5
Содержание
Введение .......................................................................................................... 6
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основной информационный источник
анализа финансового состояния организации ......................................................... 8
1.1. Понятие бухгалтерского баланса, его роль и значение в системе
финансовой отчетности .......................................................................................... 8
1.2. Техника составления и формирования показателей бухгалтерского
баланса.................................................................................................................... 12
1.3. Методика проведения анализа бухгалтерского баланса ................ 16
Глава 2. Анализ финансового состояния предприятия на основе данных
бухгалтерского баланса ............................................................................................ 23
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ... 23
2.2. Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов
предприятия ........................................................................................................... 28
2.3. Анализ ликвидности и платежеспособности исследуемой
организации, оценка показателей финансовой устойчивости ......................... 35
Глава 3. Мероприятия по улучшению показателей финансового состояния
организации ............................................................................................................... 49
3.1. Пути улучшения финансовых показателей предприятия .............. 49
3.2. Эффективность мероприятий по улучшению финансовых
показателей предприятия ..................................................................................... 58
Заключение .................................................................................................... 64
Список использованных источников .......................................................... 66
Приложения ................................................................................................... 73
6
Введение
Исследуемая тема выпускной квалификационной работы актуальна по-
тому, что бухгалтерский баланс как важнейшая часть бухгалтерской отчетности
предприятия представляет единую систему информации об его материальном и
финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета,
позволяет выявить реальное экономическое положение организации и сделать
определенный прогноз ее дальнейшего развития.
В результате эволюции рыночных отношений, очень выросло количество
субъектов, использующих данные бухгалтерской (финансовой отчетности). Если
раньше, во времена жёстко-регулируемой экономики, этой информацией пользо-
вался ограниченный круг лиц (бухгалтерия, планово-экономический отдел, руко-
водство, банк, управление статистики, министерство), то при рыночных отноше-
ниях ее пользователями стали, помимо вышеперечисленных, огромная армия
частных предпринимателей из малого и среднего бизнеса, участники акционер-
ных обществ, брокеры и аналитики различных инвестиционных фондов и бирж,
да и просто интересующиеся физические лица, что стало не так сложно в наш век
развитых информационных технологий.
И в этом огромную роль играет бухгалтерский баланс, предоставляя боль-
шие возможности для анализа финансового положения предприятия, в том числе
для оценки деятельности фирмы. Финансово-экономический анализ имеет свои
первоисточники и свою методику исследования. Источниками данных выступают
формы квартальных и годовых отчетов с приложениями.
Цель выпускной квалификационной работы — анализ теоретических и
практических методов использования бухгалтерского баланса для анализа дея-
тельности фирмы и прогнозирования вектора её возможного развития.
Для раскрытия темы, в работе следует решить поставленные задачи:
— показать теоретические аспекты и важность бухгалтерского баланса,
как первоисточника данных для анализа деятельности фирмы, в том числе необ-
ходимые понятия, перечень требований, предъявляемых к бухгалтерскому ба-
лансу входящему в бухгалтерскую отчетность,
7
— рассмотреть методику составления и формирования показателей бух-
галтерского баланса, а также методику анализа бухгалтерского баланса;
— рассмотреть формирование бухгалтерского баланса по данным ООО
«Альянс-Маркет», в том числе технико-экономические показатели предприятия,
динамику и структуру активов и пассивов предприятия;
— провести финансовый анализ данных бухгалтерского баланса, ликвид-
ности, платёжеспособности и финансовой устойчивости ООО «Альянс-Маркет»;
— разработать мероприятия по улучшению финансовых показателей ООО
«Альянс-Маркет» и осуществить оценку их эффективности.
Объектом исследования данной работы является предприятие ООО «Аль-
янс-Маркет»
Предметом анализа выступает экономическая деятельность предприятия
ООО «Альянс-Маркет», показатели которой выражены в бухгалтерских балансах
за последние 3 года.
В работе использовались следующие методики: наблюдение, обобщение
информации, методы бухгалтерского учета, методы анализа, в том числе — срав-
нение, структурный, факторный и анализ показателей рентабельности.
Законодательно-нормативной базой являются действующие законодатель-
ные и нормативные акты РФ. Теоретической основой исследования является изу-
чение публикаций в специальной литературе, трудов ученых-экономистов по про-
блеме бухгалтерской (финансовой) отчетности. Большое значение придавалось
работам авторов — Бабаева Ю.А., Бычковой С.М., Гаврилиной А.Е., Кузьминой
Д.П. и др.
Практическим итогом исследования выступают рекомендации по повыше-
нию эффективности использования бухгалтерского баланса для оценки деятель-
ности фирмы и улучшению финансового положения ООО «Альянс-Маркет».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав,
включающих в себя восемь параграфов, заключения и списка использованных ис-
точников.
8
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основной информационный
источник анализа финансового состояния организации
1.1. Понятие бухгалтерского баланса, его роль и значение в системе
финансовой отчетности
Все данные об экономической деятельности фирмы стекаются в продол-
жении всего года в бухгалтерию, там разносятся по счетам, а дальше, на заклю-
чительном этапе происходит сведение бухгалтерского отчёта за период (месяц,
квартал или год, в зависимости от учётной политики предприятия). Отчётность
представляют все хозяйствующие участники рынка (имеется в виду рынок про-
дукции и услуг), невзирая на род деятельности и форму собственности (индиви-
дуальная, акционерная, государственная, смешанная и др.). Есть одно отличие,
оно заключается в форме отчётности, которая зависит от собственников или учре-
дителей организации (участие частного капитала, государственного, иностран-
ного и др.)
1
.
Согласно ПБУ № 4/99, бухгалтерская отчетность — «единая информаци-
онная система о материальном и финансовом положении организации и о резуль-
татах ее экономической деятельности, составляемая на основе данных бухгалтер-
ского учета по установленным формам». Финансовое положение определяется
количеством и качеством активов в собственности компании, величиной капитала
и способностью предприятия приспосабливаться к новым условиям и конъюнк-
турным изменениям на рынке, начиная от номенклатуры выпускаемой продук-
ции, изменения технологического процесса и до внедрения новейших технологий,
включая совершенствование социального климата и экономических отношений
внутри и между коллективом, руководством, собственниками
2
.
Данные бухгалтерской отчётности должны быть верны, достаточны и ло-
гично структурированы. Благодаря ей, внешними субъектами (потенциальными
партнёрами, инвесторами, клиентами) будут приниматься решения о выгодности
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Ю.А. Бабаев. — М.: Инфра-М, 2015.
— С. 29.
2
Мамаев И.К. Бухгалтерский баланс, его сущность и особенности / И.К. Мамаев // Совершенствование
учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики. —
2016. — № 2. — С. 219-223.
9
и возможности установления финансовых отношений с компанией. Внутренние
потребители информации оперативно получают нужные данные о функциониро-
вании предприятия, анализируют их и имеют возможность вовремя вмешаться и
предотвратить нежелательные последствия. Бухгалтерская отчётность позволяет
осуществлять контроль за правильностью проведения финансовых операций,
чтобы не нарушать требования законодательства; за целесообразностью распре-
деления денежных средств, а также за использованием трудовых и материальных
ресурсов в соответствии с внешними отраслевыми и внутренними стандартами и
нормами. При оформлении отчётности обязательно руководствоваться нормами
закона «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ от 06.12.2011 г.
Бухгалтерская отчётность за год состоит из: баланса, отчёта о финансовых
результатах и необходимых к ним приложений, отчёта о движении денежных
средств и изменениях капитала
1
. В состав отчётности пояснительная записка не
входит, также, как и заключение аудитора (у тех организаций, которые по закону
обязаны проводить аудит). Критерии для организаций, обязанных проводить обя-
зательный аудит, регулируются Федеральным законом от 30 декабря 2008 г.
№307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Предоставлять заключение в налого-
вую службу и опубликовывать необязательно, однако подача заключения в Госу-
дарственный комитет статистики необходима
2
.
Отчетный период — период, за который организация должна составлять
бухгалтерскую отчетность. Отчетная дата — дата, по состоянию на которую пред-
приятие должно составлять бухгалтерскую отчетность и представлять в контро-
лирующие и статистические органы. Пользователи бухгалтерской отчетности —
юридические и физические лица (банки, инвестиционные фонды, акционеры,
партнёры по бизнесу), заинтересованные в информации о текущем реальном
1
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие / О.А. Забба-
рова. — М.: Эксмо. 2013. — С. 34.
2
Баженова В.В., Шайхутдинова О.Р. Использование бухгалтерских балансов для оценки перспектив
предпринимательства / В.В. Баженова, О.Р. Шайхутдинова // Ученые записки Комсомольского-на-Амуре государ-
ственного технического университета. — 2016. — Т. 2. — № 4 (28). — С. 101-105.
10
финансовом состоянии организации, на котором можно строить прогнозы о даль-
нейших перспективах и выгодах совместного сотрудничества
1
.
Образцы типовых форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности
утверждаются Министерством финансов РФ в соответствии с требованиями По-
ложения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и ПБУ
4/99.
Требования по составу форм бухгалтерской отчетности и порядку их фор-
мирования и представления утверждены приказом Министерства финансов РФ от
2 июля 2010 г. № 66н, и служат, для установления стандартизированных общих
правил формирования бухгалтерской отчетности, не ограничивая при этом само-
стоятельности предприятия при принятии решения о составе и форме представ-
ления данных бухгалтерской отчетности учитывая особенности их деятельности
в отчетном периоде
2
.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых ре-
зультатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного
периода к другому.
В бухгалтерской отчетности предприятия необходимо обеспечить сопо-
ставимость данных с данными за предшествующий отчетный период, следуя из-
менениям, связанным с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учет-
ная политика организации» ПБУ 1/2008.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с
данными за отчетный период, то первые из названных данных необходимо скор-
ректировать, следуя правилам, установленным нормативными актами по бухгал-
терскому учету
3
.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетный год
охватывает период с 1 января по 31 декабря включительно.
1
Кузьмина Д.П. Бухгалтерский баланс как форма годовой бухгалтерской отчетности // Молодой ученый.
— 2016. — № 20. — С. 335-338.
2
Сидорова В.А., Казарян М.Т. Разделение бухгалтерских балансов по способам их использования и при-
менения / В.А. Сидорова, М.Т. Казарян // Экономика и социум. — 2015. — № 6-3 (19). — С. 918-921.
3
Кривец Т.П., Садовая З.В. Принципы и состав бухгалтерской отчетности и требования к составлению
бухгалтерского баланса по международным и российским стандартам / Т.П. Кривец, З.В. Садовая // Экономика и
предпринимательство. — 2015. — № 3-2 (56). — С. 639-642.
11
Первоначальным отчетным годом для впервые созданного либо реоргани-
зованного предприятия считается период со дня его государственной регистрации
по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной в период со
2 октября по 31 декабря — с даты государственной регистрации по 31 декабря
следующего года включительно.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается по-
следний календарный день отчетного периода
1
.
Отчетность составляется в валюте Российской Федерации. При наличии
(движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет
в иностранной валюте по каждому виду, а затем производится перерасчет по
курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.
При разработке предприятием своих форм бухгалтерской отчетности на
основе образцов форм, публикуемых в приложениях к приказу Минфина Россий-
ской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66 «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» должны соблюдаться стандартные правила, предъявляемые к бух-
галтерской отчетности (полнота, существенность, сравнимость и пр.).
На основании требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа-
ции» в бухгалтерской отчетности запрещается зачет между статьями активов и
пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда зачет предусмот-
рен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Правила оценки статей бухгалтерского баланса и других форм отчетности
устанавливаются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации и приказами Минфина Российской Федера-
ции по составлению бухгалтерской отчетности.
В формы бухгалтерской отчетности обязательно включаются показатели
экономической деятельности филиалов, подразделений или представительств, в
том числе ведущихся по отдельным балансам
2
.
1
Попова Е.Н., Попова Т.Н. Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике // Моло-
дой ученый. — 2014. — № 21.2. — С. 43-45.
2
Михайловская А.Л. Бухгалтерский баланс: прошлое, настоящее, будущее / А.Л. Михайловская // Эко-
номика и управление в XXI веке: тенденции развития. — 2015. — № 21. — С. 101-107.
12
Начиная с отчетности за 2011 г. организации самостоятельно детализи-
руют показатели по статьям форм отчетности, а дополнительное раскрытие ин-
формации представляется в соответствующих пояснениях, которые оформляются
в табличной и (или) текстовой форме.
Важность составления и представления бухгалтерской отчетности подчер-
кивается в ряде законодательных и иных правовых актов
1
.
В Гражданском кодексе Российской Федерации определено, что одним из
признаков юридического лица является наличие обособленного имущества, и что
оно «отвечает им по своим обязательствам».
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» установлен состав бух-
галтерской отчетности, обязательные адреса ее представления (учредители,
участники и территориальные органы государственной статистики) и сроки пред-
ставления, определена публичность отчетности
2
.
Налоговый кодекс РФ, Административный и Уголовный кодексы РФ
предусматривают соответственно налоговую, административную и уголовную
ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгал-
терской отчетности.
Все это свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность является важ-
ным механизмом функционирования и управления экономикой не только отдель-
ного хозяйствующего субъекта, но страны в целом и ее регионов. Постоянно ве-
дется речь о повышении роли бухгалтерской отчетности как зеркала инвестици-
онной привлекательности конкретного предприятия или организации.
1.2. Техника составления и формирования показателей бухгалтерского
баланса
Типовые формы бухгалтерской отчетности, правила составления, сроки
представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов ре-
гламентируются Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском
1
Гаврилина А.Е. Бухгалтерский баланс как важнейший источник информации в составе бухгалтерской
отчетности / А.Е. Гаврилина // Studium. — 2016. — № 4-1 (41). — С. 12.
2
Мухаметзянов Р.З., Хусаинова Д.Р. Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности / Р.З. Муха-
метзянов, Д.Р. Хусаинова // Казанская наука. — 2017. — № 5. — С. 67-70.
13
учете и отчетности в Российской Федерации, а также инструкциями и указаниями
Минфина Российской Федерации о составлении квартальной и годовой бухгал-
терской отчетности
1
.
Основными этапами составления бухгалтерской финансовой отчетности
являются
2
:
— инвентаризация;
— закрытие счетов;
— реформация баланса;
— непосредственно составление отчетности.
Основой для составления бухгалтерской финансовой отчетности являются
остатки по счетам главной бухгалтерской книги и данные учетных регистров.
Процедура заполнения отчетных форм представляет собой перенос информации
из учетных регистров, предварительно сгруппированной и обобщенной, в упоря-
доченную систему данных.
Согласно Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» «годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением слу-
чаев, установленных данным Федеральным законом, состоит из бухгалтерского
баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним».
Хозяйствующий субъект в зависимости от предполагаемой величины фи-
нансовых оборотов и от рода деятельности должен выбрать один из вариантов
составления бухгалтерской отчётности
3
:
— упрощенный (бывает двух видов, в зависимости от методов исчисления
налогов на прибыль — от оборота или от дохода — применяется для субъектов
малого предпринимательства). В состав годовой бухгалтерской отчетности не
включаются отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств,
т.е. приложения к бухгалтерскому балансу;
1
Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева
— М.: Эксмо. 2012. — С. 49.
2
Неверова М.Б. Роль и значение бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской (финансовой) отчет-
ности в современных условиях / М.Б. Неверова // Студенческий форум. — 2017. — № 7-2 (7). — С. 24-26.
3
Пинясова И.А. Бухгалтерская отчетность малых предприятий // Молодой ученый. — 2013. — № 4. —
С. 278-280.
14
— стандартный (применяется для средних и крупных коммерческих орга-
низаций). В этом варианте бухгалтерская финансовая отчетность формируется по
формам, установленным законодательством;
— множественный (используется для крупных коммерческих фирм, осу-
ществляющих несколько видов деятельности).
При современных рыночных экономических отношениях, бухгалтерский
баланс является одной из главных форм публикуемых финансовых отчетов орга-
низаций. Он позволяет выразить, сгруппировать и обобщить в денежной оценке
имущество хозяйствующего субъекта и источников их образования по состоянию
на отчетную дату
1
.
Бухгалтерский баланс имеет табличную форму. Одна из сторон таблицы
называется «Актив», в ней проводят описание и оценку имущества организации
по составу. Другая сторона называется «Пассив», она содержит описание и
оценку имущества в зависимости от источников его приобретения. Бухгалтерский
баланс, согласно РСБУ, состоит из пяти разделов
2
.
Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:
— разд. I «Внеоборотные активы»;
— разд. II «Оборотные активы».
Внеоборотные активы состоят из основных средств, нематериальных ак-
тивов, финансовых (долгосрочных) вложений и прочих внеоборотных активов.
Раздел II «Оборотные активы» содержит статьи - запасы, дебиторская за-
долженность, НДС, денежные средства организации, финансовые (краткосроч-
ные) вложения и прочие оборотные активы.
Пассив бухгалтерского баланса включает три раздела:
— разд. III «Капитал и резервы»;
— разд. IV «Долгосрочные обязательства»;
— разд. V «Краткосрочные обязательства».
1
Суслина В.А. Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности / В.А. Суслина // Бакалавр.
— 2016. — № 1-2 (14-15). — С. 46-49.
2
Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс / Е.С. Соко-
лова, З.П. Архарова. — С. 112.