4
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ НА ЕГО ОСНОВЕ ......................................................................... 8
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса. Виды и формы бухгалтерских
балансов, их классификация .................................................................................. 8
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России ........................................................................ 16
1.3. Бухгалтерский баланс как источник информации для анализа
финансового состояния организации .................................................................. 29
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ ............................................................................... 41
2.1. Методика формирования показателей бухгалтерского баланса ............... 41
2.2. Техника и этапы составления промежуточного и годового баланса ........ 48
2.3 Аналитическое значение горизонтальных взаимосвязей статей
бухгалтерского баланса ........................................................................................ 53
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ НА
ОСНОВЕ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА .................................... 61
3.1. Анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерского
баланса .................................................................................................................... 61
3.2. Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния 72
3.3 Реформация бухгалтерского баланса в условиях приближения к
международным стандартам учета и отчетности .............................................. 82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 91
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ..................................................................................... 96
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................... 101
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обусловлена значением бухгалтерского баланса в обеспечении
управленческой деятельности на предприятии. В современных
экономических условиях существенно возрастает значение финансовой
информации, достоверность, оперативность и объективность которой
позволяют всем участникам хозяйственного оборота представить и понять
финансовой состояние и финансовые результаты деятельности конкретной
компании.
В процессе работы каждая организация выполняет хозяйственные
операции и принимает решения о тех или иных финансовых вопросах. Все
эти действия отражаются в бухгалтерском учете, а центральной формой
бухгалтерского учета - является бухгалтерский баланс. Сущность баланса
проявляется в его назначении. С одной стороны он является частью метода
бухгалтерского учета, с другой стороны бухгалтерский баланс – одна из
форм периодической и годовой отчетности.
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по
их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства
совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их
формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и
их источников показывается на определенный момент, как правило, на
первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во
внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на
начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не
только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы
познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении
финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ,
и услуг.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С
одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой
6
стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой
отчетности.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой,
которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Бухгалтерский баланс должен давать достоверное и полное представление об
имущественном и финансовом положении организации.
Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью
содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что он в
современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих
специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное
место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был
строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило
более свободную основу.
Все это в совокупности формирует актуальность темы дипломной
работы.
Целью данной выпускной работы является разработка предложения по
реформации бухгалтерского баланса в условиях приближения к
международным стандартам учета и отчетности, на основе детального
практического и теоретического анализа значения бухгалтерского баланса в
экономической деятельности современного российского предприятия.
Для достижения поставленной цели дипломной работы необходимо
осуществить решение следующих задач:
выявить роль и назначение бухгалтерского баланса. Виды и
формы бухгалтерских балансов, их классификация;
проанализировать нормативно-правовое регулирование порядка
формирования бухгалтерского баланса в России;
рассмотреть бухгалтерский баланс как источник информации для
анализа финансового состояния организации;
исследовать методика формирования показателей бухгалтерского
баланса;
7
проанализировать технику и этапы составления промежуточного
и годового баланса;
рассмотреть аналитическое значение горизонтальных
взаимосвязей статей бухгалтерского баланса;
выполнить анализ финансового состояния организации по
данным бухгалтерского баланса;
разработать рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению
финансового состояния;
исследовать реформацию бухгалтерского баланса в условиях
приближения к международным стандартам учета и отчетности.
Объектом исследования в данной дипломной работе выступает ПАО
«Развитие».
Предметом исследования является бухгалтерский баланс, как
основной элемент финансовой отчетности коммерческого предприятия.
Теоретическую базу исследования составили нормативно-правовые
акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета, труды отечественных
исследователей, изучавших вопросы организации бухгалтерского учета и
повышения его эффективности, роли бухгалтерского баланса в обеспечении
эффективной деятельности предприятия.
Информационную базу исследования составили материалы
бухгалтерской отчетности ПАО «Развитие» и локальные нормативные акты
предприятия.
В качестве методов исследования применялись являются обобщение,
сравнение, анализ, синтез, аналогия, индукция и дедукция, а также
специальные способы и приемы бухгалтерского учета и экономического
анализа.
Структурно выпускная квалификационная работа представлена
введением, основной частью разделенной на три главы и параграфы,
заключением, списком использованной литературы и приложений.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ НА ЕГО ОСНОВЕ
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса. Виды и формы
бухгалтерских балансов, их классификация
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической
группировки имущества организации по составу и размещению и источникам
его образования в денежной оценке на определенную дату
1
.
В настоящее время бухгалтерский баланс является отчетом о
финансовом положении и финансовых результатах деятельности
организации на определенный момент времени. Бухгалтерский баланс
является важнейшим источником информации для широкого круга
пользователей. По данным бухгалтерского баланса собственники
организации и административно-управленческий персонал определяют
финансовое положение организации, динамику изменения капитала.
Интерпретируя данные бухгалтерского баланса, заинтересованные
пользователи осуществляют анализ и оценку ликвидности,
платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности
организации, наращивания ее собственного капитала.
Слово «баланс» происходит от латинских слов: bis – дважды, lanx –
чаша весов. Получается bilanx –двучашие, равновесие, т.е. равенство двух
чаш весов. Термин «баланс» от французского balance означает весы
2
.
Все организации, находящиеся и зарегистрированные в Российской
Федерации, должны составлять бухгалтерскую отчетность, в соответствии с
требованием, которое содержится в главе 3 Федерального закона «О
бухгалтерском учете и отчетности» от 06.12.2011 №N 402-ФЗ. Бухгалтерская
отчетность представляет собой завершающий этап учетного процесса и
является системой показателей, которые отражают имущественное и
1
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. -
Рн/Д: Феникс, 2013. –с.29
2
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев,
А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. – с.42
9
финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые
результаты ее деятельности за отчетный период.
3
Бухгалтерская отчетность - это общая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам.
4
Годовая бухгалтерская отчетность российских организаций
формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из
следующих отчетных форм:
Бухгалтерский баланс
Отчет о финансовых результатах
Отчет об изменения капитала
Отчет о движении денежных средств
Приложение к бухгалтерскому балансу
Отчет о целевом использовании средств.
Бухгалтерский баланс - это главный источник информации об
имущественном положении организации. Главная задача бухгалтерского
баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал
находится под его контролем.
5
Баланс важен как государству, так и коммерческим организациям.
Поскольку он дает внешним и внутренним пользователям (Приложение
1)полную и достоверную информацию о финансовой деятельности
организации. Из баланса узнают, чем организация владеет, в каком
количественном и качественном соотношении находится запас материальных
средств, которые находятся в его распоряжении. Бухгалтерский баланс дает
информацию о способности предприятия выполнить свои обязательства
перед третьими лицами или он испытывает финансовые затруднения.
3
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" // Собрание
законодательства РФ. – 2011. - N 50. - Ст. 7344.
4
Аврова И.А. Баланс: Учебное пособие. – М.: ИндексМедиа, 2013. – с.7
5
Финансовый анализ [Текст] / под ред. Т.С. Новашиной М.: МФПА, 2010. – с.82
10
Данные баланса, так же используются налоговыми службами, кредитными
учреждениями и органами государственного управления.
Бухгалтерский баланс важен тем, что выполняет ряд функций:
Экономико-правовая функция;
Знакомит лица, которые заинтересованы организацией, с ее
имущественным положением;
Информирование о степени предпринимательского риска. Из баланса
можно получить ответ на вопрос - сможет ли организация в указанное время
выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами, кредиторами,
покупателями, продавцами или ей угрожает финансовый кризис.
6
Среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс
занимает первое место: данные баланса можно связать с данными других
форм бухгалтерской отчетности.
Балансы классифицируются по следующим признакам:
Времени составления: вступительные, текущие, санируемые,
ликвидационные, разделительные, объединительные;
Источником составления: инвентарные, книжные, генеральные;
Объемом информации: единичные, сводные,
консолидированные;
Характером деятельности: балансы основной деятельности,
балансы неосновной деятельности;
Формами собственности: балансы организаций:
государственных, кооперативных, коллективных, частных,
смешанных форм собственности и др.;
Степенью очистки: баланс-брутто, баланс-нетто.
-Балансы-брутто составляют и предоставляют в первоначальной
оценке отдельных активов. Для этого в баланс вводятся регулирующие
6
Булгакова С.В. Бухгалтерская мысль и балансоведение: Учебное пособие. – Воронеж: Издательство
Воронежский госуниверситет, 2010. – с.14
11
статьи, которые позволяют оценить остаточную стоимость таких активов на
определенную отчетную дату.
Имеются контрарно-дополнительные регулирующие статьи и
контрарно-регулирующие статьи.
Контрарный счет – является счетом бухгалтерского учета, его
показатели используются для регулирования оценки объектов,
отражающихся в других счетах. По видам счетов их относят к
регулирующим счетам.
Контрарно-дополнительные регулирующие статьи дополняют
регулируемые статьи. Они находятся в противоположной стороне баланса по
отношению к тем статьям, которые они регулируют: амортизация основных
средств, амортизация нематериальных активов и т.д. Они позволяют
скорректировать на отчетную дату величину соответствующих основных
статей.
На сегодняшний день балансы-брутто в российской практике не
используется, а применяется балансы-нетто, в котором нет регулирующих
статей. Данные, которые необходимы, отражаются в балансе-нетто по
остаточной стоимости (основные средства, нематериальные активы и др.)
По функциональной роли балансы подразделяются:
- Вступительный (организационный) баланс открывает ведение
бухгалтерского учета в организации. В организациях, которые только
создаются, такой баланс очень удобен по простоте его применения, так как
имеющиеся в нем имущество, будет состоять в основном из вкладов
учредителей и организационных расходов;
- Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские
балансы могут не отличаться один от другого, так как в них используется
одинаковая форма бланка, но в технике оформления периодического и
годового бухгалтерского баланса имеется большая разница. Промежуточный
баланс составляется на основе книжных данных;
12
-Соединительный баланс делается при соединении двух или более
хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс
нового хозяйствующего субъекта и будет, является соединительным
балансом, потому что он составляется на основании заключительных
балансов, сливающихся организаций путем суммирования показателей;
- Санируемый баланс используется, при приближении организации к
банкротству. Если наступил такой случай то организация должна решить
ликвидироваться ли ей, объявив о банкротстве или договориться с
кредиторами об временной отсрочке платежей.В том случае если кредиторы
будут согласны на отсрочку, им предоставляется информация о размере
понесенного убытка и возможности его покрытия в будущем. Еще до
окончания отчетного периода, должен привлекаться аудитор и составляется
санируемый баланс, для того чтобы показать реальное состояние дел в
организации. В отличие от обычного баланса, в котором отдельные статьи
рассматриваются как реальные, в санируемом балансе они могут быть
значительно уценены. Могут вообще не приниматься в расчет, в том случае,
если будет установлено, что их цифры не соответствуют действительности
(например, отдельные виды дебиторской задолженности);
- Ликвидационный баланссильно отличается от других в основном
оценкой своих статей, которые производятся по реализационной стоимости.
Некоторые статьи, которые имеются в отчетном балансе, в ликвидационном
могут отсутствовать вовсе. Этот баланс составляет ликвидационная комиссия
после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации
имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. Так же кнему
прилагается проект, распределяющий активы между кредиторами в
очередности, установленной законодательно;
-Сводно-консолидированный баланс – является новым в российской
учетной практике. Он объединяет балансы организаций, которые являются
самостоятельными юридически, но они взаимосвязаны в экономическом
отношении. Этот баланс объединяет бухгалтерский баланс главной
13
организации с ее дочерними обществами, а также включает данные о
зависимых обществах. Особенностью сводно-консолидированного баланса
является, исключение из него всех внутренних оборотов. Расчеты делаются
по каждой статье баланса в зависимости от доли каждого участника в
капитале группы. Долей могут быть обыкновенные акции, выпущенные
группой.
7
Все бухгалтерские балансы разделяют на две группы: статистические
и динамические.
Статистические балансы составляются на определенную дату или при
наступления события. В статистических балансах информация показывается
заранее. В них состояние активов и обязательств организации отражается как
результат деятельности за необходимый период. Главным из видов
статистического баланса является отчетный бухгалтерский баланс,
предоставляемый по результатам деятельности организации за отчетный год.
Динамические балансы необходимы для того чтобы знать об
изменениях показателей в деятельности организации. Большинство
динамических балансов нужны для оперативного управления
производственной или торговой деятельности организации. Отличительной
особенностью этих балансов является, то что информация в них обобщается
ежемесячно, следовательно, дается более полная информация о движении
активов и состояния расчетов. К ним относятся: оборотные ведомости и
шахматные оборотные балансы.
Динамические и статистические балансы показывают по-разному
финансовое положение организации. Пользователи бухгалтерской
информации и отчетности разрабатывают баланс с точки зрения его
полезности для принятия экономических решений и дальнейшей стратегии
развития организации.
7
Дадалко В.А. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
инструкция по его применению. – М.: Бухгалтер, 2012. – с.84