26
Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные
записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с
помощью журнально-ордерной формы баланс составляется на основании
данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в
Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты
по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-
ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их
совершения и формирования документации. Систематическая запись в
журналы-ордера является одновременно хронологической записью.
Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную
книгу [16, с.77-78].
Схема 1. Схема построения бухгалтерского баланса
Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по
счетам Главной книги при журнально-ордерной форме учета. Ряд статей
составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей,
журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров).
Бухгалтерский баланс составляется на русском языке и в валюте РФ, т.е.
в рублях. Все операции, осуществляемые в валюте иных государств,
Кассовая книга
Книга учета
ценных бумаг
Накопительные и
сводные ведомости
Регистры аналитического
учета
Оборотные ведомости по
аналитическим счетам
Журналы-ордера
Главная книга
Бухгалтерский
баланс
Первичные
документы
27
пересчитываются в рубли по курсу Банка Росси на день составления
отчетности.
В соответствии с Общероссийским классификатором управленческой
документации (ОКУД), бухгалтерскому балансу присвоен код 0710001.
В «шапке» бухгалтерского баланса указывается следующие данные:
наименование документа;
отчетная дата, по состоянию на которую составлен отчет («на
_______201__г.»);
организация (полное наименование юридического лица, в
соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в
установленном порядке);
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН),
присвоенным налоговым органом в установленном порядке;
вид деятельности, который признается основным в соответствии с
требованиями нормативных документов, утверждаемых Федеральной службой
государственной статистики;
организационно-правовая форма/форма собственности согласно
Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм
хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и Классификатору форм собственности
(ОКФС);
единица измерения (указывается формат представления числовых
показателей: тыс.руб. – код по ОКЕИ 384, млн.руб. – код 385);
местонахождение (адрес организации) [29, с.11-12].
Следующая часть баланса – его табличная часть. Современная форма
бухгалтерского баланса в России состоит из 6 граф, заголовки которых
представлены в таблице 1.
Таблица 1.
Пояснение
Наименование
показателя
Код
На 31
декабря
201_г.
На 31
декабря
201_г.
На 31
декабря
201_г.
28
В графе «Пояснения» указывается номер соответствующего пояснения к
бухгалтерскому балансу (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99). Если промежуточная
бухгалтерская отчетность не содержит пояснений, то графа «Пояснения» в
балансе не заполняется.
Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010г. №66н «О формах
бухгалтерской отчетности организации» установлено, что в бухгалтерском
балансе, представляемом в органы государственной статистики и другие
органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя»
должна приводиться графа «Код», где указываются коды показателей согласно
приложению №4 этого приказа. Все остальные строки, по которым
раскрываются соответствующие показатели, кодируются каждой организацией
самостоятельно. Данным приказов из формы баланса исключена справка о
наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Актив баланса
Раздел I.
Внеоборотные активы. По строке 1110 «Нематериальные активы»
отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за
исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с
установленным порядком амортизация не начисляется).
В состав нематериальных активов входят:
объекты интеллектуальной собственности, исключительные права
на которые принадлежат организации и которые используются в
производственной и управленческой деятельности организации более одного
года;
организационные расходы (затраты, связанные с образованием
организации и признанные вкладом учредителя в уставный капитал);
деловая репутация предприятия (разница между покупной ценой
организации как имущественного комплекса и стоимостью всех ее активов и
обязательств по бухгалтерскому балансу).
29
«Результаты исследований и разработок» (1120) содержит данные по
завершенным научно-исследовательским разработкам, работам (НИОКР),
данные для этой статьи берутся из счета 04 «Нематериальные активы» субсчет
«НИОКР». Для заполнения этой строки следует руководствоваться ПБУ 17/02
«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы».
В 2011 году по Приказу Минфина России от 05 октября №124н
бухгалтерский баланс был дополнен двумя новыми строками «Результаты
исследований и разработок» (1130) и «Материальные поисковые активы»
(1140), в которых содержится информация по поиску, разведке месторождений
полезных ископаемых, а также по пользуемому при этом оборудованию.
По строке 1150 «Основные средства» (ОС) приводятся показатели по
основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции,
модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной
стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в
соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
Согласно ПБУ 6/01 главный критерий, которому должно отвечать имущество,
включенное в состав основных средств, — это срок его полезного
использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше
одного года. Таким образом, на счете 01 независимо от стоимости нужно
учитывать любое имущество со сроком службы более 12 месяцев. Причем
данное ПБУ 6/01 предусматривает, что основные средства стоимостью не
более 40 тыс. руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие печатные
издания можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без
начисления амортизации.
Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным
порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на 1-е число
отчетного года объектов основных средств должны учитываться при
формировании данных на начало отчетного года.
30
По строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»
отражают остаточную стоимость имущества, переданного организацией по
договору финансовой аренды (лизинга) или договору проката с целью
получения дохода. Первоначальная стоимость материальных ценностей,
предназначенных для передачи во временное пользование за плату, отражается
на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а амортизация –
на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств».
По строке 1170 «Финансовые вложения» указываются финансовые
вложения организации сроком обращения более 12 месяцев: вклады в уставные
капиталы других организаций, вклады по договору простого товарищества
(совместной деятельности), вложения в дочерние и зависимые общества,
облигации, векселя и ценные бумаги сроком погашения более чем 12 месяцев.
Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отложенный
налоговый актив — это положительная разница между реальным налогом на
прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Чтобы
верно рассчитать величину показателя, необходимо вычесть из дебетового
сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» кредитовый остаток счета 77
«Отложенные налоговые обязательства». Если получилась положительная
разница, то ее вносят в строку 1180 «Отложенные налоговые активы», в
противном случае итог является обязательством и подлежит отражению в
пассиве.
По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о
средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I
бухгалтерского баланса.
1100 – «Итого по разделу I» указывается сумма строк 1110-1190 и
отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.
Раздел II.
Оборотные активы. В строке 1210 «Запасы» надо отразить информацию
о материалах, товарах, готовой продукции, остатков в незавершенном
31
производстве и т.п. При отнесении имущества организации к данной группе
следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов». К бухгалтерскому учету в составе материально-
производственных запасов принимаются активы, которые одновременно
отвечают следующим условиям:
используются в качестве предметов труда при производстве
продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг;
предназначены для продажи;
используются для управленческих нужд.
Каждый вид запасов и затрат имеет особенности при отражении в
бухгалтерском балансе.
Данные по строке 1210 в первую очередь включают в себя дебетовый
остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов,
покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей,
не списанных в производство.
Организация может вести учет сырья и материалов на счете 10 по
учетным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение
фактических затрат от учетных – на счете 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
При таком порядке учета при заполнении строки 1210 к остатку по счету
10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая
себестоимость материалов превышает учетную), либо отнять кредитовое сальдо
по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).
Если организация создает резерв под снижение материальных
ценностей, то при заполнении строки 1210 из дебетового сальдо по счету 10
вычитают кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей».
32
По строке 1210 отражают стоимость продукции, которая не прошла всех
стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками. Для заполнения
этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:
20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
44 «Расходы на продажу»;
46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Торговые фирмы показывают по строке 1210 транспортные расходы,
которые относятся к остатку нереализованных товаров. Если в учетной
политике предусмотрено, что транспортные расходы включаются
непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, то тогда такие
расходы отражаются на счете 41 «Товары» и также включаются в данные
строки 1210 баланса, но в составе стоимости товаров.
Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров в
строку 1210 переносят дебетовый остаток по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая
продукция». Если товары организация учитывает по продажным ценам, то из
дебетового сальдо по счету 41 вычитают кредитовое сальдо по счету 42
«Торговая наценка». То есть в строке 1210 баланса товары отражают по
фактической себестоимости.
Производственные предприятия указывают в строке 1210 фактическую
или нормативную себестоимость готовой продукции.
Кроме того, в строке 1210 отражают стоимость продукции или товаров,
переданных покупателям, выручка от продажи которых не может быть
признана в бухгалтерском учете. Например, если переход права собственности
на товары происходит не в момент отгрузки, а после их оплаты. По этой же
строке записывают стоимость ценностей, которые переданы другим
33
организациям для продажи по договору комиссии. Таким образом, в строку
1210 вписывают дебетовое сальдо счета 45 «Товары отгруженные».
По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материально-
производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным
капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению в
установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы
налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники
покрытия. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Строка 1230 про дебиторскую задолженность. В составе дебиторской
задолженности показывают долги:
покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги,
выполненные работы;
поставщиков за перечисленные им авансы;
подотчетных лиц за выданные им деньги;
бюджета и внебюджетных фондов по переплатам налогов или
взносов и т. д.
Общая сумма дебиторской задолженности отражает суммы дебетовых
сальдо по счетам учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по
налогам и взносам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Подробную расшифровку состава
дебиторской задолженности приводят только в приложении к годовому
балансу.
Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)» отражает данные о краткосрочных финансовых вложениях.
34
Речь идет об активах со сроком обращения или погашения не больше 12
месяцев. Например, это займы, выданные на срок меньше года, векселя или
облигации со сроком погашения не более 12 месяцев. Данные о долгосрочных
вложениях указывают в строке 1170 первого раздела баланса.
В строку 1240 вписывают дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые
вложения» (в части краткосрочных вложений). Если компания формирует
резерв под снижение стоимости финансовых вложений, то показатель в строке
1240 баланса отражают за минусом отчислений в данный резерв. То есть при
заполнении строки 1240 из дебетового сальдо счета 58 вычитают кредитовый
остаток по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Информацию о беспроцентных займах в строке 1240 не указывают.
Такие займы не являются финансовыми вложениями. Поэтому их сумму
учитывают в составе дебиторской задолженности по строке 1230 баланса.
В строке 1240 не отражают сведения о денежных эквивалентах. Их
сумму приводят в строке 1250 баланса.
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на
расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и
переводов в пути. Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50
«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в
банках» и 57 «Переводы в пути».
Основанием для отражения операций с денежными средствами являются
первичные документы: приходные и расходные кассовые ордера, объявления на
взнос наличных, чеки (денежные), платежные поручения и т.п. регистрами
аналитического учета являются кассовая книга и выписки банка.
По строке 1260 «Прочие оборотные активы» по аналитическим данным
показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей
раздела «Оборотные активы». В частности, это могут быть суммы НДС,
35
начисленные при отгрузке товаров, выручка от реализации которых не
признана в отчетном году, суммы не списанных недостач и т. д. [27, с.182-208].
Строка 1200 «Итого по разделу II» - это сумма строк 1210-1260.
«Баланс» строка 1600 равна сумме строк 1100 и 1200.
В приложении 1 приводится порядок формирования показателей для
составления актива баланса на основании данных бухгалтерского учета.
Пассив баланса
Раздел III.
Капитал и резервы. По строке 1310 «Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» отражают сумму уставного
капитала организации, которая зафиксирована в учредительных документах.
Если учредитель оплатил свою долю частично, то задолженность отражают как
дебиторскую по строке 1230 актива баланса. В строку 1310 переносят
кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал».
По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается
дебетовое сальдо счета 81 ««Собственные акции (доли)». Указанная статья
перенесена из актива бухгалтерского баланса в его пассив и стала
контрпассивной статьей по отношению к статье «Уставный капитал».
Цифровые значения статьи показываются в отчете в круглых скобках, на
величину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал.
Строку 1340 «Переоценка внеоборотных активов» заполняют те
компании, которые проводят переоценку основных средств и нематериальных
активов. В строке 1340 надо показать величину прироста стоимости
внеоборотных активов, установленного при переоценке. То есть надо перенести
в эту строку баланса кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» в части
субсчетов на которых отражена дооценка имущества.
По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)». Добавочный
капитал может формироваться как за счет дооценки внеоборотных активов, так
и за счет эмиссионного дохода. Такой доход возникает, например, у