5
Содержание
Введение ................................................................................................................... 6
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния
организации .............................................................................................................. 9
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта ......... 9
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей ............. 14
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса .................................... 23
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса на примере
ООО «Вира-Строй» ................................................................................................ 32
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Вира-
Строй» ..................................................................................................................... 32
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса .................................... 41
2.3. Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса............................................................................ 45
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта .................. 53
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса............... 53
3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса .................. 56
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния .... 60
Заключение ............................................................................................................. 73
Список литературы ................................................................................................ 77
Приложения ............................................................................................................ 80
6
Введение
Баланс означает равновесие, равенство или количественное выражение
отношений между сторонами любой деятельности организации, предприятия. В
бухгалтерском балансе хозяйственные средства показываются по их видам,
составу и роли в процессе создания продукции, выполнения работ, оказания
услуг, также - по источникам их образования и целевому назначению.
Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на
конкретный момент, на 31 декабря отчетного года в суммовом выражении. В
балансе показываются показатели за три отчетных года, поэтому можно
проследить не только статистику, но и посмотреть, проанализировать состояние
организации в динамике.
Бухгалтерский баланс - одна из многих форм отчетности.
Таким образом, актуальность темы исследования данной выпускной
квалификационной работы объясняется тем, что бухгалтерский баланс является
реальным средством коммуникации, за счет которого руководство предприятия
получает информацию о своем предприятии, на каком месте находится в ряду
таких же предприятий, удостовериться о правильно выбранном курсе,
сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и
принятии решений самых всевозможных вопросов по управлению своей
организацией.
Заинтересованный пользователь (внешний либо внутренний), на основе
данных показателей бухгалтерского баланса, получает информацию об
имуществе, также финансовом положении интересующей его организации на
отчетную дату. На основе бухгалтерского баланса, рассмотрев,
проанализировав показатели организации, внешний пользователь решает
заключать ли договор (контракт, соглашение) с руководством выбранной
организации на поставку товара или выполнение работ, услуг.
Показателями бухгалтерского баланса пользуются:
налоговые органы;
7
банки;
органы государственной статистики, так как они группируют и
представляют материал для изучения нюансов современной экономической
жизни страны.
В связи с вышеизложенным, тема бухгалтерского баланса в настоящее
время, как всегда и было, является актуальной.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной работе
является бухгалтерский баланс общества с ограниченной ответственностью
«Вира-Строй» за период с 2016 по 2018 гг.
Предметом данной работы являются аналитические возможности
баланса для оценки финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вира-
Строй».
Цель данной выпускной квалификационной работы – рассмотреть
технологии составления бухгалтерского баланса общества с ограниченной
ответственностью «Вира-Строй», проанализировать показатели финансового
состояния исследуемой организации, сформировать предложения по
совершенствованию расчета показателей бухгалтерского баланса.
В соответствии с поставленной целью в данной работе, поставлены и
решены следующие задачи:
раскрыто понятие, что такое баланс, определено его назначение и
роль в деятельности организации;
изучено, проанализировано содержание, структура бухгалтерского
баланса и его статей;
рассмотрены способы и методы анализа бухгалтерского баланса;
представлена финансово-экономическая характеристика исследуемой
организации;
раскрыта методика анализа показателей бухгалтерского баланса;
рассчитаны, проанализированы показатели бухгалтерского баланса
данного общества за последние три отчетных периода;
8
порекомендованы направления повышения эффективности
деятельности предприятия;
сформированы рекомендации по оптимизации показателей денежного
состояния исследуемой организации.
При обобщении теоретических положений и разработке рекомендаций
применялись следующие методы исследования: монографический, логический,
сравнительного анализа, абсолютных и относительных величин, табличный
метод.
Для теоретической основы данной работы использованы учебники,
учебные пособия, публикации в периодических изданиях, законодательные и
нормативные акты Российской Федерации, также использованы данные сети
Интернет.
Также, большой вклад в исследование данного вопроса внесли Кесян
С.В., Герасименко К.А., Ташу Э.Р., Коробкова Е.В., Лымарь М.П., Мешкова
Г.В., Черногорский С.А., Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф., Налетова И.А., Вэй Ли,
Ефимова Ф.Ф., Шер И.Ф., Руссиян И.П., Вейцман Р.Я., Рудановский А.П.,
Лунской М.С., Белов В.Д., Данька Й.Я., Дубинин А.А., Кужельный М.В.,
Сергеева Н.А., Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А., Соколов Я.В.,
Солдатов В.П., Остпаьюк М.Я., Сопко В.В., Чижевська Л. и другие авторы.
Практическую часть исследования построена на материалах
бухгалтерской отчетности общества с ограниченной ответственностью «Вира-
Строй».
По структуре, выпускная квалификационная работа состоит из введение,
основной части, разделенной на главы и параграфы, сообразно числу
поставленных задач, заключения, списка использованной литературы и
приложений.
9
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового
состояния организации
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта
Основоположниками бухгалтерского учета являются Лука Пачоли и
Бенедетто Котрульо. Родина бухгалтерского учета – Италия.
Одной из основных форм финансовой отчетности является
бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс – таблица, в которой сгруппирована информация,
которая в денежном выражении отражает состояние имущества организации по
составу и размещению, а также источников его формирования
1
.
Баланс представляет собой таблицу из двух частей
2
:
1. Актив. Здесь представлено имущество организации, ранжированное
по степени возрастания ликвидности, т.е. от наименее ликвидных основных
средств, до абсолютно ликвидных денежных средств.
2. Пассив. В этой части баланса показаны источники, за счет которых
сформирована первая активная часть баланса.
Отметим, что дебиторская задолженность учитывается в составе активов
предприятия. А кредиторская составляет часть пассива баланса.
В литературе встречается понятие балансовое равенство, которое
представляет собой соотношение итогов баланса, как следует из значения
самого слова Баланс – Итоги или сумма активов в денежном выражении всегда
должна быть равна стоимости всех пассивов.
Говоря о бухгалтерском балансе, стоит отметить главные требования к
нему как к основе представления о финансовом положении:
1
Коробкова Е.В. Понятие и виды бухгалтерских балансов. В сборнике: Проблемы управления
устойчивым развитием бизнес структур разных сфер деятельности Сборник научных трудов Международного
экономического форума. Под общей редакцией Н.А. Лытневой. 2017. С. 327-331
2
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) (ред. от 11.04.2018) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти", № 23, 14.09.1998.
10
a) Правдивость. Достигается путем обеспечения полноты информации и
качества ее обработки бухгалтером или ответственным работником.
b) Реальность. Показатели баланса должны отражать реальное
положение дел в организации, т.е. отражать действительность. Баланс, своего
рода, свод информации по всем статьям деятельности организации, из его
показателей формируются данные для анализа деятельности.
c) Единство. Баланс составляется по единым принципам учета и оценки,
применяемых последовательно как с течением времени, так и для всех
субъектов бухгалтерского учета.
d) Преемственность – методика формирования баланса текущего
периода применяется последовательно из года в год и в случае внесения
изменений в нее необходим ретроспективный пересчет форм за предыдущие
периоды.
e) Ясность – доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех
его читающих и анализирующих.
Баланс в бухгалтерском учете составляется для отображения
финансового положения субъекта на определенную дату
3
:
дату учреждения компании (регистрации организации в ЕГР ЮЛ);
первое и последнее число отчетного или финансового года;
промежуточные периоды создания финансовой бухгалтерской
отчетности (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев);
в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации и др.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической
группировки имущества по его составу и размещению и источникам его
образования на 31 декабря отчетного периода.
4
На основе этого, в
бухгалтерском балансе имущество компании рассматривается с двух позиций:
3
Мешкова Г.В. Использование бухгалтерских балансов для оценки перспектив предпринимательства.
Интеграция наук. 2017. № 6 (10). С. 93-95.
4
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.11.2018) //
Собрание законодательства РФ. – 2011. - N 50. - Ст. 7344 (ред. от 11.12 2017).
11
по составу и размещению - актив баланса и по источникам образования - пассив
баланса
5
.
Из баланса, можно, узнать, чем владеет собственник компании, то есть, в
каком соотношении располагается тот запас материальных средств, которым
предприятие имеет возможность распоряжаться. По балансу определяют,
может ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами
или же ему грозят финансовые затруднения.
Данными бухгалтерского баланса широко пользуются еще и внешние
пользователи в лице налоговых служб, кредитных организаций и органов
государственного управления, а также собственники, акционеры, кредиторы,
инвесторы.
6
По данным показателей баланса, возможно, получить следующую
информацию:
О том, каким имуществом владеют собственники бизнеса, насколько
ликвидны их активы. Насколько грамотно распоряжается руководство
предоставленными ресурсами (куда вкладывает, как размещает).
О способности удовлетворить все требования кредиторов и
обеспечивать текущие обязательства (по зарплате, налогам, обязательствам
пред поставщиками).
О конечном финансовом результате путем оценки третьего раздела
«собственный капитал».
В целом по данным баланса осуществляется оперативное планирование
и контроль установленных нормативов (для некоторых отраслей).
5
Бухгалтерский баланс: [Электронный ресурс]: http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-
uchetbu/hgalterskiy-balans.html.
6
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от
03.08.2018) (с изменениями и дополнениями вступил в силу с 01.06.2019) // Собрание законодательства РФ. -
1994. -№ 32. -Ст. 3301 (ред. от 6.08.2018).
12
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31
декабря, включая последний день года.
7
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая
статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств,
источников формирования имущества
8
.
Непосредственно, статьи баланса сгруппированы в разделы баланса
9
.
Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя
из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой
серийный номер, что облегчает ее поиск, и ссылки на отдельные статьи.
Балансы бывают различных видов
10
. Рассмотрим их подробнее в виде
рисунка (рис.1.).
7
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.11.2018) //
Собрание законодательства РФ. – 2011. - N 50. - Ст. 7344 (ред. от 11.12 2017).
8
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. ИНФРА-М, 2014 г.-351с
9
Бухгалтерский баланс: [Электронный ресурс]: http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-
uchetbu/hgalterskiy-balans.html.
10
Коробкова Е.В. Понятие и виды бухгалтерских балансов. В сборнике: Проблемы управления
устойчивым развитием бизнес структур разных сфер деятельности Сборник научных трудов Международного
экономического форума. Под общей редакцией Н.А. Лытневой. 2017. С. 327-331
13
Рисунок 1. Классификация балансов по признакам
Классификация
балансов
По времени составления
вступительный
(заполняется впервые)
текущие(годовой,
квартальный, месячный)
заключительный
(отчетный документ)
санируемый (при
приближении организации
к банкротству)
ликвидационный (на дату
прекращения деятельности
как юридического лица)
предварительный (до
утверждения)
соединительный (при
объединении нескольких
юр. лиц в одно)
разделительные (при
разделении предприятия на
несколько юр. лиц)
консолидированные
(объединенные балансы
материнских и дочерних
компаний)
По объему
информации
единичный –
отражает
деятельность
одной
организации
сводный –
сформирован
методом
сложения сумм
по статьям
единичных
балансов и
подведения
общих итогов
По способу
очистки
баланс-брутто –
включает в себя
регулирование
статьи.
Предназначен для
научных
исследований,
совершенствования
информационных
функций баланса и
т.д.
баланс-нетто –
очищен от
регулирующих
статей:
«Амортизация»,
«Торговая
наценка». Баланс-
нетто позволяет
определить
реальную
стоимость
имущества
организации
По формам
собственности
государственных
муниципальных
кооперативных
частных
совместных
общественных
14
В зависимости от назначения, содержания, порядка составления,
различают несколько видов балансов. Представлю для наглядности в виде
рисунка 2.
Рисунок 2. Виды балансов
В связи с вышеизложенным, в настоящее время, должна присутствовать
достоверная, объективная, полная экономическая информация о состоянии
имущества и финансовых результатах организации. Это и считается главным
условием обеспечения конкурентоспособности организации, поиска
действенных методов капиталовложений и формирования финансовых
результатов.
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его
статей
В организации бухгалтер подводит итоги, подготавливает и составляет
бухгалтерскую отчетность за определенный период. Перед составлением
Баланс
Сальдовый баланс - в денежной оценке
характеризует имущество
хозяйствующего субъекта и источники
образования имущества по состоянию на
определенную дату. Баланс составляется
бухгалтерией (главным бухгалтером)
организации путем подсчета остатков
(сальдо) по счетам на отчетную дату.
Оборотный баланс - помимо остатков
средств и источников образования
имущества на начало и конец периода,
содержит данные об их движении
(дебетовые и кредитовые обороты) за
отчетный период. По своему строению
он будет отличаться от сальдового
баланса.