25
Трудно
реализуемые
активы
А4
Все внеоборотные активы
1100
Пассивы предприятия в зависимости от сроков их оплаты (погашения)
делят на следующие группы, указанные в таблице 2.
Таблица 2
Группировка пассивов организации
Группа
Обозначение
Состав
Коды строк
Наиболее срочные
обязательства
П1
Кредиторская
задолженность
1520
Краткосрочные
пассивы
П2
Краткосрочные кредиты и
займы, оценочные
обязательства и прочие
краткосрочные
обязательства
1510+1540
+1550
Долгосрочные
пассивы
П3
Долгосрочные
обязательства
1400
Постоянные
пассивы
П4
Капитал и резервы,
доходы будущих периодов
1300+1530
Соотношением между группами активов и пассивов определяем
ликвидность баланса
20
.
Баланс считается абсолютно ликвидным, при соблюдениях всех четырех
неравенств, первое неравенство: А1 больше или равно П1 – при выполнениях
этого неравенства говорят о стабильной ликвидности баланса на текущий
период; второе неравенство: А2 больше или равно П2 – при выполнении
неравенства предприятие обеспечено необходимыми денежными средствами
для расчетов по краткосрочным обязательствам в ближайшем будущем; третье
неравенство: A3 больше или равно ПЗ – долгосрочная стабильная работа
предприятия в отношении погашения обязательство; четвертое неравенство: А4
меньше или равно П4 – указывает на то, что предприятие достаточно устойчиво
в финансовом плане.
Выполнение первых 3-ёх условий влечет за собой выполнение и 4-ого
неравенства, соответственно надо подойти серьёзно к сопоставлению итогов
20
Экономическое содержание бухгалтерского баланса: [Электронный ресурс]:
http://afdanalyse.ru/news/ehkonomicheskoe_soderzhanie_bukhgalterskogo_balansa/2010-11-03-9
26
первых 3-ёх групп по активу и пассиву. Если одно или несколько неравенств
системы не выполняются, тогда ликвидность баланса отличается от
абсолютной.
Минимально необходимым условием для признания структуры баланса
удовлетворительной является соблюдение неравенства А4 меньше или равно
П4. Иначе говоря, это означает, что организация рискует при осуществлении
финансовой политики, расходуя на формирование долгосрочных вложений
часть обязательств.
Если же такого вида обязательств (П3) у организации нет, значит,
собственно, часть внеоборотных активов финансируется за счет привлечения
краткосрочного заемного капитала, срок возврата которого наступит раньше,
чем окупятся внеоборотные активы. Следствием этого может стать стойкая
неплатежеспособность, грозящая потерей всего бизнеса при объявлении
организации банкротом.
Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операции
21
:
- при увеличении одной статьи актива, а другой – уменьшение на
одну и ту же сумму, при этом итоги не изменились;
- при увеличении одной статьи пассива, а другой, наоборот, –
уменьшение на такую же сумму, валюта баланса не изменилась;
- при увеличении одной статьи актива и одной статьи пассива
одновременно на одинаковую сумму, валюта баланса
увеличивается;
- при уменьшении одной статьи актива и одной статьи пассива
одновременно на одинаковую сумму, итог баланса уменьшается.
Оценка ликвидности бухгалтерского баланса производится еще при
помощи расчета коэффициентов ликвидности, которые отражают возможность
компании оплачивать свои ежедневные затраты и выполнять краткосрочные
обязательства в полном объеме и в срок (таблица 3).
21
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. ИНФРА-М, 2014 г.-351с.
27
Вышеназванные коэффициенты показывают характер отношения
оборотных активов и краткосрочных обязательств.
Рассчитанные коэффициенты должны быть в пределах норм, если нет,
то произойдет избыток запасов, из-за этого предприятие платит лишний налог
на имущество, да и затратно хранение этих запасов для компании на складах.
Таблица 3
Основные финансовые коэффициенты, характеризующие
ликвидность коммерческой организации
Наименование
показателя
Формула
расчета
Содержание
Нормативное
значение
Коэффициент
текущей
ликвидности
или
коэффициент
покрытия
(А1+А2+А3)
/
(П1+П2)
Показывает, сколько
рублей текущих
активов приходится
на один рубль
текущих
обязательств, то есть
показывает
достаточно ли у
предприятия средств,
которые могут быть
использованы для
погашения
краткосрочных
обязательств
более или равно 2,
Значение показателя
ниже 1 означает
неликвидность
организации и
является следствием
недостатка
долгосрочных
обязательств. Больше
чем двукратное
превышение
свидетельствует о
нерациональном
использовании
собственных средств
Коэффициент
критической
ликвидности
или быстрой
ликвидности
(А1+А2)
/
(П1+П2)
Показывает, какая
часть краткосрочных
обязательств может
быть срочно погашена
за счет наиболее
ликвидных активов и
дебиторской
задолженности
0,7 – 0,8
(рекомендуемое
больше 1,5)
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
А1
/
(П1+П2)
Указывает, какая
часть краткосрочных
обязательств может
быть погашена за
счет наиболее
ликвидных активов
в пределах
0,2 - 0,7
Общий
показатель
ликвидности
(А1 +0,5А2 +
0,3А3) /
(П1 + 0,5П2
+ 0,3П3)
Определяет
способность
организации погашать
свои обязательства за
счет всех ликвидных
средств
более или равно 1
28
Для полной оценки финансового состояния организации, также надо
рассчитать финансовую устойчивость.
Финансовая устойчивость – такое состояние финансовых ресурсов,
которое обеспечивает развитие организации на основе роста прибыли и
капитала при сохранении платежеспособности
22
.
Задачами проведения анализа финансовой устойчивости является:
Оценка финансового состояния организации, её экономической
надежности, кредитоспособности, конкурентоспособности;
Определение эффективности и стабильности работы предприятия в
долгосрочной перспективе;
Выявление наиболее эффективной стратегии для принятия
управленческих решений.
Финансовая устойчивость означает:
стабильное превышение доходов над расходами;
свободное маневрирование денежными средствами и эффективное их
использование;
бесперебойное производство продукции, а также процесс её
реализации.
Факторы, оказывающие влияние на финансовую устойчивость:
Внешние – уровень доходов населения и их платежеспособный спрос,
налоговая и кредитная политика государства, развитие внешнеэкономических
связей, отраслевая принадлежность организации;
Внутренние – структура выпускаемой продукции, размер и структура
расходов организации и их соотношение с доходами, состав и структура
имущества предприятия, объёмы и эффективность использования собственного
и заемного капитала.
Этапы анализа финансовой устойчивости:
22
Левин С.Е. Лекции по бухгалтерскому финансовому учету.
29
Определение типа финансовой устойчивости на основании
абсолютных показателей, излишка (недостатка) нормальных источников
формирования запасов;
Оценка финансовой устойчивости на основании расчета
относительных показателей;
Определение факторов, оказывающих влияние на финансовую
устойчивость субъекта.
Относительные показатели подразделяются на 2 группы, которые
показаны в таблице 4.
Таблица 4
Система показателей оценки финансовой устойчивости
Наименование
показателя
Формула
расчета
Содержание
Нормативное
значение
1 группа - показатели, определяющие финансовую независимость
Коэффициент
автономии
Собственный
капитал /
Валюта
баланса
Процент собственного
капитала в источниках
финансирования или
показывает долю активов,
сформированных за счет
собственных средств
более 0,5
Коэффициент
финансовой
устойчивости
(Собственный
капитал +
Долгосрочные
обязательства)
/ Валюта
баланса
Доля долгосрочных
источников
финансирования в валюте
баланса или какая часть
активов сформирована за
счет долгосрочных
источников
финансирования
менее 0,5
Коэффициент
соотношения
заемных и
собственных
средств
Заемный
капитал /
Собственный
капитал
Соотношение между
привлеченными средствами
и средствами
собственными
менее 1
2 группа - показатели, определяющие обеспеченность собственными
оборотными средствами
Коэффициент
маневренности
собственного
капитала
(Собственный
капитал -
Внеоборотные
активы) /
собственный
капитал
Показывает долю
собственных средств в
собственном капитале
менее 0,3
30
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
(Собственный
капитал -
Внеоборотные
активы) /
Оборотные
активы
Показывает долю
оборотных средств,
сформированных за счет
собственного капитала
более или
равно
0,4 - 0,6;
мин. 0,1
Коэффициент
обеспеченности
запасов
собственными
источниками
(Собственный
капитал -
Внеоборотные
активы) /
запасы
Показывает долю запасов,
сформированных за счет
собственного капитала
в пределах
0,6 - 0,8
Основная задача анализа финансовой стабильности - оценка степени
независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо,
чтобы ответить на вопросы, насколько организация независима с финансовой
точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости
23
.
В связи с вышеизложенным, бухгалтерский баланс это таблица, в
которой сгруппирована информация, которая в денежном выражении отражает
состояние имущества организации по составу и размещению, а также
источников его формирования. Из него, можно, узнать, чем владеет
собственник компании, размер запасов материальных, денежных средств. По
балансу определяют, может ли организация выполнить свои обязательства
перед третьими лицами или же ему грозят финансовые затруднения.
По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, в которой левая
часть является активом, в который включены оборотные и внеоборотные
активы, а правая – пассивом, в него включены капитал и резервы,
долгосрочные и краткосрочные обязательства. Правильность оценки баланса
фирмы способствует получению достоверной информации о состоянии,
размерах и структуре ее средств по результатам финансовой деятельности.
Финансовый анализ организации состоит в получении правильной
оценки итогов финансово-экономической деятельности организации, которая
нужна для информирования пользователей. Важным моментом анализа
23
Мешкова Г.В. Использование бухгалтерских балансов для оценки перспектив предпринимательства.
Интеграция наук. 2017. № 6 (10). С. 93-95.
31
финансового состояния организации, также является – оценка его
платежеспособности.
32
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского
баланса на примере ООО «Вира-Строй»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
предприятия ООО «Вира-Строй»
Исследуемая в работе организация Общество с Ограниченной
Ответственностью «Вира-Строй» создано в начале апреле 2005 года. Основным
видом деятельности данного общества является производство
общестроительных работ (строительно-монтажные работы, ремонт объектов
недвижимости, внутренние сантехнические работы). Организация также
осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям:
- разборка и снос зданий;
- производство земляных работ;
- проведение отделочных работ.
Также, для удержания на современном рынке, открыла новый вид
деятельности – реализация (с наценкой) приобретенных и не использованных в
ходе работ, строительно-монтажных материалов. Что положительно отражается
на финансовом состоянии организации, так как не надо нести расходы на
хранение избытка материалов, да и хоть и не большой, но все-таки доход для
организации. У организации своих помещений нет, поэтому приходится запасы
хранить на арендованных складах, что также является дополнительным
расходом. На выполнение строительно-монтажных работ имеет Сертификат
соответствия, выданный органом по сертификации ЗАО
«ГОСТСТАНДАРТИЗАЦИЯ». Также ежеквартально вносит членские взносы в
СРО.
Общество имеет право от своего имени заключать договоры (контракты)
с контрагентами, приобретать бухгалтерские имущественные и личные
неимущественные права и нести обязанности.
ООО «Вира-Строй» имеет право осуществлять расчеты в наличной и
безналичной форме, пользоваться кредитами отечественных и зарубежных
банков, а ещё устанавливать цены (тарифы) на продукцию, работы, услуги
33
самостоятельно или на договорной основе, за исключением случаев, когда
установлены государственные (муниципальные) цены (тарифы).
Общество действует
политика
на основе самофинансирования
совершения
и самоокупаемости.
ООО «Вира-Строй» отвечает
превышение
по своим обязательствам
инкассации
всем
принадлежащим
банка
ему имуществом,
имеет
на которое по действующему
реализованные
законодательству может
февраль
быть обращено
кассовый
взыскание.
В зависимости от объемов учетной работы ответственность за
организацию бухгалтерского учета на предприятии несет его директор.
Здание под офис арендуется, так как в собственности не имеет своего
собственного строения. Бухгалтерский и налоговый учет ведется на
аутсорсинге.
По штату компания не большая, семь сотрудников вместе с директором,
из них пять работников, которые выполняют строительно-монтажные работы
(рисунок 4). Деятельностью организации руководит директор, также директор
сам заключает договоры. Инженер-сметчик составляет сметы на выполнение
работ, акты выполненных работ, справки о стоимости работ. Бухгалтер (на
аутсорсинге) ведет всю бухгалтерскую и налоговую отчетность, начиная с
первичных документов до составления бухгалтерского баланса.
Собственного транспорта у организации нет, на перевозку материалов
привлекаются транспортные услуги со стороны.
Директор
компании
Рисунок 4. Организационная структура ООО «Вира-Строй»
Инженер-сметчик
Бухгалтер (аутсорсинг)
Работники (5 человек)
34
Для того чтобы охарактеризовать деятельность общества с
ограниченной ответственностью «Вира-Строй» с экономической точки зрения
(таблица 5), рассмотрим и проведем анализ данных Отчета о финансовых
результатах за 2016-2018 гг. (приложение 1).
Таблица 5
Динамика финансовых показателей деятельности ООО
«Вира-Строй» за период с 2016 по 2018 гг.
По расчетам таблицы 5 видно, что:
1) в 2017 году значительно возросла выручка и себестоимость
продаж по сравнению с 2016 годом на 266 процентов и 269
процентов соответственно;
Показатели
2016
год
тыс.
Рубле
й
2017
год
тыс.
рублей
2018
год
тыс.
рублей
Абсолютное
отклонение
тыс. рублей
Относительн
ое
отклонение
%
2017 к
2016
гг
2018 к
2017
гг
2017 к
2016
гг
2018 к
2017
гг
Выручка
99771
264899
51414
165128
-
21348
5
266
19
Себестоимость
продаж
99925
268972
60498
169047
-
20847
4
269
22
Управленческие
расходы
863
3348
2618
2485
-730
388
78
Прибыль
(убыток) от
продаж
-1017
-7421
-11702
6404
4281
730
158
Проценты к
получению
0
6660
10433
6660
3773
157
Прочие доходы
11138
6115
741
-5023
-5374
55
12
Прочие расходы
9498
4817
534
-4681
-4283
51
11
Прибыль
(убыток) до
налогообложен
ия
623
537
-1062
-86
-1599
86
Налог на
прибыль
113
182
93
69
-89
161
51
Чистая прибыль
(убыток)
510
355
-1155
-155
-1510
70