14
В России составляются статистические балансы, так как они
показывают состояние хозяйственных средств организации в денежном
выражении на определенный отчетный период.
Бухгалтерский балансразделен на две части: активы и пассивы, внутри
баланс делится на разделы, в свою очередь разделы делятся на балансовые
статьи. Балансовая статья, она же балансовая строка, соответствует
показателю на начало или конец отчетного периода, который характеризует
отдельный вид экономических ресурсов и источников их образования. Итоги
по балансовым статьям актива и пассива называются валютой баланса. Итоги
должны быть равны, это говорит о принципе двойственности: активов не
должно быть больше, чем источников, за счет которых они образованны.
8
Начиная подробное изучение баланса, следует отметить, что баланс не
просто форма отчетности, а прежде всего, состояние финансового
положения организации на отчетную дату, которое можно определить, зная
взаимосвязи между явлениями, устанавливаемые правильной
корреспонденцией счетов, то есть сбалансированностью.
Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям:
правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Условие
правдивости баланса – обоснование его показателей документами, записями
на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Под
реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной
действительности. Единство баланса заключается в построении его на
единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех
структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов
бухгалтерского баланса, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции
и т.п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько
лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из
баланса предыдущего. Исследователи выделяют несколько функций
8
Ковалев В.В. Бухгалтерский учет. – М.: Издательство 1ФК К, 2012. – с.67-68
16
лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами др.) или ей
угрожают финансовые затруднения.
11
Четвертая функция –по бухгалтерскому балансу определяют
финансовый результат работы организации в виде наращения собственного
капитала за отчетный период.
Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости
от цели их составления. Для более четкого представления видов балансов
необходимо познакомиться с их классификацией.
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России
В современных условиях важным фактором правильной организации
бухгалтерского учета в организации является его государственное
руководство. Централизованное руководство на государственном уровне
обеспечивает единообразие подхода к однородным хозяйственным
процессам, единство их оценки и отражения в учете, унификацию учетных
документов, регистров бухгалтерского учета и форм отчетности, что
способствует наиболее рациональной организации и экономному
расходованию средств на ведение бухгалтерского учета
12
.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» общее
методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет
Правительство РФ
13
. Органы, которым федеральными законами
предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (в первую очередь
– Минфин России), руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и
утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения
всеми организациями на территории России:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их
применению;
11
Шохин Е.Н. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебное пособие. - М.: НД ФБК - ПРЕСС, 2014 г. – с.164
12
Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном: Самоучитель по формуле "три в одном": бухучет
+ налоги + документооборот / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2013. – с.361
13
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"//"Российская
газета", N 278, 09.12.2011
17
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие
принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных
операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам
бухгалтерского учета;
г) положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и
способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.
В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система
нормативного регулирования бухгалтерского учета. Каждый уровень
представлен определенной системой документов.
Совокупность нормативных документов регулирующих
бухгалтерский учет в целом и в частности бухгалтерский учет финансовых
результатов образует систему, состоящую из четырех уровней (рис.2.).
Рис.2. Система нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учета
Первый уровень: Конституция Российской Федерации
14
;
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ)
15
; Налоговый кодекс
14
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)//"Собрание
законодательства РФ", 04.08.2014, N 31, ст. 4398.
Законодательный
Постановления
Правительства РФ
Методологический уровень
Организационный
уровень
18
Российской Федерации (ПК РФ)
16
; Трудовой кодекс Российской
Федерации
17
; Закон о бухучете № 402-ФЗ (вступил в силу с 1 января 2013 г.),
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля
1998 г. № 34н (далее – Положение по ведению бухучета и отчетности)
18
.
Заметим, что в эти документы неоднократно вносились изменения и
дополнения, поэтому для работы по организации и ведению бухгалтерского
учета и отчетности следует пользоваться их действующими редакциями.
Перечисленные нормативные и законодательные акты создают
правовое поле организациям по составлению бухгалтерской отчетности. Этот
уровень можно назвать определяющим, базисным для всех последующих.
Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые
методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории
России для организаций, признанных юридическими лицами по
законодательству РФ независимо от подчиненности и форм собственности.
Закон определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета,
составления и представления бухгалтерской отчетности, а также
взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними
потребителями бухгалтерской информации, включая органы
государственного управления
19
.
Данный закон определяет общие направления организации
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организациях. Он
содержит четыре главы.
1. Общие положения.
15
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от
31.01.2016)//"Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301
16
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
05.04.2016)//"Российская газета", N 148-149, 06.08.1998
17
"Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015)// "Парламентская
газета", N 2-5, 05.01.2002
18
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте
РФ 27.08.1998 N 1598)//"Российская газета" ("Ведомственное приложение"), N 208
19
Финансы: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Л. А. Чалдаевой. - М.:
Издательство Юрайт, 2014. – с.411
19
2. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.
Бухгалтерская документация и регистрация.
3. Бухгалтерская отчетность.
4. Заключительные положения.
В главе 1 дается определение бухгалтерского учета, указываются
объекты бухгалтерского учета, определяются его задачи, раскрываются
основные понятия: руководитель организации, синтетический и
аналитический учет, план счетов бухгалтерского учета, бухгалтерская
отчетность и т.п.
Закон определяет порядок регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации, устанавливая единые правовые и методологические
основы организации и ведения бухгалтерского учета. В нем подчеркивается,
что законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального
закона «О бухгалтерском учете», других федеральных законов, указов
Президента РФ и постановлений Правительства РФ, на которые возложено
общее методологическое руководство бухгалтерским учетом. Нормативные
акты и методические указания по бухгалтерскому учету могут издавать
Минфин России и другие ведомства.
Законом 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» определяются основы
организации бухгалтерского учета на предприятиях: он возлагает
ответственность за организацию бухгалтерского учета на руководителя
предприятия, устанавливает необходимость принятия каждым предприятием
своей учетной политики, определяет права и обязанности главных
бухгалтеров
20
.
В главе 2 определены основные требования к ведению бухгалтерского
учета, к первичным учетным документам и их реквизитам, а также к
регистрам бухгалтерского учета. Здесь рассматриваются вопросы оценки
имущества и обязательств, определяются порядок и сроки проведения
20
Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. –
с.161
20
инвентаризации имущества и обязательств и отражение на счетах
бухгалтерского учета расхождений между фактическим наличием имущества
и данными бухгалтерского учета.
В главе 3 утверждены: состав бухгалтерской отчетности, период, за
который составляется бухгалтерская отчетность, адреса и сроки
представления бухгалтерской отчетности, ее публикация. Здесь указываются
порядок и сроки хранения документов бухгалтерского учета.
Глава 4 посвящена ответственности руководителей и других лиц,
имеющих отношение к организации и ведению бухгалтерского учета, за
нарушения законодательства РФ о бухгалтерском учете.
Закон №402 привел систему бухгалтерского учета в соответствие с
изменившимися условиями деятельности экономических субъектов для
формирования и раскрытия надежной и полезной информации о финансовом
положении этих субъектов. Это позволит повысить качество и
эффективность регулирования бухгалтерского учета, будет способствовать
улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации, развитию
саморегулирования, укреплению значимости бухгалтерской и аудиторской
профессии.
В законе установлены единые требования к бухгалтерскому учету, он
определяет принципы регулирования бухучета, состав и требования к
документам, а также требования к лицам, ведущим бухучет в организациях
21
.
Законом о бухучете № 402-ФЗ расширен перечень субъектов, на
которых он распространяется. Под его действие попадают коммерческие и
некоммерческие организации, госорганы, органы местного самоуправления,
органы управления государственных и территориальных внебюджетных
фондов, индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, филиалы,
представительства иностранных государств, международные организации, а
также Банк России.
21
Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. - М.: Рид
Групп, 2011. – с.59
21
Новым законом изменены основные понятия, терминология
бухгалтерского учета, переработаны многие нормы действующего закона и
введены новые. Сама система регулирования бухгалтерского учета основана
на сочетании деятельности органов государственной власти и
негосударственных организаций.
Закон вводит обязательные требования к главным бухгалтерам
организаций, ценные бумаги которых будут допущены к обращению на
рынке ценных бумаг, к главным бухгалтерам страховых организаций и
негосударственных пенсионных фондов. Кроме того, не предполагается
обязательное применение унифицированных форм первичной учетной
документации. Каждая коммерческая организация сможет самостоятельно
разрабатывать и утверждать собственные формы первичных документов.
Также экономическим субъектам необходимо будет самостоятельно решать
вопросы с проведением инвентаризаций – в законе не предусмотрен перечень
случаев, когда она должна проводиться.
Положение по ведению бухучета и отчетности разработано на основе
Закона 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» и определяет порядок организации
и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской
отчетности хозяйствующими субъектами. В нем устанавливается порядок
взаимоотношений юридических лиц с внешними пользователями
бухгалтерской информации. Определены обязанности Минфина России по
своевременной разработке положений по бухгалтерскому учету
22
. Указано на
ответственность руководителя хозяйствующего субъекта за организацию
бухгалтерского учета, разъясняются возможности выбора руководителем
организационной формы осуществления учета: создание бухгалтерии,
ведение бухгалтерского учета штатным бухгалтером, осуществление учета
сторонними специализированными организациями или руководителем
22
Бухгалтерский баланс: особенности составления в 2016 году [электронный ресурс]:
http://www.buhgalteria.ru/article/n124217
22
хозяйствующего субъекта. Здесь же приводится определение сущности
бухгалтерского учета, сформулированы требования к учетной политике.
В документе приведены правила составления сводной отчетности и
сроки ее представления. Приводится порядок хранения документов. Все
хозяйствующие субъекты обязаны обеспечить хранение первичных
документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с
правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти
лет.
Такой же минимальный срок хранения устанавливается для
документов учетной политики, рабочего плана счетов, процедуры
кодирования, программ машинной обработки информации с отчетного года,
в котором они применялись последний раз для составления отчетности.
Установлен круг организаций и лиц, которым разрешено изъятие
первичных документов. Оно должно осуществляться в присутствии главного
бухгалтера или другого должностного лица и в присутствии представителей
органов, его осуществляющих. На копиях изъятых документов указываются
основание и дата изъятия.
Ответственность за организацию хранения первичных учетных
документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
несет руководитель организации.
Второй уровень включает рекомендации по ведению бухгалтерского
учета (общие и по отдельным участкам и видам деятельности). Этот уровень
представлен системой национальных бухгалтерских стандартов –
Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Их назначение состоит в раскрытии положений Закона 402 - ФЗ «О
бухгалтерском учете» по конкретным объектам бухгалтерского учета
23
.
23
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2013.
– с.92
23
ПБУ утверждаются Минфином России, носят обязательный характер
и предусматривают, как правило, многовариантность учета. Они имеют
следующее строение:
название и номер положения;
общие положения (сфера применения);
определение понятия объекта учета;
оценка объекта учета;
порядок учета наличия и движения объекта учета; раскрытие
информации в отчетности.
По состоянию на 1 января 2016 г. в Российской Федерации (помимо
Положения по ведению бухучета и отчетности) действуют 24 ПБУ.
Приложение 1
Закон о бухучете № 402-ФЗ ввел с 1 января 2013 г. понятие
федеральных и отраслевых стандартов, а также рекомендаций в области
бухгалтерского учета.
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению,
если иное не установлено этими стандартами. Независимо от вида
экономической деятельности устанавливают
24
:
1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их
классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их
в бухгалтерском учете;
2) допустимые способы денежного измерения объектов
бухгалтерского учета;
3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета,
выраженной в иностранной валюте, в валюту РФ для целей бухгалтерского
учета;
4) требования к учетной политике, в том числе к определению
условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам
бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том
24
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – с.67
24
числе виды электронных подписей, используемых для подписания
документов бухгалтерского учета;
5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за
исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций
и порядка его применения;
6) состав, содержание и порядок формирования информации,
раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе
образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав
приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и
состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом
использовании средств;
7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает
достоверное представление о финансовом положении экономического
субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и
движении денежных средств за отчетный период;
8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности
при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного
измерения объектов в ней;
9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при
ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного
измерения объектов в ней;
10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого
предпринимательства.
Федеральные стандарты могут устанавливать специальные
требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов
бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной
сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов
экономической деятельности.