87
начисление процентных расходов по лизингу осуществляется в России
согласно графику лизинговых платежей, являющемуся частью договора
лизинга: расход должен производиться согласно договору. Эта методика
является наименее рискованной и с точки зрения НДС, поскольку, как
правило, арендаторы получают под свои платежи соответствующие счета-
фактуры.
Также достаточно распространена и методика равномерного
распределения лизинговых платежей, основанная на требованиях п. 17-18
ПБУ 10/99 и п. 1 ст. 272 НК РФ: «Расходы... признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты».
Выкупная стоимость имущества обычно учитывается российскими
бухгалтерами по аналогии с лизинговыми платежами. В МСФО же четко
прослеживается методика пропорционального начисления финансовых
расходов в зависимости от остатка непогашенного обязательства. А остаток
обязательства всегда представляет собой дисконтированную сумму
несостоявшихся платежей.
Помимо этого существенно различается методика оценки дохода от
аренды. В российском учете отражение процентного дохода лизингодателя
осуществляется в соответствии с графиком платежей по договору. МСФО же
требует от арендодателя использовать методику пропорционального
начисления процентных доходов в зависимости от суммы остатка чистых
инвестиций в аренду (суммарной дисконтированной основной
задолженности арендатора). А это влияет как на величину активов по аренде
баланса, так и на доход, участвующий в формировании финансового
результата отчетных периодов.
Последние предложения Совета по МСФО в части аренды касаются
операционной аренды.
88
Согласно предложенным к обсуждению поправкам в отчетности
компаний, арендующих активы по договорам операционной аренды, должны
будут отражаться имеющиеся права аренды активов, а также обязательства
по подлежащим оплате арендным платежам.
Поправки имеют цель - сблизить учет финансовой и операционной
аренды, на данный момент столь сильно различающийся, а также сблизить
методику учета операционной аренды с ГААП США.
Предлагаемые поправки также несут с собой изменение
терминологии. Вместо понятий финансовой и операционной аренды
предложено использовать иную терминологию: подход, основанный на
обязательстве исполнения, и подход, основанный на прекращении признания.
При сохранении арендодателем существенных рисков и выгод, связанных с
переданным в аренду активом (первый подход, основанный на обязательстве
исполнения), арендодатель продолжает учитывать переданный в аренду
актив в своем балансе. Также он признает право на получение арендных
платежей и обязательство, представляющее собой его обязательство
исполнения по договору аренды. В результате этого в балансе арендодателя
отражается чистый актив или обязательство по договору аренды.
В соответствии со вторым подходом, основанным на прекращении
признания, если арендодатель не сохраняет значительные риски и выгоды,
связанные с переданным в аренду активом, он прекращает признание
соответствующей части актива и продолжает признание только остаточной
суммы.
Договоры финансовой аренды, сопровождающиеся последующим
переходом права собственности на актив, вынесены за рамки стандарта. То
есть такие договоры будут рассматриваться как продажа с рассрочкой
платежа и регулироваться иными стандартами - по учету основных средств
(МСФО 16), выручки (МСФО 18).
Итак, понятие доходные вложения во внеоборотные активы появилось
относительно недавно в современной методике бухгалтерского учета. С
89
исторической точки зрения понятие доходных вложений во внеоборотные
активы можно охарактеризовать с различных сторон. В частности, доходные
вложения в материальные ценности - это вложения в различные объекты или
имущество, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые
организацией или предприятием во временное пользование по договорам
аренды (лизинга), проката или найма с целью получения доходы или
извлечения прибыли. Данное определение подкреплено различными
экономическими источниками и нормативными актами Российской
Федерации. Доходные вложения в материальные ценности учитываются на
счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Несмотря на большое количество работ, посвященных отдельным вопросам
реформирования бухгалтерского учета доходных вложений во внеоборотные
активы, данное направление в настоящее время можно считать недостаточно
разработанным. Существуют работы, посвященные методологии
формирования отчетности по международным стандартам на базе данных
российского учета. Так, в отдельных научных разработках и методических
указаниях, посвященных трансформации финансовой отчетности, содержатся
предложения по корректированию отдельных статей отчетности и
финансовых показателей. Однако они эпизодичны, не отличаются
систематичностью, в них не приводятся мотивированные и обоснованные
комментарии предлагаемых корректировок и причины, обосновывающие их
необходимость.
Исследование теории и практики бухгалтерского учета доходных
вложений в материальные ценности на основе требований международных
стандартов финансовой отчетности позволило обосновать основные
направления по совершенствованию бухгалтерского учета доходных
вложений в материальные ценности и определению их экономической
сущности.
Сделанные выводы позволяют максимально сблизить российский учет
доходных вложений во внеоборотные активы с международными
90
стандартами финансовой отчетности. Основы разработанных теоретических
положений и организационно-методических рекомендаций для сближения
учетных систем могут быть использованы в финансово-хозяйственной
деятельности российских организаций.
91
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшим и основным
является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке
финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По
балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие
денежных средств, инвестиций. Баланс предприятия знакомит
собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с
имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса ясно, чем
владеет собственник, то есть каков в количественном и качественном
отношении тот запас материальных средств, которым предприятие способно
распоряжаться и кто принимал участие в создании этого запаса. По балансу
определяют сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои
обязательства перед третьими лицами – акционерами, инвесторами,
кредиторами, покупателями, продавцами и другими, или ему угрожают
финансовые затруднения.
Для того, чтобы понять финансовое состояние своей организации,
руководители должны уметь анализировать бухгалтерский баланс и давать
ему оценку. Это поможет им в успешном и эффективном управлении своей
организацией.
Финансовый анализ является той базой, на котором строится
разработка экономической стратегии предприятия. Например, анализ
финансовой устойчивости показывает, насколько организация независима с
финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости
и отвечает ли состояние ее активов и пассивов задачам финансово-
хозяйственной деятельности.
Одним из приемов анализа финансового состояния является чтение
бухгалтерской отчетности и изучение абсолютных величин. Однако,
информация только в абсолютных величинах недостаточна для принятия
решений, так как на ее основании нельзя оценить динамику показателей.
Поэтому, наиболее используются коэффициенты или отношения,
92
представляющие собой показатели финансового состояния организации.
Полезность анализа отношений для принятия решений зависит от
правильности их интерпретации. Анализ финансовых коэффициентов
заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в
изучении ихдинамики за отчетный период и за ряд лет.
Набор экономических показателей, характеризующих финансовое
состояние и активность организации, зависит от глубины исследования,
однако большинство методик анализа финансового состояния предполагает
расчет следующих групп индикаторов: финансовой структуры баланса,
рыночной и финансовой устойчивости, платежеспособности и
кредитоспособности, деловой активности, рентабельности и диагностики
банкротства.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает ПАО «Развитие» - управляющая компания сети магазинов
готовой одежды.
ПАО «Развитие»- динамично развивающаяся холдинговая компания,
более 10 лет работающая на российском рынке и представляющая сеть
магазинов модной одежды под торговой маркой Springfield.
Бухгалтерский учет на предприятии ПАО «Развитие» ведется
бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым
главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет в ПАО «Развитие» ведется в соответствии с
действующим законодательством и принятым положением об учетной
политике. Главный бухгалтер ПАО «Развитие» руководит бухгалтерским
аппаратом, включающим двадцать пять бухгалтеров, половина из которых
имеют высшее образование и стаж работы в этой должности от трех лет и
выше. Баланс составляется бухгалтерской службой предприятия и
подписывается руководителем. Заполняется форма баланса вручную либо с
помощью компьютерных программ.
93
На предприятии установлена автоматизированная форма организации
бухгалтерского учета, т.е. первичная информация вводится и обрабатывается
с применением ЭВМ.
В системе бухгалтерской (финансовой) отчетности баланс ПАО
«Развитие» занимает центральное место, так как информация, отраженная в
нем, дает возможность формировать общее представление об объеме,
структуре и состоянии имущества организации, о его обеспечении
собственными и привлеченными источниками покрытия, дает представление
о финансовых результатах деятельности организации за три отчетных
периода
Горизонтальные взаимосвязи балансовых статей позволяют
осуществлять экономический анализ финансового состояния ПАО
«Развитие» непосредственно по бухгалтерскому балансу.
Величина чистого оборотного капитала ПАО «Развитие» на конец
анализируемого периода (31.12.2014) составила 4 965 073,00 руб., что
говорит о том, что предприятие имеет чистый оборотный капитал для
поддержания своей деятельности, и на отчетную дату положение
предприятия можно назвать достаточно стабильным.
Доля основных средств в общей структуре активов на 31.12.2014
составила 5%.
В структуре внеоборотных активов наибольшее их изменение было
вызвано снижением на 109 250,00 руб. по сравнению с базовым периодом
статьи «Основные средства».
Размер дебиторской задолженности за анализируемый период в сумме
снизился на 174 740,00 руб. что говорит о положительной тенденции и может
свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой продукции
предприятия и о выборе подходящей политики продаж.
Долгосрочные обязательства, величина которых на 31.12.2013
составляла 3 358 574,00 руб., возросла на 37 276,00 руб. (темп прироста
94
составил 1.11%), и на 31.12.2014 ее величина составила 3 395 850,00 руб.
(51.65% в составе пассивов).
Прибыль от продаж на 31.12.2013 составляла 769 371,00 руб. За
анализируемый период она так же, как и валовая прибыль, снизилась на 104
167,00 руб., что следует рассматривать как отрицательный момент. На
31.12.2014 прибыль от продаж составила 665 204,00 руб.
В 2015 году по сравнению с 2013 годом дебиторская задолженность
снизилась, суммарные обязательства увеличились.Несмотря на, казалось бы,
улучшение экономической ситуации в стране, задолженность
налогоплательщиков не уменьшается. "Зависшие" долги предприятий
являются фактором их недостаточной финансовой устойчивости и
инвестиционной непривлекательности. В связи с этим, одним из путей
разрешения проблемы неплатежей является реструктуризация. Она выгодна
не только государству, но и самому налогоплательщику. В процессе
реструктуризации сумма задолженности предприятий распределяется во
времени, составляется график реструктурируемых сумм. Кроме того,
существует возможность списания долгов по пени при полной уплате
задолженности.
Таким образом, предлагается использование реструктуризации
кредиторской задолженности, как наиболее эффективного в текущих
условиях механизма повышения эффективности деятельности компании.
Эффективность реструктуризации кредиторской задолженности во
многом зависит от реализации применяемой расчетной политики в
отношениях с поставщиками, банками, заказчиками , налоговыми органами и
другими организациями.
Методология реструктуризации задолженности организации
должника, которая проводится на стадиях предупреждения банкротства,
финансового оздоровления и внешнего управления, может состоять из
следующих этапов:
Определение и анализ состава кредиторской задолженности.
95
Выбор наиболее рациональных способов (методов, направлений)
реструктуризации кредиторской задолженности организации.
Разработка плана погашения имеющихся и оплаты новых
возникающих обязательств.
Подготовка соответствующей документации по соглашениям с
кредиторами и их реализация.
В разработанном проектном балансе предусмотрено снижение
кредиторской и дебиторской задолженности в результате реализации
разработанных предложений по реструктуризации долгов. Проведенный
экспресс анализ прогнозного баланса позволил подтвердить эффективность
разработанных предложений.
96
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.05.2016)//"Российская газета", N 238-239,
08.12.1994
2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016)//"Собрание законодательства РФ",
29.01.1996, N 5, ст. 410
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 01.06.2016)//"Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N
32, ст. 3340
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)
"О бухгалтерском учете"//"Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50,
ст. 7344
5. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 04.11.2014)
"О консолидированной финансовой отчетности"//"Собрание
законодательства РФ", 02.08.2010, N 31, ст. 4177
6. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.06.2015)
"Об акционерных обществах"//"Собрание законодательства РФ", 01.01.1996,
N 1, ст. 1
7. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 (ред. от
26.08.2013) "Об утверждении Положения о признании Международных
стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных
стандартов финансовой отчетности для применения на территории
Российской Федерации"//"Собрание законодательства РФ", 07.03.2011, N 10,
ст. 1385
8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" (ПБУ 4/99)"//"Экономика и жизнь", N 35, 1999