15
баланса бухгалтер проводит сверку расчетов с контрагентами: поставщиками и
покупателями. Проверяет счета учета займов и начисленных процентов по ним.
Также проводит инвентаризацию имущества организации. Следующим шагом
бухгалтер производит закрытие периодов по месяцам в программе 1С,
устраняет выявленные ошибки при закрытии. Далее сформировывает общую
оборотно-сальдовую ведомость, развернутую, в разрезе субсчетов за текущий
год. Затем в программе в меню регламентированные отчеты формирует
бухгалтерскую отчетность. Каждую статью баланса в активе и пассиве сверяет
с общей оборотно-сальдовой ведомостью
11
.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются как
краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев
после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства - долгосрочные.
По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, собственно,
левая часть которой является активом, а правая – пассивом
12
.
Представляю структуру баланса в виде рисунка 3.
11
Техника составления бухгалтерского баланса: [Электронный ресурс]:
http://status643.ru/status/tekhnika-sostavleniya-bukhgaltersko.
12
Коробкова Е.В. Понятие и виды бухгалтерских балансов. В сборнике: Проблемы управления
устойчивым развитием бизнес структур разных сфер деятельности Сборник научных трудов Международного
экономического форума. Под общей редакцией Н.А. Лытневой. 2017. С. 327-331
16
Рисунок 3. Структура бухгалтерского баланса
Однородные статьи баланса сгруппированы в группы, именуемые
разделами баланса. Всего баланс включает 5 разделов
13
.
В активе выделяют 2 раздела:
1. Внеоборотные активы, объединяет следующие статьи:
a. нематериальные активы – объекты длительного использования,
не имеющие вещественной формы, но способные приносить
организации доход;
b. результаты исследований и разработок;
c. основные средства – совокупность технических ценностей,
которые используются в качестве средств труда при
производстве продукции более двенадцати месяцев (транспорт,
здание, оборудование);
13
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) (ред. от 11.04.2018) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти", № 23, 14.09.1998.
Краткосрочные
обязательства
Баланс
Актив баланса - по
составу и размещению
средств предприятия
Пассив баланса - по
источникам
формирования средств и
их целевому назначению
Внеоборотные
активы
Оборотные
активы
Капитал и
резервы
Долгосрочные
обязательства
17
d. доходные вложения в материальные ценности – имущество,
приобретаемое предприятием для дальнейшей передачи по
договорам аренды или лизинга;
e. долгосрочные финансовые вложения – вложения организации в
ценные бумаги, в доли уставных капиталов других
организаций;
f. отложенные налоговые активы;
g. прочие внеоборотные активы – затраты организации, связанные
с приобретением или созданием внеоборотных активов
2. Оборотные активы представляют совокупность следующих статей
баланса:
a. запасы – остатки товаров и материальных ценностей по
состоянию на конец года;
b. налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
– сумма НДС, не принятая к вычету (перенесенная на
следующий год);
c. дебиторская задолженность – задолженность покупателей за
отгруженную продукцию, выполненные работы, а также
авансовые суммы, перечисленные поставщикам в конце
календарного года, долги прочих дебиторов и излишне
перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные фонды;
d. финансовые вложения – выданные займы и доля в уставных
капиталах других организаций;
e. денежные средства – остаток денег в кассе и на расчетных
счетах организации;
f. прочие оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
1) капитал и резервы, который включает следующие статьи:
18
- уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады
товарищей) – совокупность вкладов учредителей при создании
организации;
- собственные акции, выкупленные у акционеров;
- переоценка внеоборотных активов;
- добавочный капитал (без переоценки);
- резервный капитал – покрытие непредвиденных расходов или
убытков;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – прибыль
предприятия, оставшаяся после налогообложения.
2) долгосрочные обязательства:
- заемные средства;
- отложенные налоговые обязательства;
- оценочные обязательства;
- прочие обязательства.
3) краткосрочные обязательства
- заемные средства;
- кредиторская задолженность;
- доходы будущих периодов;
- резервы предстоящих расходов;
- оценочные обязательства;
- прочие обязательства.
При оценке статей финансовой отчетности предусматривается
воздействие различных всевозможных обстоятельств
14
:
экономическая наполненность имущества хозяйствующей
организации (основные средства, долги дебиторов, материалы);
момент исполнения операции (хозяйственной, финансовой);
14
Кесян С.В., Герасименко К.А., Ташу Э.Р. Отчет о финансовом положении, его сходства и различия с
бухгалтерским балансом. В сборнике: Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли Сборник
научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. 2017. С. 179-181.
19
уместность свершившейся операции;
рациональность и эффективность процесса;
предосторожность (конъюнктурного характера).
Во время составления бухгалтерского баланса, организации нужно
соблюдать условия Положений по организации бухгалтерского учета
(Положений по бухгалтерскому учету 4/99, Положений по бухгалтерскому
учету 1/98)
15
.
Балансовые сведения на начало отчетного периода должны быть равны с
информацией за прошедший период с учетом изменений, которые связанны с
применяемой на предприятии учетной политикой.
Непосредственно, при проведении оценки балансовых статей следует
соблюдать требования Положений по бухгалтерскому учету (1/2008):
отсутствуют намерения по прекращению функционирования
предприятия;
учет элементов активов и пассивов (обязательств) в компании должен
вестись раздельно;
отражение операций по учету производится во время их фактического
выполнения независимо от прихода или расхода средств, с ними связанных;
в отношении действующей в организации учетной политики не
ожидаются изменения или коррективы.
В балансовый актив включены 1 и 2 разделы, которые отражают в
стоимостном виде принадлежащие хозяйствующему субъекту ценности с
учетом их состава и расположения.
В 1 разделе актива (Внеоборотные активы) подлежат оценке активы
долгосрочного типа:
15
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) (ред. от 11.04.2018) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти", № 23, 14.09.1998.
20
1. Активы нематериальные, учитываемые по остатку оценки. Значение
остатка образовывается как разность между начальной, то есть
восстановительной, оценкой и размером определенного по объекту износа.
2. Основные средства, учитываемые аналогично нематериальным
ресурсам, кроме наделов земли, в отношении которых износ не учтен.
3. Вложения финансов долгосрочные, которые отражают применение
имущества организации или его денежных ресурсов в иных хозяйственных
структурах, при этом срок инвестиций составляет от двенадцати месяцев.
4. Капитальные вложения, представляющие реальные траты
предприятия по незавершенным строительным объектам.
Во 2 разделе, группирующим оборотные активы, находятся текущие
активы, которые разделены на подгруппы:
a) «Запасы» - содержит оборотные активы производственной сферы
компании по отдельным статьям. В балансе оценка материалов, сырья
производится по фактической себестоимости, траты на незаконченное
производство создают по издержкам изготовления, нормативным или по
величине прямых трат.
b) «Денежные средства» - сосредоточены вложения финансов в другие
организации на короткое время. В данной подгруппе, также, собственно,
сосредоточены счета, предназначенные для учета средств в кассе предприятия,
на его банковских (расчетных, валютных) счетах, других видов денежных
средств, и, вдобавок, задолженности дебиторов (работников фирмы, других
предприятий или же лиц).
В 3 разделе (Капитал и резервы) в виде отдельных статей сосредоточены
собственные источники по формированию имущества компании. Тут же учтен
непокрытый ущерб субъекта и его нераспределенная прибыль.
Раздел 4, связанный с обязательствами, длительными по времени
исполнения, аккумулирует задолженность фирмы по привлеченным от
21
банковских и других структур средствам, при данном время привлечения
составляет намного больше двенадцати месяцев.
5 раздел, включающий обязательства краткосрочные, аккумулирует
разные группы имеющихся у компании долгов на непродолжительный срок в
виде привлеченных средств, долгов кредиторов, доходов будущих периодов,
резервов по будущим затратам.
В случае если учредитель внес частично свою долю, то, собственно,
размер долга по балансу показывается отдельно.
В балансе все разновидности активов нематериального типа и основных
средств, без учета места и других условий их применения, сосредоточены в
едином разделе.
Для составления баланса важно понимать, какие необходимо
использовать методы оценки объектов учета
16
:
1) Остаточная стоимость применяется для отражения объектов основных
средств и нематериальных активов, иначе Нетто-оценка.
2) Покупная стоимость или фактическая себестоимость приобретения
используется для товаров, сырья и основных материалов, топлива, запасных
частей и других материальных ценностей.
3) Нормативная себестоимость – один из способов оценки объектов
готовой продукции и товаров отгруженные, также взамен нормативной
применяют фактическую себестоимость
4) Стоимость возможной реализации используется для материальных
ценностей, чья стоимость резко изменилась в течение финансового года или
они морально устарели, потеряли часть первоначальных свойств. Такую
стоимость получаются путем корректировки первоначальной стоимости на
величину созданного резерва под обесценение материальных ценностей
16
Лымарь М.П. Сопоставление бухгалтерских балансов России и Китая. Международный
бухгалтерский учет. 2016. № 12 (402). С. 29-40.
22
5) Незавершенное производство в массовом и серийном производстве
может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым
статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при
единичном производстве – отражение находит по фактически произведенным
затратам.
6) Размер уставного капитала - указывается размер, зарегистрированный
в учредительных документах.
7) Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в активе и пассиве
баланса в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею
правильными.
8) Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с
банками и бюджетом должны быть согласованы и подтверждены выписками
банков и справками о состоянии расчетов с бюджетом.
9) По полученным займам и кредитам - задолженность отражается с
учетом, причитающихся на конец отчетного периода к уплате, процентов.
10) Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги,
дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются
в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу Центрального Банка Российской
Федерации, который действует на отчетную дату.
11) Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или
непокрытый убыток отчетного периода.
12) Финансовые вложения отражаются как
17
:
ценные бумаги, которые котируются, – по рыночной текущей
стоимости на конец отчетного периода;
не котируемые ценные бумаги – по стоимости их приобретения;
если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом
резерва под обесценение ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения» минус
счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»);
17
Левин С.Е. Лекции по бухгалтерской финансовой отчетности.
23
выданные займы, купленная дебиторская задолженность (договор
цессии) – по фактической стоимости.
Правильность оценки баланса фирмы способствует получению
достоверной информации о состоянии, размерах и структуре ее средств по
результатам финансовой деятельности. Информация, которая позволяет
оценить состояние средств, рентабельность и эффективность
функционирования организации, ее платежеспособность очень важна для
различных категорий пользователей баланса: Государственные учреждения,
банки, поставщики, инвесторы и иные внешние пользователи.
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
Финансовый анализ организации состоит в получении правильной
оценки итогов финансово-экономической деятельности организации, которая
нужна для информирования пользователей.
На первом этапе анализа состояния организации необходимо оценить
имущественное положение организации, то есть состав и состояние активов,
обязательств и капитала
18
.
С помощью сравнительного аналитического баланса можно
проанализировать структуру и динамику активов, имущества, а также
источников их образования.
Три группы показателей сравнительного баланса: показатели структуры
баланса (удельные веса различных статей актива и пассива); показатели
динамики баланса (абсолютные отклонения значений статей баланса за
анализируемый период); показатели динамики структуры баланса (изменения
удельных весов статей актива и пассива, сложившихся за определенный
период).
Баланс является «хорошим» при следующих признаках:
18
Мешкова Г.В. Использование бухгалтерских балансов для оценки перспектив предпринимательства.
Интеграция наук. 2017. № 6 (10). С. 93-95.
24
валюта баланса на конец отчетного периода возросла в сравнении
валютой на первое число периода;
оборотные активы прирастают быстрее внеоборотных активов
(сравнивают темп прироста);
собственные средства компании превышают заемные, а их темпы
роста, соответственно, выше, чем темпы роста заемного капитала;
прирост дебиторской и кредиторской задолженности держится
примерно на одном уровне;
удельный вес собственного капитала в оборотных средствах
превышает 10 процентов;
в балансе отсутствует «Непокрытый убыток».
Важным моментом анализа финансового состояния организации, также
является – оценка его платежеспособности
19
.
Для оценки платежеспособности, надо проанализировать, какие средства
и как могут быть собраны для расчетов. При превышении активов организации
над её внешними обязательствами организация, считается, платежеспособна.
Ликвидность актива – скорость превращения его в денежные средства.
Активы предприятия в зависимости от степени ликвидности делят на
группы, указанные в таблице 1.
Таблица 1
Группировка активов организации
Группа
Обознач
ение
Состав
Коды
строк
Наиболее
ликвидные
активы
А1
Все денежные средства и
краткосрочные финансовые вложения
1250+
1240
Быстро
реализуемые
активы
А2
Краткосрочная дебиторская
задолженность (до двенадцати
месяцев)
1230
Медленно
реализуемые
активы
А3
Запасы, долгосрочная дебиторская
задолженность, налог на добавленную
стоимость и прочие оборотные активы
1210+
1220+
1260
19
Кесян С.В., Герасименко К.А., Ташу Э.Р. Отчет о финансовом положении, его сходства и различия с
бухгалтерским балансом. В сборнике: Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли Сборник
научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. 2017. С. 179-181.