55
пассиве уменьшились нераспределенная прибыль и кредиторская
задолженность. Заемные средства увеличились. Это означает, что
анализируемое общество для расчетов с поставщиками привлекала заемные
средства со стороны.
Горизонтальный анализ помогает изучить изменение итоговых
показателей бухгалтерского баланса во времени. Возможно, отследить
изменения, которые произошли в течение предыдущих лет, можно, понять, что
был положительный или отрицательный результат.
Для анализа берется три периода, годы. В рамках временного анализа
баланса сравниваются значения как абсолютных показателей в денежном
выражении, так и относительных показателях в процентах.
Горизонтальный и вертикальный анализ баланса добавляет друг друга и
можно применить одновременно при расчетах и анализе (таблица 15).
Таблица 15
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Вира-
Строй» за 2016-2018 г.г.
Баланс
предприятия
2016
год
тыс.
рублей
2017
год
тыс.
рублей
2018
год
тыс.
рублей
Горизонтальный
анализ,
тыс.рублей
2017
2018
АКТИВ
888305
901485
826652
13180
-74833
Запасы
89352
35497
38616
-53855
3119
НДС по
приобретенным
ценностям
306
0
1880
-306
1880
Дебиторская
задолженность
513931
574138
527066
60207
-47072
Финансовые
вложения
283976
289582
258484
5606
-31098
Денежные средства
и денежные
эквиваленты
740
2269
606
1529
-1663
ПАССИВ
888305
901485
826652
13180
-74833
Уставный капитал
10
10
10
0
0
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
897
1252
98
355
-1154
56
Заемные средства
9873
19688
19196
9815
-492
Кредиторская
задолженность
877525
880535
807348
3010
-73187
По расчетам таблицы 15 можно сказать, что валюта баланса компании за
последние три года колеблется. В 2017 году в активе баланса наблюдается
увеличение на 13180 тыс. рублей, на данный момент повлияло наибольшее
увеличение дебиторской задолженности – на 60207 тыс. рублей. Запасы,
наоборот, уменьшились на 53855 тыс. рублей. На конец 2018 года активы
компании уменьшились на 74833 тыс. рублей, в основном, за счет изменения
дебиторской задолженности: наблюдаю снижение на 47072 тыс. рублей. По
запасам видно небольшое увеличение – на 3119 тыс. рублей. Финансовые
вложения сократились на 31098 тыс. рублей. На изменение пассива баланса, в
основном повлияла кредиторская задолженность: в 2017 году произошло
увеличение на 3010 тыс. рублей, а на конец 2018 года – снижение на 73187 тыс.
рублей. Также видно из таблицы снижение заемных средств на 492 тыс. рублей.
Это говорит о средней стабильности ООО «Вира-Строй». Но негативным
является значительное уменьшение нераспределенной прибыли – на 1154 тыс.
рублей. Это говорит о том, что организация убыток за 2018 год покрывает за
счет накоплений с момента создания организации. Этот показатель достиг
почти критической точки. Если и в следующем году будет уменьшение, то
предлагается организацию закрыть (банкротить).
3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности на основе
баланса
Финансовое состояние организации с точки зрения краткосрочного
будущего характеризуется показателями ликвидности и платежеспособностью,
то есть способностью в установленный срок и полностью сделать вычисления
для краткосрочных обязательств.
57
Показатель ликвидности баланса – такое соотношение активов и
пассивов, которое обеспечивает своевременное покрытие краткосрочных
обязательств оборотными активами. Показатель платежеспособности указывает
на наличие на предприятии денег и их эквивалентов, достаточных для выплаты
кредиторской задолженности, по которой наступил срок выплаты.
Анализом ликвидности баланса называется сравнение средств по активу,
собранных по степени уменьшающейся ликвидности, с краткосрочными
обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.
Активы организации группируются по степени ликвидности (таблица
16).
Таблица 16
Группировка активов по степени ликвидности ООО «Вира-
Строй» (тыс. рублей)
Наименование показателя
2016 год
2017 год
2018 год
А1 Наиболее ликвидные
активы
284716
291851
259090
А2 Быстрореализуемые
активы
513931
574138
527066
А3 Медленно реализуемые
активы
89658
35497
40496
А4 Труднореализуемые
активы
0
0
0
ИТОГО
888305
901485
826652
Для наглядности, группировка активов организации по степени
ликвидности, представлены в приложении 10, в виде диаграммы.
Пассивы баланса подразделяется по срокам погашения на следующие
группы (таблица 17)
Таблица 17
Группировка пассивов по сроку погашения ООО «Вира-
Строй» (тыс. рублей)
Наименование показателя
2016 год
2017 год
2018 год
П1 Наиболее срочные
обязательства
877525
880535
807348
П2 Краткосрочные пассивы
9873
19688
19196
П3 Долгосрочные пассивы
0
0
0
П4 Постоянные пассивы
907
1262
108
ИТОГО
888305
901485
826652
58
Также, группировка пассивов организации по сроку гашения,
представлены в приложении 11, в виде диаграммы.
Для анализа ликвидности баланса рассчитана таблица. При
сопоставлении итогов этих групп определены абсолютные величины
платежных излишков или их недостатков.
Структура активов и пассивов по классу ликвидности общества с
ограниченной ответственностью «Вира-Строй» проанализирована в
приложении 12 (таблица 18). В структуре актива и пассива наблюдается
платежный недостаток в наиболее ликвидных активах и трудно реализуемых –
означает нехватку собранных оборотных средств для платежей по срокам.
Исходя из этого, можно характеризовать ликвидность баланса недостаточную.
Недостаток по первой группе показывает, что в ближайшее время организации
не удастся исправить свою платежеспособность. В организации наблюдается
нехватка наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных
обязательств. В динамике за три года видно уменьшение данного показателя.
По быстро и по медленно реализуемым, наоборот, излишек – это отражает
положительную ликвидность на перспективу планирования, то есть
платежеспособности организации на основе сравнений поступлений и
платежей. В динамике последних лет наблюдается уменьшение указанного
показателя.
Для определения ликвидности баланса сопоставлены итоги
вышеприведенных групп по активу и пассиву (таблица 19).
Таблица 19
Проверка выполнения условия ликвидности баланса ООО
«Вира-Строй»
2016 год
2017 год
2018 год
А1 < П1
А1 < П1
А1 < П1
А2 > П2
А2 > П2
А2 > П2
А3 > П3
А3 > П3
А3 > П3
А4 < П4
А4 < П4
А4 < П4
Результаты проверки по таблице 19 показали, что:
59
1. баланс ООО «Вира-Строй» не является абсолютно ликвидным,
так как наиболее ликвидные активы организации меньше
наиболее срочных обязательств за период с 2016 по 2018 гг. Это
говорит о нестабильной ликвидности баланса организации за 2018
год.
2. быстро и медленно реализуемые активы превышают
краткосрочные и долгосрочные активы, как в 2016 так и в 2018 гг.
Данный момент говорит о том, что организация обеспечена
необходимыми денежными средствами для расчетов по
краткосрочным и долгосрочным обязательствам только в
ближайшее время.
3. также у организации наблюдается, превышение постоянных
активов над труднореализуемыми, что указывает на достаточно
устойчивое финансовое положение организации в ближайшем
будущем.
Для более полного анализа показателей ликвидности и
платежеспособности организации применяется коэффициентный метод, расчет
показан в таблице 20, динамика – в приложении 13.
Таблица 20
Коэффициенты ликвидности ООО «Вира-Строй» за период с
2016 по 2018 гг.
Наименование показателя
2016 год
2017 год
2018 год
Коэффициент текущей
ликвидности
1,00
1,00
1,00
Коэффициент критической
ликвидности
0,90
0,95
0,95
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,32
0,32
0,31
Общий показатель
ликвидности
0,64
0,66
0,65
- Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент
покрытия) общества с ограниченной ответственностью «Вира-Строй»
за последние 3 года не менялся и составил 1, что равно
60
минимальному значению – это говорит о том, что организация
обеспечена оборотными средствами для ведения хозяйственной
деятельности и своевременного погашения срочной задолженности.
- Коэффициент критической оценки (быстрой
ликвидности) у организации в пределах допустимого. Показывает,
какая часть краткосрочных обязательств может быть срочно
погашена за счет наиболее ликвидных активов и дебиторской
задолженности.
- Коэффициент абсолютной ликвидности также в
пределах нормы за последние 3 года, это доля наиболее срочных
обязательств, которые могут быть погашены организацией
немедленно за счет ликвидных активов (денежных средств в кассе, на
расчетном счете и краткосрочных финансовых вложений).
- Общий показатель ликвидности у исследуемого
общества меньше 1 как в 2016, так и в 2018 годах, значит,
организация не способна погашать свои обязательства за счет всех
ликвидных средств.
3.3. Разработка рекомендаций по повышению
эффективности формирования показателей
бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния
Изучив, проанализировав, а также по проведенным расчетам и анализам
для совершенствования формирования данных бухгалтерского баланса ООО
«Вира-строй», рекомендованы руководству, бухгалтерской службе компании,
следующие меры: пересмотреть учетную политику организации, то есть ввести
в практику учет создания резервов (под сомнительную дебиторскую
задолженность), данный факт позволит компании списывать задолженность
61
неплатежеспособных должников за счет созданного резерва, при этом, не
увеличивая расходы в текущем отчетном периоде. Создание таких резервов
применяется во многих организациях и, причем, успешно; улучшить технику
составления статей баланса. Конечно, величина аналитических данных в
регистрах учета не должна быть снижена, так как при условии отсутствия
специализированных форм предоставления информации данный факт приведет
к снижению полезности баланса пользователям.
Нужно разработать новые формы регистров учета в организации и
закрепить их в учетной политике. Лучше, для расчетов с дебиторами по
продаже продукции, работ, услуг ввести объединенную форму регистров,
которая будет давать информацию о движении средств на синтетических
счетах, в разрезе отдельных должников.
То же самое надо для урегулирований с кредиторами за товары,
работы, услуги. Все это будет только улучшать соответствие аналитического и
синтетического счета, повысит уровень взаимосвязи и взаимного контроля
регистров бухгалтерского учета в организации.
В свою очередь, желательно, создавать такие источники информации
для составления баланса, которые, для представления пользователям, были бы
не очень объёмные и понятные. Для этого нужно ввести разделение регистров
на основные и промежуточные. Основные регистры (журналы-ордера,
ведомости дебетовых оборотов и др.) будут основой для составления справок-
расчетов по каждой группе экономически однородных элементов, а на
основании этих промежуточных регистров составлять баланс организации.
Собственно, с вводом промежуточных ступеней формирования
показателей баланса должно уменьшить количество небрежных и
арифметических ошибок, так как даже при дополнительном объеме
информации, составление баланса будет более детальным и упорядоченным.
Это даст, в свою очередь, дополнительную ступень проверки расчетов и итогов
для бухгалтера.
62
На основании проведенного, в ходе работы, анализа хозяйственно-
финансового состояния организации на основании рассчитанных абсолютных и
относительных показателей делается такой вывод, что общество с
ограниченной ответственностью «Вира-Строй» находится в отрицательном
состоянии, то есть даже в критическом финансовом положении. К тому же
прослежено, что к концу рассматриваемого периода состояние компании не
улучшается, а наоборот, становится еще хуже.
Чтобы избежать развития отрицательных моментов и избежать
банкротства компании, руководство организации должно пересмотреть
принципы правления компанией и принять срочные меры для улучшения
состояния своей организации.
В ходе анализа финансового состояния предприятия при помощи
анализа структуры активов и пассивов баланса, ликвидности и
платежеспособности ООО «Вира-Строй» выявлена не одна проблема, которая
негативно отражается на благополучном финансовом состоянии организации.
Исследуемое предприятие ООО «Вира-Строй» является
неплатежеспособным, что говорит о необеспеченности оборотных активов
источниками капитала компании.
При анализе выявлены причины кризисного финансового состояния
компании:
- Недостаточный контроль над управлением организацией, а также
несобранность при управлении производством в организации. Данный факт
влечет за собой несвоевременное выполнение работ, а также низкий уровень
выполняемых работ. Далее это выливается в дополнительные расходы на
уплату пени и пени по подписанным контрактам увеличиваются, что ведет к
получению убытков и отражается в отчете о прибылях и убытках.
- Уменьшение платежеспособности покупателей и заказчиков
приводят к тому, что дебиторская задолженность остается на одном уровне в
течение прошлых 3 лет, даже наблюдается увеличение при сравнении 2018
63
года с 2016 годом, увеличению сроков ее оборачиваемости и отрицательно
отражаются на финансовом состоянии организации. При заключении
контрактов с покупателями надо провести мониторинг по контрагенту.
Запросить все учредительные документы, бухгалтерскую отчетность, также
проверить контрагента на сайте налоговой инспекции. Более тщательно
проверять покупателя.
- Неэффективная структура текущих расходов, приводящих к низкой
ликвидности активов, вызвана высокой продолжительностью строительно-
монтажных работ.
Для сокращения сроков выполняемых работ предложены следующие варианты:
1. после заключения контракта более детально рассмотреть все текущие
расходы на материалы;
2. при необходимости привлекать со стороны помощь (если не успеваете по
срокам и это приведет к штрафам);
3. заранее, согласно смете, закупить и завести на объект все требуемые
строительные материалы;
4. также заранее позаботиться и подписать все разрешительные документы
на работы.
На основании сделанных выводов, полученных при проведении анализа
финансового состояния общества, предложены несколько мероприятий по
улучшению финансового состояния организации:
1)Контролировать дебиторскую задолженность: на протяжении всего
анализируемого периода в организации наблюдается увеличение дебиторской
задолженности, как в абсолютном значении, так и ее доли в структуре активов
предприятия. В ходе анализа выявлено, что организация вообще не занимается
анализом платежеспособности своих заказчиков, покупателей, не пытается
самостоятельно взыскать долги клиентов, не разрабатывает и не применяет
другие эффективные меры по сокращению дебиторской задолженности, то есть
не работает с указанной задолженностью.
64
Мероприятия по решению данной проблемы:
- Для сокращения дебиторской задолженности, нереальной к получению
(взысканию), надо провести оценку платежеспособности клиентов
организации, которая позволит предупредить появление такого долга в
последующем.
- Надо изучить динамику, состав, причины и сроки появления
дебиторской задолженности, выявить, есть ли в ее доле какие-то суммы,
по которым истекает срок исковой давности. Если есть, то необходимо
срочно принять меры для их сбора (обращение в судебные органы и т. д.).
- Для не допущения дальнейшего роста дебиторской задолженности, надо
более тщательно рассмотреть условия сделки при заключении договоров
(контрактов), а именно, надо постоянно использовать гарантии для
подстраховки исполнения обязательств, таких как, задаток, неустойка,
поручительство, залог.
- Организации нужно разработать кредитную линию, которая должна
включать в себя:
1) продуманную работу с клиентом: правила сегментирования типов
заказчиков и правила работы с каждым сегментом;
2) распределенные внутри организации среди работников работы по
контакту с должниками;
3) проведенные процедуры взыскания долгов своими внутренними силами;
4) описанные ситуации, при которых на должника подают в суд при
нарушении условий договора.
- Надо обязательно подписать, конечно, контракт. Если после заключения
основного контракта выявлена необходимость выполнения каких-то ещё
дополнительных работ или поставок сверх договоренной нормы, то надо
заключить дополнительное соглашение. В нем должны быть определены
сроки и условия платежей и все моменты, касающиеся сделки.