77
4. Подготовка соответствующей документации по соглашениям с
кредиторами и их реализация.
В приведенном проектном балансе (Приложение 10) снижена сумма
краткосрочной дебиторской задолженности на 80 000 руб. в активе баланса.
Для снижения дебиторской задолженности предприятии необходимо в
кратчайшие сроки оптимизировать условия проводимых сделок. При
заключении договоров на продажу продукции преимущественной должна
стать предоплата, а по договорам закупок - отсрочка платежа.
Необходимо активно применять принудительные методы воздействия
на должников (взыскание задолженности, прекращение оказания услуг и
т.д.). Стимулирующие меры и методы морально-психологического
воздействия, но они используются гораздо реже, хотя тоже имеют свой
эффект. К морально-психическим методам можно отнести:
1. Регулярное оповещение арендаторов и клиентов о задолженности
посредством уведомлений и предупреждений.
2. Воздействие на должников через средства массовой информации.
Следует отметить, что все части взаимосвязаны и помогают
эффективно организовать работу по каждому направлению из системы.
Изменения в каком-либо одном из звеньев неизменно ведут к изменению в
других.
Мы рассмотрели работу с задолженностью в общем виде, в рамках
организации взаимодействия со всеми потребителями. Для понимания роли
каждого элемента системы в работе с должниками соотнесем их с
различными мероприятиями по работе с задолженностью, рассмотрим
таблицу 4.
78
Таблица 4
Соотношение мероприятий по работе с задолженностью с
элементами системы по работе предприятия в сфере получения
платежей за услуги
Мероприятие по
работе с
задолженностью
Сущность
Элемент системы
Выявление
задолженности
Определение наличия
задолженности, ее
классификация, выявление
должников.
Мониторинг
Предупреждение
задолженности
Организация предоставление
качественных услуг, контроль
качества на производстве.
Совершенствование системы
приема платежей, применение
различных способов и методов
оплаты.
Регулирование
Снижение и
взыскание
задолженности
Применение мероприятий по
предупреждению
задолженности.
Организация оповещения
должников.
Создание и обеспечение
деятельности комиссии по
урегулированию
задолженности Усиление
работы юридической службы
по:
применению мер договорной
ответственности и
предсудебного воздействия;
применение мер судебного
воздействия на конкретного
должника.
В этой таблице мы привели краткий пример досудебной работы с
должниками специалистами компании.
Если досудебный порядок действия не возымел, то специалистами
собираются материалы для подачи в суды. Последним этапом досудебной
работы является уведомление должника о передачи дела в суд, возможно,
также отослать копию искового заявления с приложенными документами.
Результаты и предложения по снижению дебиторской задолженности
приведены в таблицах 5 и 6.
79
Таблица 5
Структура дебиторской задолженности
Показатель
01.01.2016
Дебиторская задолженность
699888
Расчеты с покупателями и заказчиками
184075
Задолженность зависимых сообществ
75769
Авансы выданные
335764
Таблица 6
Меры по снижению проблемной задолженности
Меры по
снижению
дебиторской
задолженно
сти
Всего
проблемной
задолженност
и
В том числе:
Примечание
Задолженност
ь, которую
необходимо
взыскать с
задолжников
Количест
во
договоро
в
Сумм
а
(руб.)
счетов
(руб.
)
Подать в суд
4
67
600
6 084
Своевременно не оформлялись
документы на задолжников для
подачи в суд, отсутствовали
правоустанавливающие
документы, в результате
образовалась задолженность
Работа
приставов по
исп. листам)
2
21
571
21 571
Работа приставов по взысканию
задолженности .
Списать
задолженност
ь, как
невозможную
к взысканию
4
30
000
Предприятия прекратили свою
деятельность или находятся в
стадии банкроства
Обратится
коллекторско
е агентство
1
1259
8
12598
Выморочное имущество.
Необходимо провести
«расприватизацию» квартир.
Перевести в муниципальное
имущество.
Задолжники
платят по
исп. листам
1
52
306
52 306
Проблема данной задолженности
– медленное погашение.
Задолженность нереальная к
взысканию в сумме 255 тыс.руб.
так как свыше 3-х лет.
Итого:
394
184
075
80 000
Таким образом, общая сумма задолженности к взысканию составляет
80 000 рублей.
80
Рост дебиторской задолженности при постоянном несвоевременном ее
погашении приводит к недостатку собственных оборотных средств,
необходимых для обеспечения производственного процесса. В этом случае
предприятие вынуждено использовать заемные средства, в том числе
кредиторскую задолженность. Управление уровнем дебиторской
задолженности покупателей является необходимым условием обеспечения
платежеспособности предприятия без привлечения внешних источников
финансирования и может осуществляться через определение норматива
максимально возможной для предприятия задолженности покупателей,
сроков ее накопления и погашения. При этом нормирование дебиторской
задолженности должно, с одной стороны, способствовать обеспечению
производственного процесса оборотными средствами, с другой стороны -
поддерживать ликвидность дебиторской задолженности через уменьшение
доли просроченной дебиторской задолженности.
Мероприятие направлено на преодоление тенденции, которая
сложилась сейчас. Она характеризуется тем, что контрагенты неоправданно
долго пользуются средствами компании. Ускорение оборачиваемости
оборотных средств неотъемлемо от снижения дебиторской задолженности.
Основу дебиторской задолженности на предприятии составляет дебиторская
задолженность субарендаторов. В рамках проектной работы над данным
выпускным исследованием представляется целесообразным внедрения
практики прекращения обслуживания клиента и приостановление отношений
до момента погашения долговых обязательств. Данная мера позволит
простимулировать деятельность контрагентов, улучшив финансовую
дисциплину и снизив объем краткосрочной дебиторской задолженности.
Предварительная эмпирическая оценка эффективности мероприятия
позволяет спрогнозировать сокращение краткосрочной дебиторской
задолженности на 80000 рублей.
В пассивной части снижена сумма краткосрочной кредиторской
задолженности на эту же сумму, т.к. баланс не считался абсолютно
81
ликвидным. Наиболее срочные активы не покрывали сумму наиболее
срочных пассивов.
Проведем анализ ликвидности и платежеспособности для приведенных
данных.
Таблица 7
Анализ ликвидности
Актив
Сумма
Результат
Пассив
Сумма
А1
29457
>
П1
20977
А2
182587
>
П2
762
А3
85677
>
П3
15098
А4
412493
<
П4
673377
По данным таблицы 4, можно сказать, что баланс является абсолютно
ликвидным, так как выполняются все четыре неравенства:
А1 > П1 А2 > П2 А3 > П3 А4 < П4.
Таблица 8
Платежеспособность
Коэффициент
Норма
1. Абсолютная ликвидность
0,1
0,2-0,5
2. Показатель критической
оценки
0,9
0,7-0,8
3. Текущая ликвидность
2,3
1,5-2,5
4. Общий показатель
платежеспособности
1,45
Как видно из таблицы коэффициент абсолютной ликвидности равен
норме. Также показатель критической оценки превышает норму. Текущая
ликвидность тоже увеличилась и стала равно 2,3.
Таблица 9
Финансовая устойчивость
Коэффициент
Норма
1) Коэффициент капитализации
1,01
< 1,5
2) Коэффициент фин. независимости
0,42
0,4-0,6
3) Коэффициент финансирования
1,75
>0,7
4) Коэффициент финансовой
устойчивости
0,62
> 0,6
По данным таблицы видно, что коэффициенты финансовой
устойчивости данного балансе в границах нормы, то есть можно сделать
вывод, что развитие предприятия стабильно.
82
3.3 Реформация бухгалтерского баланса в условиях приближения к
международным стандартам учета и отчетности
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций, для
целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также
для целей управления используются внеоборотные активы. Как правило,
такие активы составляют основную часть имущества организации и
занимают значительную долю валюты баланса хозяйствующего субъекта.
Одним из вопросов, связанных с существованием определенных проблем в
бухгалтерском учете, может быть учет доходных вложений во внеоборотные
активы, в частности в материальные ценности.
В связи с тем, что сейчас происходит реформация российской
системы бухгалтерского учета, ее приближение к международным
стандартам, необходимо также рассмотреть, как определяется понятие
доходных вложений во внеоборотные активы в МСФО.
Как было установлено в ходе исследования, в деятельности объекта
работы ПАО «Развитие» особое значение имеют арендные отношения. ПАО
«Развитие» выступает одновременно в качестве арендатора и арендодателя
(сдача в субаренду неиспользуемых площадей).
Как в МСФО, так и в российском законодательстве, аренда трактуется
как договор на передачу активов во временное владение и пользование. И в
той, и в другой системе учета выделены два ее вида - операционная аренда
(Operating Lease) и финансовая (лизинг) (Financial Lease). В целом учет
операционной аренды в российской системе бухгалтерского учета очень
близок к подходу МСФО. Наибольшие различия учетных систем
наблюдаются в порядке отражения операций по договорам финансовой
аренды.
Арендные отношения являются предметом рассмотрения отдельного
Международного стандарта IAS 17. С точки зрения МСФО финансовая
аренда предусматривает передачу практически всех рисков и выгод,
83
связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге
может передаваться или не передаваться.
Риски предполагают возможность возникновения убытков от
простоев, нестабильной доходности в связи с изменением экономических
условий или технологического устаревания объекта. Выгоды связаны с
ожиданием прибыли от эксплуатации актива на протяжении срока
экономической службы или доходов от повышения стоимости актива.
Операционная аренда ограничена, как правило, меньшим сроком действия
договора по отношению к сроку полезного использования актива.
Совокупные арендные платежи обычно несоизмеримо меньше стоимости
арендуемого актива. Эти признаки применимы к операционной аренде с
точки зрения как МСФО, так и российской системы бухгалтерского учета.
Классификации аренды (финансовая либо операционная) имеет очень
важное значение для правильного отражения арендных операций в учете (как
для целей МСФО, так и для российского учета), поскольку порядок
отражения в учете двух видов аренды существенно различается.
Из статьи 665 ГК РФ следует, что по договору финансовой аренды (договору
лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить
арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.
Таким образом, объектом лизинга в российской системе бухгалтерского
учета является вновь приобретенный актив. С точки зрения же МСФО
предметом аренды может быть и не новое имущество.
Признаками финансовой аренды по МСФО (IAS) 17 являются:
- переход права собственности на объект аренды к арендатору по
истечении срока аренды;
- право арендатора на покупку объекта аренды по льготной цене,
которая значительно ниже справедливой стоимости;
- аналогичность срока аренды и срока полезной службы актива;
84
- сопоставимость дисконтированной стоимости минимальных
арендных платежей со справедливой стоимости арендуемого актива.
О том, что договор удовлетворяет условиям финансовой аренды,
может свидетельствовать и ряд дополнительных признаков:
- специфический характер арендуемого актива, позволяющий сделать
вывод, что только арендатор может использовать актив без модификаций;
- убытки от расторжения договора аренды возложены на арендатора;
- прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости
переходят на арендатора;
- возможна аренда на вторичный период по цене значительно ниже
рыночной.
Суть финансовой аренды по МСФО сводится к следующему:
арендатор приобретает экономические выгоды от использования
арендованного актива на протяжении большей части срока его
экономической службы в обмен на принятие на себя обязательства выплатить
за это право сумму, приблизительно равную при заключении договора
аренды справедливой стоимости актива и соответствующего финансового
начисления.
Чем больше признаков финансовой аренды, тем ближе договор к
классификации в этом качестве. Соответственно чем меньше признаков
финансовой аренды, тем ближе договор к договору операционной аренды.
Например, в соответствии с заключенным договором аренды право
собственности на объект аренды не переходит к арендатору по окончании
срока действия договора. Но совокупные дисконтированные минимальные
арендные платежи сопоставимы с рыночной стоимостью объекта аренды.
Кроме того, срок действия договора совпадает со сроком полезного
использования объекта аренды. Указанные признаки свидетельствуют, что
это договор финансовой аренды, даже если договор заключен в форме
операционной аренды.
85
Это различие на уровне понятий. Гражданский кодекс РФ содержит
характеристики различных видов договоров аренды, которые и определяют
квалификацию соответствующего договора, МСФО содержит признаки
договора финансовой аренды, но окончательная квалификация договора
является предметом профессионального суждения руководства.
В российском учете на данный момент отсутствует отдельное положение по
бухгалтерскому учету аренды. Основы учета аренды заложены в главе 34 ГК
РФ и Федеральном законе от 29.10.98 N 164-ФЗ «О финансовой аренде
(лизинге)». Помимо указанных документов учет договоров аренды
регулируется также:
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Согласно МСФО (IAS) 17 имущество, полученное по договору
финансовой аренды, учитывается и амортизируется арендатором в течение
срока полезного использования. Если в конце срока аренды право
собственности на объект остается у арендодателя, то амортизация объекта
должна начисляться на протяжении кратчайшего из сроков: срок аренды или
срок полезного использования.
Если по договору объект лизинга не передается на баланс арендатора,
при переходе на МСФО потребуется выполнение соответствующей
корректировки в части постановки на баланс стоимости объекта аренды и
основного обязательства по аренде, а также по доначислению амортизации
арендованного имущества.
В целях сближения двух систем учета можно посоветовать закреплять
в договорах аренды условия об отражении объекта финансовой аренды на
балансе у лизингополучателя, поскольку это соответствует позиции МСФО.
Как следует из российских нормативных актов, предмет аренды,
86
учитываемый на балансе, согласно общему правилу оценки основных
средств должен оцениваться по первоначальной стоимости, то есть по
стоимости, указанной в договоре лизинга (по совокупной стоимости
лизинговых платежей, без НДС). Последняя величина не предполагает
дисконтирования (в отличие от требований МСФО). Если же объект лизинга
остается на балансе арендодателя, а у арендатора учитывается за балансом,
то по российским правилам объект должен быть оценен у последнего по
оценке, указанной в договоре аренды.
Очевидно, что требования к оценке объектов финансовой аренды в
российской системе бухгалтерского учета и МСФО в настоящий момент не
соответствуют друг другу. В отчетности по МСФО указанная оценка будет
сопоставимо ниже, чем в российской системе бухгалтерского учета, ввиду
дисконтирования лизинговых платежей.
В российской системе бухгалтерского учета при амортизации объекта
лизинга предполагается использование только срока полезного
использования объекта. Однако в ПБУ 6/01 указано, что при определении
срока полезного использования объекта основных средств должны быть
учтены нормативно- правовые и другие ограничения использования этого
объекта (например, срок аренды). Из этого можно сделать вывод, что, если
по договору финансового лизинга не предполагается переход права
собственности на объект к арендатору, у российского бухгалтера есть все
основания применить для начисления амортизации кратчайший из сроков:
срок полезного использовании или срок действия договора - аналогично
тому, как это рекомендовано в МСФО (IAS) 17.
При переложении бухгалтерской отчетности на МСФО также следует
принимать во внимание, что согласно ст. 31 Закона о лизинге сторона
договора, на балансе которой учитывается предмет лизинга, имеет право по
соглашению с другой стороной применять его ускоренную амортизацию.
Порядок начисления расходов по лизингу в российской системе
бухгалтерского учета существенно отличается от подхода МСФО. Обычно