46
Данный раздел начинается со строки 1210 «Запасы» по этой строке
показывают стоимость всех запасов организации. В нашем случае строка будет
состоят из сумм следующих счетов:
сальдо дебетовое по счету 10 «Материалы» (79 209,88 руб.);
сальдо дебетовое по счету 41 «Товары» (457 001,29 руб.);
сальдо дебетовое по счету 45 «Товары отгруженные» (16 058 015,12
руб.).
Таким образом, в строке 1210 ставится сумма 16 594 тыс. руб.
(Расчет: 79 209,88 руб. + 457 001,29 руб. + 16 058 015,12 руб.)
Следующая заполненная строка баланса ООО «Стройком» 1230
«Дебиторская задолженность». Здесь указаны долги:
покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги (сальдо
дебетовое по счету 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» субсчет 62.01
332 496,2 руб.);
поставщиков за перечисленные им авансы (сальдо дебетовое по
счету 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60.02 «Расчет по
авансам выданным» 12 338 760,89 руб.);
подотчетных лиц за выданные им деньги (сальдо дебетовое по
счету 71 «Расчет с подотчетными лицами» 1 042 328,4 руб.);
бюджета и внебюджетных фондов по переплатам налогов
(дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 660,78 руб.)
или взносов (дебетовое сальдо 69 «Расчеты по социальному страхованию»
258,8 руб.).
В строке 1230 указываем 13 725 тыс. руб.
(Расчет: 12 338 760,89 руб. + 332 496,2 руб. + 10 660,78 руб. + 258,8 руб.)
По строке 1250 «Денежные средства и денежные и эквиваленты»
записывают общую сумму, которой располагает организация. В Обществе
47
имеется остаток денежных средств на расчетном счете (51) в сумме 7 754,08
руб.
Итого по разделу II отражается по строке 1200 в сумме 30 326 тыс. руб.
(Расчет: 16 594 тыс. руб. (стр.1210) + 13 725 тыс. руб. (стр.1230) + 8 тыс.
руб. (стр.1250)).
Баланс ООО «Стройком» по активу составляет сумму в размере 30 588
тыс. руб.
(Расчет: 262 тыс. руб. (стр.1100) + 30 326 тыс. руб. (стр.1200)).
Вторая часть бухгалтерского баланса - пассив. Пассив начинается с III
раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».
Раздел III «Капитал и резервы».
В данном разделе по строке 1310 «Уставный капитал» отражается
величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных
документах. То есть, отражается размер уставного капитала ООО «Стройком»,
который равен – 20 000 руб.
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в данном
отчетном периоде равна нулю, так как таких операций у Общества за
анализируемый период не происходило. Поэтому в балансе по строке 1320
ставим прочерк.
«Добавочный капитал» и «Резервный капитал» в организации
отсутствуют, поэтому в балансе не отражаются, и по строкам 1350, 1360
ставится прочерк.
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Показывается конечный финансовый результат - прибыль. В течение года по
этой статье отражают кредитовый остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В
конце года статья заполняется по данным кредитового остатка счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В течение года по этой
статье может отражаться и сумма убытка за отчетный период. Заполняется по
данным дебетового остатка по счету 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с
48
Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности отрицательные показатели и показатели, которые
должны вычитаться при исчислении соответствующих промежуточных или
итоговых данных, показываются в круглых скобках.
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
отражает размер прибыли – 1 357 022,37 руб.
Итого по разделу III «Капиталы и резервы» отражается в строке 1300 и
составляет сумму 1 377 тыс. руб.
(Расчет: 20 0000 руб. (стр.1310) + 1 357 022,37 руб. (стр.1370))
Раздел IV «Долгосрочные обязательства».
Строка 1410 «Заемные средства». Тут отражают остатки заемных
средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12
месяцев. Эта информация отражена по кредитовому остатку счета 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» - 297 000 руб. В отчетном году ООО
«Стройком» брало по договору займа денежные средства у ООО «Абаканская
металлургическая компания».
Других долгосрочных обязательств предприятие не имело, поэтому
итого по разделу IV «Долгосрочные обязательства» (стр. 1400) отражена сумма
297 тыс. руб.
Раздел V «Краткосрочные обязательства».
Строка 1510 «Заемные средства». В этой строке отражают
задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на
12 месяцев. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что
в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году
должны быть погашены. В организации таких займов и кредитов нет, поэтому в
строке 1510 ставим прочерк.
Строка 1520 «Кредиторская задолженность». По этой строке отражают
общую сумму кредиторской задолженности организации.
49
Кредиторская задолженность в ООО «Стройком» составляет 28 914 тыс.
руб. Это сумма задолженностей складывается из кредитового сальдо счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 13 541 090,31 руб.;
62 «Расчет с покупателями и заказчиками» 15 309 166,8 руб.;
68 «Расчеты по налогам и сборам» 61 666 руб.;
69 «Расчеты по социальному страхованию» 672,2 руб.;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 5 руб.;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1 570 руб.
(Расчет: 13 541 090,31 руб. + 15 309 166,8 руб. + 61 666 руб. + 672,2 руб.
+ 5 руб. + 1 570 руб.)
В остальных сроках раздела «Краткосрочные обязательства» ставится
прочерк.
Итого по разделу V отражается в строке 1500 в сумме 28 914 тыс. руб., а
именно дублируется строка 1520 «Кредиторская задолженность».
Баланс ООО «Стройком» по пассиву (строка 1700) составляет сумму
размере 30 588 тыс. руб.
(Расчет: 1 377 тыс. руб. (стр.1300) + 297 тыс. руб. (стр.1400) + 28 914
тыс. руб. (стр.1500)).
В конце баланс подписывает руководитель – Народов Андрей
Владимирович. Предоставить бухгалтерский баланс в Федеральную налоговую
службу необходимо не позднее 31 марта.
На предприятии ООО «Стройком» составление бухгалтерской
отчетности проводится с учетом предписаний и рекомендаций, указанных в
соответствующих нормативных документах.
2.3. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского
баланса
Финансовое состояние – это экономическая категория, характеризующая
размещение, собственность и использование финансовых ресурсов, а также их
достаточность в каждый момент времени [31].
50
Финансовое состояние – важнейшая характеристика экономической
деятельности предприятия. Оно определяет конкурентоспособность
предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой
степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его
партнеров по финансовым и другим отношениям.
Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность
зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой
деятельности.
Основным источником информации для анализа финансового состояния
предприятия служит отчетный бухгалтерский баланс. Финансовое состояние
отражается через систему абсолютных и относительных показателей, которые
либо уже имеются в активе и пассиве баланса, либо определяются на основе
показателей данного отчета [13, с.37].
В процессе функционирования организации объем активов и пассивов, а
также их структура подвержены различным изменениям. Наиболее общее
представление о качественных изменениях в структуре средств и источников, а
также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и
горизонтального анализа бухгалтерского баланса.
Горизонтальный анализ основывается на изучении динамик отдельных
показателей во времени. В процессе использования этой методики анализа
определяются общие тенденции изменения показателей. Можно выделить
следующие виды горизонтального анализа:
сравнение финансовых показателей отчетного периода с
показателями предыдущего;
сравнение финансовых показателей отчетного периода с
показателями аналогичного периода прошлого года;
сравнение финансовых показателей за ряд предыдущих периодов.
51
Целью этого вида анализа является выявление тенденций изменения
отдельных показателей в динамике. Для анализа строится таблица (приложение
5).
В результате горизонтального анализа бухгалтерского баланса
предприятия ООО «Стройком» было установлено, что общая валюта баланса
как показателя имущественного потенциала предприятия в период с 2013 по
2015г. значительно увеличились (в 6 117,6 раза). Организация была создана в
2013г. поэтому обороты за этот год маленькие. Увеличение актива произошло
за счет приобретения основных средств, запасов и роста дебиторской
задолженности, последнее говорит о том, что не все покупатели рассчитались
за приобретенную продукцию.
Увеличение раздела «Капитал и резервы» можно назвать
положительным, в отчетном году предприятие получило прибыль от своей
деятельности. Произошло и увеличение кредиторской задолженности с 23
тыс.руб. до 28914 тыс.руб. Также в отчетном периоде предприятию пришлось
обратится за займом, эта информация указана в строке 1400 бухгалтерского
баланса.
Вертикальный анализ дает представление о структуре итоговых
финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции на результат.
Данный метод финансового анализа применяется для изучения структуры
баланса путем расчета удельного веса отдельных статей баланса в общем итоге
или в разрезе основных групп статей.
Важным моментом вертикального анализа является представление
структуры показателей в динамике, что позволяет отслеживать и
прогнозировать структурные изменения в составе активов и пассивов баланса.
Вертикальный анализ (приложение 6) бухгалтерского баланса ООО
«Стройком» показывает структуру конечных данных бухгалтерского баланса в
виде относительных величин. В 2013г. актив баланса состоял на 100% из
оборотных. В последующие периоды изменения структуры данного раздела
52
были незначительными: в 2014г. 98,3% - оборотные активы и 1,7% -
внеоборотные. В отчетном году также большая доля активов принадлежит
второму разделу - 99,1% и 0,9% составляют внеоборотные активы.
Показатели структуры пассива баланса, а именно раздела «Капитал и
резервы», представлены отрицательными значениями ввиду того, что на
протяжении двух лет результатом деятельности «Стройком» был убыток. В
2015 году ситуация изменилась, на долю III раздела приходится 4,5% валюты
баланса. 1% составили долгосрочные обязательства предприятия и 94,5% -
кредиторская задолженность.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
3.1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на
достоверность финансовой отчетности
Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета
является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при
составлении бухгалтерской отчетности.
Оценка имущества производится организацией для его отражения
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем
суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату
оприходования.
В первом разделе баланса по статье «Основные средства» отражаются
здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, как
действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе, по остаточной
стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разность
между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой
начисленного износа за определенный период времени.
Второй раздел актива баланса. Оборотные активы содержат данные об
остатках запасов призванных обслуживать процессы производства и
обращения.
Одним из основополагающих принципов балансовой оценки
производственных запасов на всех предприятиях России остается оценка по их
фактической себестоимости. В составе запасов (стр.1210) ООО «Стройком»
учтены дебетовые остатки счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и 45 «Товары
отгруженные». Формирование фактической себестоимости сырья и материалов
и товаров осуществляется без применения счетов 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей». Транспортно-заготовительные расходы включаются
54
в фактическую себестоимость сырья и материалов без применения счета 16.
Транспортно-заготовительные расходы подлежат списанию на расходы
текущего периода в случае, когда на момент поступления данных о расходах
сырье и материалы выбыли или в случае, когда транспортно-заготовительные
расходы невозможно соотнести с конкретными позициями сырья и материалов.
Для обобщения информации о готовой продукции и товаров используется счет
41 «Товары». В состав товаров включаются товары, предназначенные для
оптовой и розничной торговли. Товары, приобретенные Организацией для
оптовой продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Затраты по
заготовке, переработке, сортировке, подработке, хранению и доставке товаров
до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в
продажу, включаются в фактическую себестоимость товаров. Формирование
фактической себестоимости товаров, приобретаемых для перепродажи,
осуществляется без применения счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей».
При отпуске и ином выбытии сырье, материалы, возвратные отходы и
товары оцениваются по средней стоимости.
Во втором разделе баланса большой удельный вес составляет
дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (стр.1230).
Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты организации с
другими организациями и лицами в балансе, проводятся в развернутом виде:
остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовая
сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.
Наличные деньги в кассе, остатки денежных средств на валютных,
расчетных счетах, сверенные с выписками на 1 января, отражают по статье
«Денежные средства и денежные эквиваленты». Учетные записи на валютных
счетах предприятий и других операций в иностранной валюте производятся
в рублях, на основе предварительного пересчета иностранной валюты по
55
курсу Центробанка, действовавшему на дату совершения операций. ООО
«Стройком» не работает с иностранной валютой.
В четвертом разделе баланса по статье «Уставный капитал»
показывается уставный капитал организации, образованный за счет вкладов его
учредителей в соответствии с учредительными документами.
По статье «Резервный капитал», «Добавочный капитал» отражаются
остатки резервного и других аналогичных фондов. На изучаемом предприятии
Резервный Фонд отсутствует.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода
отражается как нераспределенная прибыль т.е. конечный финансовый
результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет
прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая
санкции за несоблюдение правил налогообложения. Процедура закрытия
счетов 90, 91 и переноса конечного финансового результата на счет 84
называется реформацией баланса.
В пятом разделе баланс по статьям «Заемные средства» показывается
остатки задолженности, учтенные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам».
Обществом оценка и учет финансовых вложений осуществляются по
каждому объекту финансовых вложений. Объектом бухгалтерского учета
(единицей) финансовых вложений является:
ценная бумага;
вклад в уставный капитал сторонней организации;
заем, предоставленный сторонней организации;
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки
прав требования;
депозитный вклад (на период свыше трех месяцев).