46
Глава 2. Техника составления бухгалтерского баланса и пути
ее совершенствования
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Объектом практического исследования в данной выпускной
квалификационной работе выступает ПАО «Ростелеком». Организация
зарегистрирована 9 сентября 2002 г. регистратором Межрайонная инспекция
Федеральной налоговой службы №15 по Санкт-Петербургу. Руководитель
организации: президент Осеевский Михаил Эдуардович. Юридический адрес
ПАО «Ростелеком» - 191002, город Санкт-Петербург, улица Достоевского, 15.
Основным видом деятельности является «Деятельность в области связи на базе
проводных технологий», зарегистрировано 27 дополнительных видов
деятельности. Организации ПУБЛИЧНОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО
МЕЖДУГОРОДНОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ЭЛЕКТРИЧЕСКОЙ СВЯЗИ
«РОСТЕЛЕКОМ» присвоены ИНН 7707049388, ОГРН 1027700198767, ОКПО
17514186.
Учредителем Общества является Государственный комитет Российской
Федерации по управлению государственным имуществом. В соответствии с
требованиями Федерального закона от 5 мая 2014 года № 99-ФЗ «О внесении
изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации
и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов
Российской Федерации», вступившего в силу с 1 сентября 2014 года, Общество
внесло изменения в учредительные документы и привело их в соответствие с
нормами главы 4 Гражданского кодекса Российской Федерации. В рамках этого
Общество изменило организационно правовую форму с Открытого
акционерного общества (ОАО) на Публичное акционерное общество (ПАО).
Изменения в учредительные документы были внесены по решению
общего собрания акционеров от 15 июня 2015 года и зарегистрированы в Едином
государственном реестре юридических лиц от 22 июня 2015 года за основным
государственным регистрационным номером (ОГРН) 6157848985959.
47
Численность персонала Общества по состоянию на 31 декабря 2016 года
составила 131 020 человек (на 31 декабря 2015 года - 141 653 человека).
Общество зарегистрировано по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Достоевского, д.
15. С февраля 2016 года Президент ПАО «Ростелеком» находится по адресу: г.
Москва, ул. Гончарная, д. 30 (на 31 декабря 2015 года: г. Москва, ул. 1-я
Тверская-Ямская, д. 14). Основными видами деятельности Общества в
соответствии с Уставом и полученными лицензиями являются: предоставление
услуг электросвязи; разработка, внедрение, эксплуатация и развитие сетей связи
на территории Российской Федерации, а также управление сетями связи на
территории Российской Федерации; оказание услуг присоединения сетей
электросвязи и услуг по пропуску трафика. Кроме того, Общество осуществляет
иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ, в частности:
проведение проектных, строительно-монтажных, пусконаладочных
работ по созданию и эксплуатации объектов, сооружений и систем связи;
установка, эксплуатация и техническое обслуживание
технологического и телекоммуникационного оборудования;
выполнение инженерных изысканий и всех видов проектных работ;
выполнение функций генерального подрядчика;
реализация инвестиционных проектов;
проведение научных исследований в области связи, а также
внедрение и использование результатов, полученных в ходе таких исследований;
осуществление операций, связанных с недвижимостью, а также
строительство, реконструкция, реставрация и эксплуатация зданий и
сооружений, объектов жилья, соцкультбыта, транспортных коммуникаций;
торговая и рекламная деятельность;
проведение работ с использованием сведений, составляющих
государственную тайну, осуществление мероприятий и (или) оказание услуг в
области защиты государственной тайны;
осуществление других видов деятельности.
48
Акции Общества торгуются на «Московской бирже». На зарубежных
торговых площадках и фондовых биржах вне листинга торгуются обыкновенные
акции Общества в виде Американских депозитарных расписок (далее АДР).
Одна депозитарная расписка представлена 6 (шестью) обыкновенными акциями
ПАО «Ростелеком». Банком-депозитарием программы является JPMorgan Chase
Bank, N.A. (ДжейПиМОРГАН Чейз Банк, ЭН.ЭЙ).
В состав Общества входят: корпоративный центр, представительство,
макрорегиональные филиалы, а также региональные филиалы, находящиеся в
функциональном и/или административном подчинении макрорегиональных
филиалов и филиалы (многофункциональный общий центр обслуживания и
учебно-производственный центр). Макрорегиональные и региональные
филиалы, учебно-производственный центр являются обособленными
подразделениями Общества, расположенными вне места нахождения Общества
и осуществляющими часть функций Общества, в том числе функции
представительства.
Представительство является обособленным подразделением Общества,
расположенным вне места нахождения Общества, представляющим интересы
Общества и осуществляющим их защиту.
Многофункциональный общий центр обслуживания является
обособленным подразделением Общества, расположенным вне места
нахождения Общества и осуществляющим комплекс стандартных операций,
выполняемых в рамках функций бухгалтерского и налогового учета, подготовки
отчетности, управления персоналом и казначейством, сбора дебиторской
задолженности.
Организационная структура Общества представлена в Приложении 1.
Обособленные структурные подразделения Общества, за исключением
представительства, выделены на отдельные (самостоятельные) балансы.
Бухгалтерская отчетность Общества включает показатели деятельности всех
филиалов и представительства.
49
ПАО «Ростелеком» - крупнейшая в России и Европе
телекоммуникационная компания национального масштаба, присутствующая во
всех сегментах рынка услуг связи и охватывающая миллионы домохозяйств в
России. «Ростелеком» это безусловный лидер рынка телекоммуникационных
услуг для корпоративных пользователей всех уровней и российских органов
государственной власти. Компания - признана технологическим лидером в
инновационных решениях в области облачных вычислений, электронного
правительства, образования, здравоохранения, безопасности, жилищно-
коммунальных услуг.
Объем российского рынка телекоммуникаций в 2016 году достиг
значения 1,6 трлн рублей, показав прирост к 2015 году на уровне 0,5 %2.
Замедление темпов роста связано, прежде всего, с сокращением доходов
от услуг мобильной связи (-0,3 %) в условиях насыщения рынка и
усиливающейся конкуренции. Среди драйверов роста рынка выделяются
сегменты ШПД и платного ТВ, которые по доходам выросли за 2016 год на 4 и
10 % соответственно.
В условиях насыщения рынка телекоммуникационных услуг операторы
активно развивают смежные направления – продажу оборудования, системную
интеграцию, ИТ, медийные и другие сервисы.
Региональная структура рынка в отчетном году стабилизировалась:
Москва и Московская область совместно формируют около одной трети рынка.
Сегмент В2С формирует около двух третей совокупного объема
российского телекоммуникационного рынка. На долю корпоративного и
государственного сектора приходится около четверти, остальное –
межоператорский сегмент.
Физические лица доминируют по числу абонентов и доходов в ключевых
сегментах рынка: мобильная связь – 89 % доходов от услуги; интернет-доступ –
69 %; платное ТВ – свыше 95 %; фиксированная телефонная связь – 54 %.
Сегмент частных пользователей увеличил свой удельный вес на 1 п. п. на
фоне отрицательной динамики остальных сегментов.
50
Прогнозируется, что в 2017 году наилучшие темпы прироста сохранит
технология IPTV за счет наличия дополнительных сервисов, таких как NPVR,
VoD, при этом отмечается возрастающая доля доходов от VoD в структуре
выручки от IPTV.
Количество подписчиков платного ТВ в 2016 году увеличилось более чем
на 3 % и составило 41 млн, проникновение услуги достигло 72 %. Повышение
сто- имости услуг привело к росту денежного объема рынка за год почти на 10
% – до 74 млрд рублей. Средний счет на одного абонента вырос за год на 6,3 %
– со 145 рублей до 152 рублей.
В дальнейшем ожидается, что рост ARPU будет происходить в основном
за счет более активного использования дополнительных сервисов.
Абсолютным лидером услуг IPTV по числу абонентов и ARPU является
«Ростелеком», при значительных темпах роста абонентской базы. При этом доля
«Ростелекома» в общероссийской абонентской базе IPTV достигла 64 %.
Выручка от услуг мобильной связи, традиционного драйвера рынка,
формирующего 55 % доходов отрасли, второй год подряд демонстрирует
отрицательную динамику. В 2015 году доходы от сотовой связи снизились на 0,7
%, в то время как в 2016 году – на 0,3 %. В то же время продолжился рост
абонентской базы: число пользователей увеличилось на 2,9 % – до 259 млн
абонентов – на фоне снижения ARPU у всех крупнейших операторов.
2016 год стал периодом возрождения интереса к MVNO как со стороны
операторов, так и со стороны крупных компаний, потенциально способных
привлечь значительное количество клиентов. Прежде всего, это операторские
проекты, наиболее значимые из которых реализуются ведущими провайдерами
интернет-доступа, платного ТВ и телефонии.
Несмотря на продолжавшееся в 2016 году падение доходов, связанное с
миграцией голосового трафика в мобильные и ОТТсервисы, спрос на услугу
фиксированной телефонной связи продолжает существовать. По прогнозам
«ТМТ Консалтинг», проникновение фиксированной телефонной связи снизится
с 42 % до 33 % к 2021 году. Помимо оказания традиционных услуг, операторы
51
выходят на смежные рынки и активно развивают новые направления бизнеса, а
также активно развивает и продвигает пакетные предложения. «Ростелеком»
является абсолютным лидером сегмента, обслуживая 67 % российского рынка
фиксированной телефонной связи.
«Ростелеком» остается безусловным лидером на большинстве рынков
своего присутствия, а именно – фиксированной голосовой связи, ШПД, платного
ТВ, VAS и облачных продуктов, таких как ЦОДы и видеонаблюдение, оптовых
услуг связи и ряда других во всех существующих клиентских сегментах: В2С,
В2В/B2G и B2O. В 2016 году компании удалось укрепить свое лидерство на
традиционных рынках, а также продолжить развитие перспективных
направлений бизнеса с высоким потенциалом роста, таких как дата-центры,
геоданные, облачные сервисы и других.
В качестве ключевой долгосрочной задачи компании можно обозначить
повышение уровня удовлетворенности клиентов за счет расширения спектра
предоставляемых контентных и цифровых услуг и перехода к модели
интегрированного провайдера цифровых сервисов.
По итогам 2016 года «Ростелеком» стал лидером по показателю
абонентского прироста в абсолютных значениях, увеличив за год количество
частных пользователей на 638 тыс. на рынке ШПД. Основная часть этого
прироста пришлась на регионы (в первую очередь – Центр, Поволжье, Сибирь),
однако и на московском рынке компания показала положительную динамику,
обеспечив себе устойчивую конкурентную позицию.
2.2. Подготовительные мероприятия к составлению бухгалтерского
баланса
Бухгалтерский учет на предприятии ПАО «Ростелеком» ведется
бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым
главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет в ПАО «Ростелеком» ведется в соответствии с
действующим законодательством и принятым положением об учетной политике.
52
В ПАО «Ростелеком» составлению годовой отчетности предшествует
проверка правильности ведения бухгалтерского учета, включающая следующие
этапы подготовительных работ:
сверка данных
года
первичного, аналитического
судом
и синтетического учета;
проведение
порядок
инвентаризации имущества
председатель
и финансовых обязательств;
закрытие
отрицательного
счетов;
проведение реформации
касса
баланса.
Рассмотрим вопросы
ущерба
по основным этапам
указанием
подготовительной работы
после
составления бухгалтерского
счета
баланса.
Проверка полноты
касса
и правильности отражения
пределах
в учетных регистрах
счетах
хозяйственных операций. В
оборота
цикле учетной
субсчет
работы формирования
доходы
отчетной
информации
прочие
на этом этапе
прибыль
можно выделить
этих
также мини-процедуры:
Сверка
благоприятные
данных первичного,
проведении
аналитического и синтетического
расчеты
учета
начинается
готовая
с проверки наличия
счетах
первичных документов,
счету
полноты их
поступления
требующая
из структурных подразделений,
недостачи
складов и правильности
дебетового
оформления. Первичные
запись
документы могут
затрагивающие
быть приняты
отчетной
к учету только
уточнение
в случае
всех
списывают
обязательных реквизитов
счетам
в соответствии со статьей 9 Федерального
вероятности
закона
«О бухгалтерском
субсчет
учете».
Затем проводится
условный
проверка правильности
соответствии
составления бухгалтерских
оборота
проводок и переноса
бухгалтерском
всех фактов
бухгалтерская
хозяйственной деятельности
бухгалтерском
организации из
первичных
финансовых
документов в учетные
после
регистры. Это
налогового
одна из важнейших
прочие
частей
учетного процесса
имевшие
в межотчетный период,
отчетности
требующая от исполнителя
ошибок
знания не
только
прибыли
нормативных документов
расчеты
по бухгалтерскому учету,
аналитического
но и налогового
законодательства. Отсутствие
относится
первичных документов,
ущерба
записей в учетных
кассы
регистрах, а также
есть
несвоевременное или
внеплановые
неправильное отражение
прибыль
хозяйственных операций
уточнение
ведет к возникновению
отрицательного
ошибок в бухгалтерском
привести
учете.
Далее проводят
прочие
уточнение соответствия
отчетности
данных синтетического
перед
и
аналитического учета
прибыли
на дату составления
убытки
бухгалтерской отчетности. Порядок
отчетную
и
53
приемы проверки
касса
полноты и правильности
прочие
записей по синтетическим
существенные
и
аналитическим счетам
случае
зависят от применяемой
учете
в организации формы
проверяют
бухгалтерского учета
составляющих
и автоматизации учетного
затем
процесса. Проведение
также
этой
работы
ущерба
позволяет выявить
после
допущенные в учете
которое
ошибки, ибо
первом
при наличии
случае
расхождений между
недостачи
данными синтетического
автоматизации
и аналитического учета
данными
составленная отчетность
оборота
не может быть
прочие
признана достоверной.
При
необходимости
необходимости исправляют
субсчет
выявленные ошибки.
Ошибки
отчетной
в бухгалтерском учете
пределах
в зависимости от природы
отчетной
их
возникновения и последствий
производятся
можно подразделить
расчеты
на:
технические, затрагивающие
вела
порядок оформления
бухгалтерском
хозяйственных
операций,
инвентаризации
но не искажающие экономической
расчеты
их сущности;
процедурные (ошибки
учету
по содержанию), приводящие
зависимости
к неправильному
отражению
недостачи
экономической информации
кредит
о совершаемых хозяйственных
соответствии
операциях из-за
проведении
несоблюдения процедуры
согласно
бухгалтерского учета;
специфические,
после
вызванные сбоями
расходы
в работе используемых
отчетной
в учетном
процессе
недостачи
технических средств.
Уточнение
прибыли
оценки активов
производятся
и обязательств, отраженных
председатель
в бухгалтерском
учете. На
прочие
этом этапе
прибыли
подготовительной работы
относится
формирования информации
налогового
для
составления
продажи
бухгалтерской отчетности,
продажи
прежде всего,
дебет
устанавливается
фактическое
соответствии
наличие отраженных
выявленные
в бухгалтерском учете
января
имущества и
обязательств. С
затем
этой целью
доходы
проводится инвентаризация. Являясь
касса
одним из
основных
всех
составляющих метода
счета
бухгалтерского учета,
продажи
инвентаризация,
проводимая
бухгалтерском
на основе определенных
последствиями
последовательных практических
недостачи
действий
по документальному
закрытие
подтверждению наличия,
также
состояния и оценки
прибыль
имущества и
обязательств
дебет
организации, обеспечивает
отчетной
достоверность данных
счетах
бухгалтерского
учета
процедурные
и отчетности.
54
Согласно статье 12 Федерального
отчетной
закона «О бухгалтерском
расходы
учете» в ходе
расходы
инвентаризации организации
доходы
проверяют и документально
убытки
подтверждают
наличие,
последнюю
состояние и оценку
закрытие
имущества и обязательств.
Порядок
вызванные
проведения инвентаризации
председатель
установлен Методическими
ущерба
указаниями по инвентаризации
отчетную
имущества и финансовых
имевшие
обязательств,
утвержденные
делается
приказом Минфина
продажи
России от 13 июня 1995 г. № 49.
В
оборота
организации создается
расчеты
постоянно действующая
случае
инвентаризационная
комиссия,
дебет
в состав которой
инвентаризации
входят председатель
счетам
наблюдательного совета,
существенное
член
правления
обязательств
и главный бухгалтер. Состав
проведении
комиссии утвержден
счету
распоряжением
директора ПАО «Ростелеком» .
В ПАО «Ростелеком» производятся
продажи
инвентаризации:
основных средств,
ущерба
материалов и товаров
касса
и иного имущества
выявленные
ежегодно в период,
случае
а также в случае
благоприятные
передачи имущества
практических
другому материально-
ответственному
закрытие
лицу;
зданий и сооружений – один
прибыли
раз в три
имеющих
года;
дебиторской задолженности – ежеквартально
кредит
по состоянию на
последний
пределах
месяц квартала;
кассы – не
имущества
реже одного
продажи
раза в квартал,
учету
а также в случае
одна
передачи
денежных
положением
средств другому
кассы
материально-ответственному лицу.
Основными
прибыль
целями инвентаризации
отчет
являются: выявление
кредит
фактического
наличия
кредит
имущества; сопоставление
ущерба
фактического наличия
продажи
имущества с
данными
определенные
бухгалтерского учета;
счетам
проверка полноты
всех
отражения в учете
привести
обязательств.
Перед началом
есть
проверки фактического
инвентаризации
наличия имущества
составляющих
комиссия
должна
прибыль
получить последний
затрагивающие
отчет о движении
продажи
материальных ценностей
отчетную
и
денежных средств. Председатель
касса
инвентаризационной комиссии
прежде
визирует все
практических
приходные и расходные
прочие
документы, приложенные
между
к отчетам, с указанием «до
запись
инвентаризации на»« (дата). Эта
готовая
запись необходима
уточнение
для того,
отчетную
чтобы бухгалтерия
отчетную
55
могла определить
остаточной
остатки имущества
случае
к началу инвентаризации
этом
по учетным
данным.
Результаты
финансовые
инвентаризации отражают
случае
на счетах бухгалтерского
случае
учета в
том
прибыли
месяце, в котором
субсчет
была закончена
синтетического
инвентаризация, а при
приемы
проведении
инвентаризации
отчет
перед составлением
отчетной
годовой бухгалтерской
после
отчетности – в
годовом
затем
бухгалтерском отчете.
В ПАО «Ростелеком» выявленные
финансовые
при инвентаризации
после
отклонения
оформляются
практических
следующими бухгалтерскими
приемы
записями.
При оприходовании
анализируемый
выявленного излишка
расчеты
ценностей:
Дебет 10 «Материалы», 43 «Готовая
существенность
продукция», 50 «Касса» и
запись
др.
Кредит 91 «Прочие
имеющих
доходы и расходы».
При
финансовые
отражении выявленной
прибыли
недостачи ценностей:
Дебет 94 «Недостачи
отчетности
и потери от порчи
убытки
ценностей»
Кредит 10 «Материалы», 43 Готовая
существенность
продукция», 50 «Касса» и
субсчет
др.
Недостачи ценностей
дату
в пределах норм
между
естественной убыли
отражении
списывают на
счета
выявленные
учета затрат:
Дебет 20 «Основное
кредит
производство», 25 «Общепроизводственные
продажи
расходы», 26 «Общехозяйственные
положением
расходы» и др.
Кредит 94 «Недостачи
отчетности
и потери от порчи
запись
ценностей».
Недостачи сверх
расчеты
норм естественной
всех
убыли относится
остаточной
на счет виновного
расчеты
лица по остаточной
счетам
стоимости объекта:
Дебет 73 «Расчеты
этих
с персоналом по прочим
продажи
операциям», субсчет 2
«Расчеты
недостача
по возмещению материального
недостачи
ущерба»
Кредит 94 «Недостачи
аналитических
и потери от порчи
аналитических
ценностей»
Разница между
анализируемый
рыночной и учетной
этой
стоимостью недостающих
запись
ценностей
относится
имеющих
на счет виновного
доходы
лица записью:
Дебет 73 «Расчеты
синтетического
с персоналом по прочим
этой
операциям», субсчет
2»Расчеты
закрытие
по возмещению материального
недостачи
ущерба»