33
Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и
проданной продукции.
Заключение счетов - это определение конечных остатков (сальдо).
Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в
качестве начального.
Далее обороты из журналов - ордеров записывают в Главную книгу и
при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по
каждому счёту. При этом Главную книгу по расчётным счетам переносят
отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счёта и
отдельно сумму кредитных остатков. Таким образом, до закрытия
собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления
фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность
записей по всем счетам и составляют оборотно-сальдовую ведомость. По
составленной оборотно-сальдовой ведомостью выверяют оборот и остатки по
аналитическим счетам. Составление такой ведомости позволяет не только
проверить учетные данные по балансовым счетам и устранить ошибки, если
они были допущены в течение года, но и получить информацию исчисления
налога на имущество.
В течении отчетного месяца на счетах 20 "Основное производство" и
23 "Вспомогательное производство" собираются прямые затраты,
непосредственно связанные с изготовление конкретных видов продукции,
осуществлением работ, оказание услуг (расход материалов, заработная плата
производственных рабочих и др.). Косвенные расходы, связанные с
обслуживанием производства и управлением, в течении отчетного месяца
учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и 26
"Общехозяйственные расходы". ООО "Альфаком-Север" счета 23 и 25 не
использует.
На дебете счета 25 "Общепроизводственные расходы" отражаются
затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная
плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию, ремонту
34
зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда,
расходы по проведению испытаний, опытов и другие расходы цехового
характера. Собранные на дебете счета 25 общепроизводственные расходы в
конце месяца полностью списываются на счет 20 "Основное производство" и
23 "Вспомогательное производство", остатка по этому счету не бывает.
На дебете счета 26 "Общехозяйственные расходы" отражаются затраты
на заработную плату персонала заводоуправления, расходы на командировки
и служебные разъезды, типографские, почтово-телеграфные и телефонные
расходы, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений,
инвентаря и другие расходы. Накопленные в течении месяца расходы на
дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в
дебет счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное
производство" или 90 "Продажи". На этом счете в конце месяца остатка не
должно быть.
При наличии производственного брака на счете 28 "Брак в
производстве" выявляются окончательные потери от брака. Они
определяются так: (себестоимость окончательного брака + затраты на
исправление брака) - (удержания с виновника брака + стоимость возвратных
отходов по цене возможного использования). Окончательные потери от
брака, определенные по счету 28 "Брак в производстве", списываются с
кредита данного счета в дебет счета 20 (23). На этом счете остатка на конец
месяца также не бывает.
Расходы вспомогательного производства по выполнению работ,
оказанию услуг для основного производства списываются с кредита счета 23
"Вспомогательное производство" в дебет счета 20 "Основное производство"
(25 и другие). Конечный остаток по дебету счета 23 "Вспомогательное
производство" показывает стоимость незавершенного производства. В конце
месяца по данным счета 20 "Основное производство" исчисляют
фактическую себестоимость готовой продукции. Она определяется так:
незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц -
35
незавершенное производство на конец месяца - стоимость возвратных
отходов - себестоимость окончательного брака.
В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета
готовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета
20 "Основное производство" или в дебет счета 40 "Выпуск продукции" (при
учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет
счета 43 "Готовая продукция" (при учете продукции по фактической
себестоимости). Счета 40, 43 также не применяются в данной организации.
На счете 99 "Прибыли и убытки" бухгалтер в течение года списывает
финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от
операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на нем
учитывают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают
задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, штрафы за налоговые
правонарушения и постоянные налоговые обязательства (активы).
Чтобы узнать, как организация работала в отчетном году, бухгалтер
должен сопоставить годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99
(чистая прибыль (убыток) за отчетный период = прибыль (убыток) от продаж
+ (-) сальдо прочих доходов и расходов - условный расход по налогу на
прибыль - постоянные налоговые обязательства + постоянные налоговые
активы). Если предприятие по итогам года получила прибыль (по состоянию
на 31 декабря на счете 99 кредитовое сальдо), в учете делается проводка:
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - отражена чистая
(нераспределенная) прибыль отчетного года.
А если фирма по результатам работы за год получит убыток, делается
проводка:
Дебет Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - отражен убыток отчетного
года.
36
Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге.
В результате закрытия счетов в заключительном балансе отражают остатки
на счетах: инвентарных, фондовых, расчётных и операционных,
учитывающих незавершенные процессы будущих лет.
И т.к. формирование отчетности происходит в ограниченное время,
необходимо знать, что только соблюдении технологии позволяет с
минимальными затратами получить быстро с высоким качеством
необходимые показатели.
37
ГЛАВА 2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ НА
ОСНОВЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
2.1 Понятие и принципы анализа финансового состояния организации
В настоящее время существует достаточно много работ, посвященных
исследованию принципов, функций и этапов анализа финансового состояния
организаций. Однако их изучение показывает, что содержание этих аспектов
раскрыто не полностью. В связи с этим в статье предлагается авторский
взгляд на принципы, функции и этапы анализа финансового состояния
организаций.
В настоящее время в большинстве работ, посвященных анализу
финансового состояния организаций, не сформулированы его принципы.
Однако некоторые авторы предлагают использовать другие принципы,
лежащие в основе анализа других видов деятельности.
Например, Е.С. Стоянова считает, что основные требования к
информации, на основе которой составляется финансовая отчетность,
основаны на принципах: уместности (значимости и своевременности ее
получения), достоверности, нейтральности, понятности и сопоставимости.
В.В. Ковалев выделяет принципы, лежащие в основе формирования
системы показателей:
1) необходимой ширины охвата показателями всех сторон изучаемого
субъекта или явления;
2) взаимосвязи этих показателей;
3) верифицируемости показателей - понятности алгоритма их расчета и
информационного обеспечения;
4) древовидности структуры системы показателей, то есть наличие
частных и обобщающих показателей, причем частные показатели должны
логически переходить в обобщающие;
38
5) обозримости, то есть набор показателей должен охарактеризовать
все существенные стороны изучаемого явления;
6) допустимой мультиколлинеарности, то есть показатели должны
взаимно дополнять, а не дублировать друг друга;
7) разумной сочетаемости абсолютных и относительных показателей;
8) ненормальности, то есть система показателей должна обладать
максимальной степенью аналитичности, обеспечивать возможность оценки
текущего состояния предприятия и перспектив его развития, а также быть
пригодной для принятия управленческих решений.
Кроме того, В.В. Ковалев выделяет еще семь принципов, лежащих, по
его мнению, в основе микроэкономического анализа:
1) исходя из принципа осторожности результаты любых аналитических
процедур, независимо от вида анализа, следует рассматривать как
субъективные оценки, которые не могут служить неоспоримым аргументом
для принятия управленческого решения;
2) необходимо наличие достаточно четкой программы анализа,
предшествующей его проведению, включая проработку и однозначную
идентификацию целей, желаемых результатов и доступных ресурсов;
3) схема анализа должна быть построена по принципу "от общего к
частному", при этом важно выделять наиболее существенные моменты, не
зацикливаясь на мелочах;
4) любые значимые "всплески", то есть отклонения от нормативных
или плановых значений показателей, даже если они имеют позитивный
характер, должны тщательно анализироваться;
5) завершенность и цельность любых аналитических процедур в
значительной степени определяются обоснованностью используемой
совокупности критериев и показателей, к отбору и однозначной
идентификации которых необходимо подходить с особой тщательностью;
6) выполняя анализ не нужно без нужды привлекать сложные
аналитические методы - выбор математического аппарата должен осно-
39
вываться на идее целесообразности и оправданности, поскольку сама по себе
сложность аппарата вовсе не гарантирует получение более качественных
оценок и выводов;
7) выполняя расчеты, не нужно без нужды гнаться за точностью
оценок; как правило, наибольшую ценность представляет выявление
тенденций и закономерностей, а не получение каких-то мифических
"точных" оценок, которые чаще всего таковыми не могут быть в принципе.
Т.Б. Бердникова считает, что основными принципами анализа
финансово-хозяйственной деятельности являются: достоверное отражение
реального состояния, научная обоснованность, отражение определенной
цели, взаимосвязь с другими видами анализа, системность, комплексность,
вариантность, согласованность отдельных элементов, отражение отраслевой
и территориальной специфики.
А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфуллин, Е.В. Нега-шев полагают, что основной
принцип аналитического чтения финансовых отчетов - это дедуктивный
метод, то есть переход от общего к частному.
В.В. Ковалев и О.Н.Волкова в качестве принципов анализа финансово-
хозяйственной деятельности называют: конкретность, комплексность,
системность, регулярность, объективность, действенность, экономичность,
сопоставимость и научность.
Л.Н. Чечевицына в качестве принципов анализа финансово-
хозяйственной деятельности помимо принципов В.В. Ковалева и О.Н. Вол-
ковой дополнительно выделяет принцип оперативности.
Т.М. Голубева в качестве принципов экономического анализа кроме
выше указанных принципов дополнительно выделяет принципы го-
сударственного подхода (анализ должен учитывать влияние государственной
экономической, социальной, экологической, международной политики и
законодательства) и демократичности (в анализе должен участвовать
широкий круг работников предприятия, что обеспечит более полное
40
выявление передового опыта и использование имеющихся
внутрихозяйственных резервов).
М.А. Бахрушина и И.С. Пласкова выделяют следующие общие
принципы экономического анализа: непрерывность, регулярность; преем-
ственность методологии и методики; объективность; научность;
комплексность; конкретность и практическая значимость; достоверность и
точность аналитических выводов.
И.Т. Балабанов полагает, что существуют следующие принципы
финансового анализа: 1) единство анализа и синтеза; 2) необходимость
изучения экономических явлений в их взаимосвязи; 3) необходимость
изучения экономических явлений с учетом их развития и динамики, то есть
показатели отчетного периода должны сравниваться с показателями
прошлого периода и плановыми величинами.
В качестве основных недостатков представленных выше принципов
следует отметить, что практически все они не являются принципами анализа
финансового состояния организаций. Некоторые авторы предлагают
использовать взаимоисключающие принципы: системность и
согласованность отдельных элементов; непрерывность и регулярность,
объективность и достоверность аналитических выводов. Принципы
действенности, научности и практической значимости являются
обобщающими принципами, то есть если все остальные принципы
действуют, финансовый анализ будет действенным, научно обоснованным и
значимым для организации. При этом некоторые авторы не предлагают
использовать ряд важнейших принципов. Кроме того, большинство позиций
В.В. Ковалева не сформулированы в виде принципов, скорее, их можно
отнести к правилам финансового анализа; некоторые из них сложны для
восприятия; принцип древовидности системы показателей противоречит
принципу "от общего к частному".
Для устранения этих недостатков автор разработал следующие
основные принципы анализа финансового состояния организаций.
41
1. Встроенность в систему управления организации, то есть анализ
финансового состояния должен являться одним из элементов системы
управления организации. В нем должны отражаться его плановая
периодичность и совокупность критериев позволяющая определить не-
обходимость внепланового анализа или перехода на более частую
периодичность его осуществления.
2. Предварительное планирование. Перед каждым его проведением
необходимо предварительно вырабатывать цели, задачи и программу
исследования; оценивать наличие ресурсов необходимых для его
осуществления; определять состав участников, планируемые результаты и
сроки.
3. Полнота. В рамках поставленной цели анализ финансового
состояния организации должен охватывать все аспекты ее деятельности,
учитывать основные факторы и тенденции на нее влияющие. Таким образом,
масштаб и глубина анализа должны соответствовать целям анализа.
4. Системность. Должны использоваться не разрозненные показатели, а
взаимосвязанные группы методов, индивидуальные для каждого аспекта
(направления) деятельности организации. При этом необходимо избегать
анализа показателей, не связанных с достижением поставленной цели или
значительно коррелирующих с уже проанализированными показателями.
5. Единство анализа и синтеза. Вначале изучаемые показатели
разбиваются на составные части и детально изучаются. Потом изученные в
процессе анализа составные части исследуются в целом, при этом
устанавливается их взаимосвязь и взаимозависимость.
6. Объективность. Содержание анализа должно отражать реальное
состояние организации, а не мнение заинтересованных лиц об этой
организации, не подтвержденное достоверными фактами. Для получения
объективных результатов необходимо использовать достоверную первичную
информацию. В идеале необходимо заключение аудитора, подтверждающее
достоверность предоставленной отчетности. В противном случае необходимо
42
отметить отсутствие данных не позволяющих оценить достоверность и
реальность предоставленной информации. При интерпретации данных
необходимо учитывать влияющие на них основные факторы и ограничения.
7. Сравнимость. Все данные должны быть сопоставимы. Например, для
расчета оборачиваемости или рентабельности активов, прежде чем выручку
или прибыль делить на валюту баланса, необходимо рассчитать среднее
значение валюты баланса за период (сложить ее величину на начало и конец
периода и разделить на два). Это связано с тем, что в отчете о прибылях и
убытках данные представлены за период, а в бухгалтерском балансе на
определенную дату, то есть являются не сопоставимыми. В динамике лет
также необходимо сравнивать сопоставимые данные, не допуская в
частности сравнения показателей квартальной и годовой отчетности или
данных за второй квартал одного года с данными за третий квартал другого
года. Кроме того, если в разные периоды анализа применялись различные
методики бухгалтерского учета, данные необходимо пересчитать, используя
только одну методику бухгалтерского учета.
8. Осторожность. В том случае, если данные, представленные на одну
дату, противоречивы, и нет возможности их проверить, то должны быть
выбраны данные, в меньшей степени благоприятные для организации.
9. Точность. Все формулировки должны максимально точно отражать
действительность. Например, если наблюдается значительная и непрерывная
тенденция к увеличению, необходимо так и записать, а не ограничиваться
словами "прослеживается тенденция к увеличению". При этом и расчеты
должны быть проведены без ошибок, так как от точности расчетов зависит
точность анализа.
10. Наглядность. Изложение результатов финансового анализа должно
быть системным, конспектным и понятным. Порядок изложения должен
быть основан на принципе перехода "от общего к частному". При
возможности желательно использовать соответствующие изобразительные
средства: таблицы и графики.