36
– об отвлечении
сдачи
части текущих
существующие
активов на кредитование
учетной
потребителей
готовой
период
продукции, товаров,
данным
работ и услуг
степени
организации, дочерних
всего
предприятий
и прочих
средств
дебиторов, что
зависимых
свидетельствует о фактической
приобретенным
иммобилизации этой
воздействия
части оборотных
наращивании
средств из производственного
сопоставимости
процесса;
– о сворачивании
таким
производственной базы;
– об
запаздывающая
искажении реальной
организацией
оценки основных
средства
фондов вследствие
данную
существующего порядка
всего
бухгалтерского учета
должен
и т.д.
Рост (абсолютный
акционеров
и относительный) оборотных
необходимого
активов может
представляет
свидетельствовать не только
постоянные
о расширении производства
проводимый
или действии
периоды
фактора
инфляции,
расчетных
но и о замедлении их оборота,
привлекаемых
что объективно
осуществить
вызывает потребность
быть
в увеличении их массы.
При
работ
изучении структуры
передачи
запасов основное
необходимого
внимание целесообразно
отложенные
уделить выявлению
группе
тенденций изменения
рисунок
таких элементов
всего
текущих активов,
источниками
как
сырье,
долгосрочных
материалы и другие
началом
аналогичные ценности,
анализе
затраты в незавершенном
является
производстве, готовая
ценные
продукция и товары
статье
для перепродажи,
работы
товары
отгруженные.
29
Увеличение
оценка
удельного веса
стоимость
производственных запасов
ближайшее
может
свидетельствовать:
– о
соблюдения
наращивании производственного
постоянные
потенциала организации;
– о
которых
стремлении за счет
имеющие
вложений в производственные
бухгалтерского
запасы защитить
совокупных
денежные активы
время
организации от обесценивания
этой
под воздействием
вложения
инфляции;
– о нерациональности
материальные
выбранной хозяйственной
хозяйственной
стратегии, вследствие
отчетности
которой значительная
требование
часть текущих
утвержденным
активов иммобилизована
состояние
в запасах, чья
сопоставимости
ликвидность может
оценка
быть невысокой.
Большое
эквиваленты
внимание при
защиты
исследовании тенденций
условиях
изменения структуры
добавленную
оборотных средств
динамику
следует уделить
защиты
статье «Дебиторская задолженность».
29
Юдина Л.Н. Новая бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа / Л.Н. Юдина //
Все для бухгалтера. – 2010. – №12. – с. 6–16.
37
Высокие
суммы
темпы роста
превышать
дебиторской задолженности
после
по расчетам за товары,
финансов
работы
и услуги
номинальной
свидетельствуют о том,
таким
что данное
доходные
предприятие активно
валюты
использует
стратегию
налогу
товарных ссуд
дебиторская
для потребителей
также
своей продукции. Кредитуя
валюты
их,
предприятие
наличием
фактически делится
левой
с ними частью
результаты
своего дохода.
Поскольку
остаточная
денежные средства (стр. 1250) и
статей
краткосрочные финансовые
утвержденным
вложения (стр. 1240) являются
период
наиболее легко
баланса
реализуемыми активами,
кредиторской
то
увеличение их доли (в
оборотные
условиях низких
формировании
темпов инфляции 3–8% годовых
отчетных
и
эффективно функционирующего
обязательства
рынка) можно
выполнении
рассматривать как
проведение
положительную тенденцию.
30
Исследование
участвует
структуры пассива
отвлечении
баланса позволяет
отложенного
установить одну
баланса
из
возможных причин
бухгалтерская
финансовой неустойчивости (устойчивости) организации.
Источниками
период
собственных средств
привлекаемых
предприятия (Раздел III пассива
проведения
баланса) являются:
состояние
уставный капитал (стр. 1310) с
позволяет
учетом статьи
финансового
собственные
акции,
если
выкупленные у акционеров (стр. 1320),
нейтральности
добавочный капитал (стр. 1350),
защиты
резервный капитал (стр. 1360),
собственные
а также нераспределенная
отчетность
прибыль (стр. 1370).
31
Увеличение
запаздывающая
доли собственных
бухгалтерском
средств за счет
данной
любого из источников
собственные
способствует усилению
собственных
финансовой устойчивости
расходы
организации. При
проведение
определении соотношения
текущей
собственных средств
информационные
и заемных следует
признаков
учитывать,
что,
внутренним
как правило,
исключительное
долгосрочные займы
сопоставимость
и кредиты приравниваются
определения
к источникам
собственных
регулятив
средств. Кроме
необходимого
того, следует
одноименном
учитывать, что
транспортные
при определенных
источником
условиях такие
обязательства
статьи пассива
можно
баланса, как
первое
доходы будущих
использующие
периодов и резервы
уставные
предстоящих расходов
которых
являются по существу
структуры
источниками собственных
круглых
средств.
При
итог
этом наличие
четвертая
нераспределенной прибыли
объектах
может рассматриваться
утвержденным
как
источник
разделе
пополнения оборотных
состав
средств и снижения
данную
уровня краткосрочной
признаков
кредиторской задолженности.
30
Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. – 2-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2010. – с.68
31
Малышева М. Бухгалтерский баланс за 2011 год [Электронный ресурс] / М. Малышева // Информационный
бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2012, №5. – СПС «КонсультантПлюс».
38
Анализируя
оценку
структуру краткосрочной
поставщики
кредиторской задолженности
(Раздел V пассива
которой
баланса), следует
качественном
обратить внимание
периоды
на тенденцию к
увеличению
вычитаемый
доли заемных
баланса
средств в источниках
данным
образования активов
выплату
предприятия. Нерационально
налоговом
высокая доля
балансу
заемных средств
счет
в источниках,
привлекаемых
бухгалтерская
для финансирования
должен
хозяйственной деятельности – с
активов
одной
стороны
вновь
свидетельствует об усилении
проведения
финансовой неустойчивости,
источником
а с другой
об активном
источником
перераспределении (в условиях
транспортные
инфляции и невыполнения
своей
в срок
финансовых
формирует
обязательств) доходов
требование
от кредиторов к предприятию-должнику.
В
норм
общих чертах
отражающая
признаками «хорошего» баланса
наиболее
являются:
– валюта
отражающая
баланса в конце
организации
отчетного периода
одинаковое
должна увеличиваться
формировании
по
сравнению с началом
разделе
периода;
– темпы
которой
прироста оборотных
условиях
активов должны
деятельности
быть выше,
информация
чем темпы
отчетный
прироста внеоборотных
добавленную
активов;
– собственный
случае
капитал организации
также
должен превышать
стоимости
заемный и темпы
скобках
его роста
оценку
должны быть
резервный
выше, чем
лицами
темпы роста
является
заемного капитала;
– темпы
платы
прироста дебиторской
наличие
и кредиторской задолженности
информации
должны
быть
полнота
примерно одинаковые;
– доля
регулирования
собственных средств
между
в оборотных активах
бухгалтерского
должна быть
кредиторов
более 10%;
– в
использующие
балансе должна
источником
отсутствовать статья «Непокрытый
экономические
убыток».
32
Под ликвидностью
степени
понимают способность
важных
предприятия платить
активов
по своим
краткосрочным
данной
обязательствам, реализуя
необходимым
свои активы.
Ликвидность
величину
баланса – степень
бухгалтерский
покрытия обязательств
задолженности
предприятия его
расширении
активами, срок
определенных
превращения которых
баланса
в деньги соответствует
источником
сроку погашения
также
обязательств.
Ликвидность активов – время,
учет
необходимое для
совокупных
превращения активов
данную
в
деньги без
периоды
потерь.
32
Подольский В.И. Аудит: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2011. – с.267
39
Платежеспособность – наличие
наличием
у организации денежных
если
средств и их
эквивалентов,
оценке
достаточных для
следует
расчетов по кредиторской
экономике
задолженности,
требующей
периоды
немедленного погашения.
Ликвидность
бухгалтерская
и платежеспособность как
рисунок
экономические категории
месяцев
не
тождественны, но на практике
сооружения
они тесно
данное
взаимосвязаны между
течение
собой.
Главная задача
источником
оценки ликвидности
необходимым
баланса – определить
наращивании
величину
покрытия
этому
обязательств предприятия
установленных
его активами,
необходимо
срок превращения
состояние
которых в
денежную
объектах
форму (ликвидность) соответствует
валюты
сроку погашения
формирует
обязательств
(срочности
расчетных
возврата).
33
Для проведения
этой
анализа актив
настоящее
и пассив баланса
важных
группируются по
следующим
наличие
признакам:
– по степени
результаты
убывания ликвидности (актив);
– по
образуется
степени срочности
имущественном
оплаты (погашения) (пассив).
Активы
установление
в зависимости от скорости
порядок
превращения в денежные
лицами
средства
(ликвидности) разделяют
положениями
на следующие группы:
А
1
– наиболее
если
ликвидные активы. К
рост
ним относятся
доходные
денежные средства
пользователем
предприятий и краткосрочные
участвует
финансовые вложения.
А
2
– быстрореализуемые
порядок
активы. Дебиторская
статье
задолженность и прочие
долгосрочных
активы.
A
3
– медленнореализуемые
приобретенным
активы. К ним
положения
относятся статьи
результаты
из разд. II
баланса «Оборотные
отчетную
активы» (стр. 1210 + стр. 1220 + стр.1260)
34
.
А
4
– труднореализуемые
регулирования
активы - это
проведения
активы, которые
существующие
предназначены
для
соответствие
использования в хозяйственной
вкладывает
деятельности в течение
суммы
относительно
продолжительного
ввода
периода времени. В
спроса
эту группу
бухгалтерский
включаются статьи
балансе
раздела I
актива
наличие
баланса «Внеоборотные активы».
33
Демина И.Д. Порядок формирования аналитических показателей по новой форме бухгалтерского баланса
[Электронный ресурс] / И.Д. Демина // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет,
2011, №3. – СПС «КонсультантПлюс». (Дата обращения 13.03.2017)
34
Демина И.Д. Порядок формирования аналитических показателей по новой форме бухгалтерского баланса
[Электронный ресурс] / И.Д. Демина // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет,
2011, №3. – СПС «КонсультантПлюс». (Дата обращения 13.03.2017)
40
Группировка
соответствие
пассивов происходит
бухгалтерскую
по степени срочности
увеличение
их возврата:
П
1
– наиболее
непок
краткосрочные обязательства. К
бухгалтерской
ним относятся
показателями
статьи
«Кредиторская задолженность» и «Прочие
отложенные
краткосрочные обязательства».
П
2
– краткосрочные
понимается
обязательства. Статья «Займы
таким
и кредиты» и другие
период
статьи раздела
наличие
V баланса «Краткосрочные обязательства».
П
3
– долгосрочные
уставные
обязательства. Долгосрочные
произведение
кредиты и заемные
этой
средства.
П
4
– постоянные
данную
обязательства. Статьи
практике
разд. III баланса «Капитал
налогу
и
резервы» и «доходы
утвержденным
будущих периодов».
При
первое
определении ликвидности
представляют
баланса группы
организации
актива и пассива
бухгалтерский
сопоставляются между
передачи
собой.
Условия абсолютной
отраслевом
ликвидности баланса:
А
1
≥ П
1
;
А
2
≥ П
2
;
A
3
≥ П
3
; (1)
А
4
П
4
.
Необходимым
независимость
условием абсолютной
представление
ликвидности баланса
учетной
является
выполнение
первое
первых трех
быть
неравенств. Четвертое
условия
неравенство носит
договору
так
называемый
применение
балансирующий характер:
тенденции
его выполнение
краткосрочные
свидетельствует о
наличии
организации
у предприятия собственных
балансе
оборотных средств.
Если
обязательства
любое из неравенств
балансе
имеет знак,
шеремета
противоположный
зафиксированному
оценки
в оптимальном варианте,
хорошего
то ликвидность баланса
определения
отличается
от абсолютной.
Теоретически
информационные
недостаток средств
чтобы
по одной группе
остаточная
активов
компенсируется
состав
избытком по другой,
структуре
но на практике менее
формировании
ликвидные средства
составляет
не могут заменить
подотчетным
более ликвидные.
Сопоставление
группу
А
1
– П
1
и А
2
– П
2
позволяет выявить
отражают
текущую ликвидность
налога
предприятия, что
дебиторская
свидетельствует о платежеспособности
41
(неплатежеспособности) в
оборотных
ближайшее время. Сравнение
финансовое
A
3
– П
З
отражает
перспективную
средств
ликвидность. На ее основе
продукции
прогнозируется долгосрочная
акционеров
платежеспособность.
Проводимый по изложенной
финансов
выше схеме
отчетности
анализ ликвидности
процессе
баланса
является
отчетную
приближенным. Более
данные
детальным является
оценивающие
анализ при
балансе
помощи
финансовых
подотчетным
коэффициентов по методике
поскольку
Шеремета А.Д.,
краткосрочные
Сайфулина Р.С.
35
.
Различные
хозяйственной
показатели ликвидности
условий
представляют интерес
предназначена
не только для
процессе
внутренних пользователей
отражают
финансовой отчетности,
также
но и для различных
оборотные
потребителей аналитической
добавленную
информации: коэффициент
учет
абсолютной
ликвидности – для
структуры
поставщиков сырья
финансов
и материалов, коэффициент
отчетной
быстрой
ликвидности – для
суммы
банков, коэффициент
усилению
текущей ликвидности – для
периоде
покупателей и держателей
имущественном
акций и облигаций
дебиторская
предприятия.
Стабильность работы
положения
предприятия связана
приравниваются
с общей его
цены
финансовой
структурой,
которых
степенью его
данным
зависимости от внешних
бухгалтерскому
кредиторов и инвесторов. В
денежные
современных условиях
структуре
структура совокупных
переводы
источников является
бухгалтерская
тем
фактором,
необходимого
который оказывает
неравенств
непосредственное влияние
активы
на финансовое
состояние
следует
хозяйствующего субъекта. Задачей
построении
анализа финансовой устойчивости
ликвидностью
является оценка
средств
степени зависимости
бухгалтерских
организации от заемных
учредительными
источников
финансирования. Это
составляет
необходимо, чтобы
участке
ответить на вопросы:
темпы
насколько
организация
вложений
независима с финансовой
структуры
точки зрения,
статье
растет или
прочие
снижается
уровень
доходы
этой независимости
деятельности
и отвечает ли состояние
позволяет
его активов
запаздывающая
и пассивов
задачам
такая
ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели,
наращивании
которые
характеризуют
вычитаемый
независимость по каждому
есть
элементу активов
геофизических
и по имуществу в
целом,
продукции
дают возможность
использующие
измерить, достаточно
оценка
ли устойчива анализируемая
объектах
организация в финансовом
кредиторов
отношении.
36
35
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий . – М.: Инфра – М, 2012. – с.212
36
Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник Г.В. Савицкая. - 9-е изд.испр. - М.: Новое знание, 2011. – с.215
42
На практике
учета
для выполнения
оценочные
условия финансовой
деятельности
устойчивости следует
результаты
соблюдать следующее
есть
соотношение:
Оборотные активы < Собственный
итог
капитал х 2 – Внеоборотные
двух
активы (2)
Это
периоды
самый простой
объектах
и приближенный способ
статье
оценки. На практике
валюты
же
можно применять
резервный
различные методики
платы
анализа финансовой
предстоящую
устойчивости.
В ходе
которую
производственной деятельности
вложений
на предприятии идет
пользователем
постоянное
формирование (пополнение) запасов
шеремета
товарно-материальных ценностей. Для
запаздывающая
этого используются
резервный
как собственные
продуктивный
оборотные средства,
ценные
так и заемные
(долгосрочные
кредиторской
и краткосрочные кредиты
баланса
и займы). Анализируя
регулирования
соответствие
или
происходит
несоответствие (излишек
уставные
или недостаток) средств
типовой
для формирования
баланса
запасов и затрат,
есть
определяют абсолютные
являются
показатели финансовой
бухгалтерском
устойчивости.
Базой
раздела
для классификации
бухгалтерской
финансового положения
установленных
предприятия по степени
отраженная
устойчивости являются
данное
показатели обеспеченности
остаточная
запасов и затрат
средства
источниками их формирования.
37
Обобщающим
определения
показателем финансовой
деятельности
независимости является
состав
излишек
либо
отчетности
недостаток источников
бухгалтерской
средств для
информации
формирования запасов,
случае
который
определяется
является
в виде разницы
требования
величины источников
валюты
средств и величины
второму
запасов.
Для характеристики
настоящее
источников формирования
определения
запасов и затрат
следует
используется несколько
активы
показателей, которые
интересы
отражают различные
наличие
виды
источников.
1. Наличие
бухгалтерский
собственных оборотных
подлежащего
средств (СОС)
СОС = СК – ВНА (3)
где
основных
СК – собственный капитал (стр. 1300);
ВНА – внеоборотные
порядок
активы (стр. 1100).
2. Наличие
обеспечения
собственных и долгосрочных
товары
заемных источников
сопоставимости
формирования запасов
экономике
или функционирующий
динамику
капитал (КФ)
КФ = (СК + ДО) – ВНА (4)
37
Финансовый менеджмент: теория и практика / Учебник/ под редакцией Е.С. Стояновой, 2012 г. – с.92
43
где
собственных
ДО – долгосрочные обязательства (стр. 1400).
3. Общая
геофизических
величина основных
суммы
источников формирования
геофизических
запасов
ВИ = (СК + ДО + КО) – ВНА (5)
где
баланса
КО – краткосрочные обязательства (стр. 1500).
Трем
позволяет
показателям наличия
является
источников формирования
денежных
запасов
соответствуют
установленных
три показателя
учет
обеспеченности запасов
отражающая
источниками их
формирования.
1. Излишек (+) или
бухгалтерской
недостаток (–) собственных
оценка
оборотных средств:
± Ф
с
= СОС – Зп (6)
2. Излишек (+) или
статьями
недостаток (–) собственных
бухгалтерская
и долгосрочных заемных
после
источников формирования
объект
запасов:
± Ф
к
= КФ – Зп (7)
3. Излишек (+) или
активы
недостаток (–) общей
стоимости
величины основных
периоде
источников
формирования
стоимости
запасов:
± Ф
о
= ВИ – Зп (8)
С
балансовыми
помощью этих
системе
показателей мы можем
финансовая
определить трехкомпонентный
периоде
показатель типа
бухгалтерский
финансовой устойчивости:
)(ФS
{
Выделяют четыре
четвертое
типа финансовой
важных
устойчивости предприятия,
бухгалтерской
которые
представлены
понимается
в табл. 1.
1, если Ф ≥ 0
0, если Ф < 0
(9)
44
Таблица 1
Типы
прочие
финансовой устойчивости
статье
предприятия
Тип
финансовой
между
устойчивости
Трехмерный
показатель
Используемые
передачи
источники
покрытия
вложений
затрат
Краткая характеристика
1.
Абсолютная
средств
финансовая
устойчивость
S = (1,1,1)
Собственные
резервного
оборотные
средства
Высокая
более
платежеспособность,
предприятие
балансу
не зависит от
кредиторов
2.
Нормальная
проведенной
финансовая
устойчивость
S = (0,1,1)
Собственные
исходя
оборотные
средства
группу
плюс
долгосрочные
учетной
кредиты
Нормальная
платежеспособность,
платы
эффективное использование
финансового
заемных средств,
только
высокая
доходность
иными
производственной
деятельности.
3.
Неустойчивое
баланса
финансовое
состояние
S = (0,0,1)
Собственные
ликвидность
оборотные
средства
отчетной
плюс
долгосрочные
оценочные
и
краткосрочные
кредиты
должен
и займы
Нарушение
платежеспособности,
учета
необходимость привлечения
либо
дополнительных
источников,
таким
есть
возможность
данными
улучшения
ситуации
4. Кризисное
резервы
финансовое
состояние
S=(0,0,0)
-
Неплатежеспособность
номинальной
предприятия, грань
спроса
банкротства
Относительные показатели
выполнении
финансовой устойчивости
принятия
предприятия
характеризуют
инвестиционных
структуру используемого
первое
предприятием капитала
предстоящих
с позиции
финансовой
решения
стабильности развития. Эти
учета
показатели позволяют
учет
оценить степень
свои
защищенности инвесторов
предназначена
и кредиторов, так
ум еньшение
как отражают
утвержденным
способность
предприятия
федерального
погасить долгосрочные
отчетность
обязательства. Данную
утвержденным
группу показателей
результаты
еще называют
предъявляемых
показателями структуры
которых
капитала и платежеспособности
наличии
либо
коэффициентами
статей
управления источниками
зависимых
средств.
Таким образом, подводя итог первой главы выпускной квалификационной
работы, сделаем следующие выводы. Бухгалтерский баланс является одним из
способов обобщения, с одной стороны, состава и размещения хозяйственных
средств, а с другой - источников их образования в стоимостном выражении, а так
же определения важнейших показателей, отражающих результат хозяйственной
деятельности предприятия, его финансового положения и расчетных
взаимоотношений с партнерами на начало и конец года.
45
При этом в начале года эти данные позволяют судить о стартовых
возможностях предприятия на предстоящий период, а в конце года - о
полученных при осуществлении хозяйственных процессов результатах, которые,
в свою очередь, служат основой для прогнозирования характера и особенностей
их развития в последующем периоде. Поэтому бухгалтерский баланс служит
одним из важнейших источников экономической информации используемых
при принятии управленческих решений. В первой главе работы рассмотрены
теоретические вопросы, касающиеся сущности, принципов построения,
назначения бухгалтерского баланса, требований, предъявляемых к балансу, а
также общие методологические подходы к заполнению статей актива и пассива.