсируют средства в кругообороте, тем быстрее они
оборачиваются, тем рациональнее они используются и тем экономически
эффективнее функционирует предприятие, так как каждый виток в
кругообороте не только возмещает затраченные средства, но и приносит
прибыль.
В связи с различным характером участия в кругообороте хозяйственные
средства делятся на оборотные и внеоборотные активы. Различие между ними
заключается не в том, что одни их них участвуют в обороте, а другие нет, а в
том, как они участвуют в нем. Оборотные средства по мере потребления
вступают в оборот всей своей массой, изменяют при этом свою форму,
превращаясь из одних видов в другие: из денежных средств в запасы сырья, из
сырья по мере переработки в детали, полуфабрикаты и готовые изделия,
готовые изделия при продаже – в денежные средства и т.д.
Внеоборотные активы, выступающие в виде зданий, сооружений,
машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или
нематериальных активов, а также других долгосрочных вложений, служат
длительно время, изнашиваются и по мере износа частями постепенно
вступают в кругооборот. Их оборот приобретает замедленный характер и
занимает длительное время, поэтому они в балансе выделены в специальный
раздел «Внеоборотные активы».
11
Поскольку средства в активе баланса сгруппированы в порядке
ускорения оборота или повышения уровня ликвидности – от основных средств
к материальным запасам и денежным средствам, вторым разделом актива
баланса являются «Оборотные активы».
Источники в пассиве делятся на собственные и привлеченные, а также
исходя из срочности их возврата. Собственные источники принадлежат самому
предприятию и представлены в первом разделе пассива в виде капитала и
резервов, а привлеченные, т.е. заемные или возникшие в ходе расчетных
отношений в виде кредитной задолженности, - в последующих двух разделах,
которые в зависимости от срока их погашения делятся на долгосрочные и
краткосрочные обязательства. Это и определяет структуру пассива баланса и
последовательности размещения в нем источников хозяйственных средств [28,
с.38-40].
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. В
отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности.
В США, Великобритании принята схема построения баланса в порядке
убывающей ликвидности в активе. Пассив баланса в РФ строится по
возрастанию степени срочности возврата, в США, Великобритании — по
убыванию [14, с.302].
Форма и содержание отечественного баланса в настоящее время
максимально приближены к применяемому в зарубежной практике.
Отечественные балансы составляются по принципу «баланса-нетто», в
соответствии с которым в итоговой сумме активов основные средства,
доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы
отражаются по остаточной стоимости. В отечественной и зарубежной практике
активы отражаются в балансе по фактической себестоимости приобретения или
возведения [20, с.99].
Бухгалтерский баланс отражает информацию в динамике трех
последовательных лет: на отчетную дату текущего периода и на 31 декабря
12
двух лет, предшествующих отчетному периоду. Такое построение баланса дает
возможность создать отчетливое представление об изменении объема,
структуры и состояния средств предприятия, об обеспеченности их
собственными и привлеченными источниками покрытия, а также о финансовых
результатах и использовании. Эта информация является чрезвычайно важной
для всех пользователей бухгалтерской отчетности, так как она позволяет
оценить рентабельность предприятия, его платежеспособность, состояние и
эффективность использования ресурсов, кредитные и расчетные отношения,
жизнеспособность и эффективность предпринимательской деятельности. Все
вышесказанное определяет роль бухгалтерского баланса.
В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» пользователь
бухгалтерской отчетности определен как юридическое или физическое лицо,
заинтересованное в информации об организации. Финансовая отчетность в
России представляет интерес для двух групп внешних и одной внутренних
пользователей.
Внешние пользователи:
1. Пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности
организации;
2. Пользователи, опосредованно заинтересованные в ней.
К первой группе внешних пользователей относятся:
государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые
проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов,
следят за своевременностью и полнотой поступления налогов в бюджет;
существующие и потенциальные кредиторы, использующие
отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления
кредита, определения условий кредитования, оценки доверия к организации как
к клиенту;
поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых
связей с данным клиентом;
13
существующие и потенциальные собственники средств
организации, инвесторы, которым необходимо определить увеличение или
уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность
использования ресурсов руководством организации;
внешние служащие, интересующиеся данными отчетности с точки
зрения заработной платы и перспектив работы в данной организации.
Вторая группа внешних пользователей отчетности – это те, кто
непосредственно не заинтересован в деятельности организации, однако
изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы
первой группы пользователей отчетности.
Аудиторские службы, используют бухгалтерские данные для
подтверждения степени достоверности отчетности и соответствия ведения
учета законодательству;
консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность
в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их
капиталов в ту или иную компанию;
биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную
в отчетности, при регистрации соответствующих организаций, принимающие
решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие
необходимость изменения методов учета и составления отчетности;
законодательные органы;
юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки
выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при
распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения
условий пенсионного обеспечения;
пресса и информационные агентства, которые используют
отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа
14
деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих
показателей финансовой деятельности;
государственные организации по статистике, использующие
отчетность для статистических обобщений по отраслям, а также
сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом
уровне;
профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для
определения своих требований в отношении заработной платы и условий
трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к
которой относится данная организация.
Внутренние пользователи функционируют в рамках экономического
субъекта. К ним отнесены лица, принимающие управленческие решения
(администрация, менеджеры различных звеньев), а также служащие.
Руководители компании и ее служащие используют информацию для принятия
решений управленческого характера, стратегического и тактического
планирования, составления смет, контроля и оценки деловых операций [15,
с.18-20].
В международной практике заинтересованные лица, даже если они
собственники организации, должны относиться к внешним пользователям. Это
связано с применением одного из основополагающих принципов
бухгалтерского учета – принципа имущественной обособленности. Этот
принцип провозглашает юридическую самостоятельность экономического
субъекта – первого лица по отношению к его владельцу (второму лицу),
согласно которому бухгалтерский учет ограничен рамками предприятия и не
распространяется на личные средства его владельцев. Принцип имущественной
обособленности позволяет выявить контуры предприятия; территорию,
имущество, банковские счета, агентские (внутри предприятия) и
корреспондентские (внешние) связи, пользователей бухгалтерской
информации. Бухгалтерский учет рассматривается как микроуровневая
15
информационная модель хозяйственной единицы (на уровне предприятия).
Банковские счета организации и ее владельцев обособлены и не пересекаются.
Обязательства по долгам вторых лиц (владельцев) не должны погашаться, а
личные потребности – удовлетворяться за счет средств первого лица [21, с.37].
Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу,
являются правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность.
Чтобы бухгалтерский баланс мог дать достаточно полную картину о
финансово-хозяйственной деятельности организации, он прежде всего должен
быть правдивым. Правдивость баланса обеспечивается полнотой и качеством
документов, на основании которых он составляется. Если не все факты
хозяйственной деятельности отчетного периода своевременно оформлены
документально и оформлены неправильно, то баланс не отражает фактический
итог работы предприятия. Каждая статья бухгалтерского баланса должна быть
подтверждена документально, записями на бухгалтерских счетах,
бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией. Преднамеренное искажение
данных баланса называется его вуалированием. Вуалирование баланса может
быть умышленным с целью скрытия нарушений или для приукрашивания
отдельных сторон деятельности и неумышленным как результат незнания
отдельных положений по составлению баланса.
Реальным бухгалтерский баланс считается при соответствии оценок его
статей действительности. В российской практике это означает соответствие
оценок статей баланса определенным нормативным документам,
регулирующих постановку бухгалтерского учета по отдельным объектам учета.
Единство баланса заключается в его построении на единых принципах
учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации
единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, однообразное содержание
счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах обязаны оцениваться
одинаково в активе и в пассиве.