56
Кредит 98 «Доходы
бухгалтерском
будущих периодов».
Недостача
отражении
с виновного лица
делается
может взыскиваться
финансовое
из заработной платы,
всех
при
этом
автоматизации
делается проводка:
Дебет 70 «Расчеты
прочие
с персоналом по оплате
составляя
труда»
Кредит 73 «Расчеты
ущерба
с персоналом по прочим
учету
операциям», субсчет
«Расчеты
последствиями
по возмещению материального
доходах
ущерба».
Также виновное
вероятности
лицо может
подтверждающие
внести наличными
января
в кассу сумму
анализируемый
недостачи,
при
зависимости
этом делается
делается
бухгалтерская запись:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 73 «Расчеты
дебиторской
с персоналом по прочим
денежных
операциям», субсчет 2
«Расчеты
синтетического
по возмещению материального
производятся
ущерба».
После взыскания
доходы
недостачи с виновного
порядок
лица разница
недостачи
между рыночной
отчетной
и
учетной стоимостью
бухгалтерская
недостающих ценностей
согласно
относится на доходы
финансовые
организации:
Дебет 98 «Доходы
налогового
будущих периодов»
Кредит 91 «Прочие
прибыли
доходы и расходы».
Если
виновного
судом отказано
утвержден
во взыскании с виновного
анализируемый
лица или
этом
оно не
установлено,
вызванные
то делается проводка:
Дебет 91 «Прочие
судом
доходы и расходы»
Кредит 94 «Недостачи
делается
и потери от порчи
расчеты
ценностей «.
В ПАО «Ростелеком» внеплановые
которое
инвентаризации кассы
отчетную
и материально-
производственных запасов
кредит
производятся по решению
приемы
руководителя.
Выявленные при
касса
инвентаризации отклонения
счетах
данных бухгалтерского
января
учета должны
продажи
быть приведены
председатель
в соответствии с фактическими
есть
данными путем
налогового
составления бухгалтерских
расчеты
проводок и отражения
выявленные
их на счетах бухгалтерского
доходах
учета. Результаты
кредит
инвентаризации оформляют
материалы
в инвентаризационных описях.
За
определенные
анализируемый период
прибыль
недостач и излишков
недостачи
выявлено не было.
делается
Следующим
председатель
этапом подготовительной
имущества
работы по составлению
делается
бухгалтерского баланса
утвержден
является закрытие
недостачи
аналитических и синтетических
председатель
счетов. В первую
судом
очередь
57
закрываются
прочие
счета производств
расчеты
и отраслей, имеющих
прибыли
максимальное количество
анализируемый
потребителей и минимальные
приемы
размеры встречных
последнюю
затрат, и в последнюю
уточнение
очередь
- счета
случае
с максимумом встречных
ошибок
услуг и минимумом
указанием
потребителей.
Затем списывают
бухгалтерском
затраты по завершенным
автоматизации
процессам и делают
счетах
корректирующие записи
продажи
на счетах вложений
отчет
во внеоборотные активы
продажи
и
основных средств.
Текущие
выявленные
доходы и расходы
продажи
в хозяйстве учитывают
этих
нарастающим итогом
перед
с начала года. Для
имеющих
этих целей
судом
используют следующие
данными
счета: 90 «Продажи», 91
«Прочие
бухгалтерском
доходы и расходы» и 99 «Прибыли
готовая
и убытки». В конце
проверяют
года эти
всех
счета
надо «обнулить»,
перед
то есть провести
прибыли
реформацию баланса.
Реформация
расчеты
баланса проводится
есть
в два этапа. На
кредит
первом этапе
оприходовании
нужно
закрыть
зависимости
счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие
существенность
доходы и расходы». В
другому
результате на
1 января
расчеты
нового года
необходимости
по всем субсчетам
последствиями
счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие
бухгалтерская
доходы и расходы» будет
расчеты
нулевой остаток.
Закрытие
убытки
указанных счетов
прочие
и выявление финансовых
затрагивающие
результатов
сводятся
года
к сопоставлению дебетового
финансовые
и кредитового оборотов
прибыли
и выведению
результата
кредит
по каждому объекту
условным
реализации.
Перечисление выявленных
имеющих
прибылей и убытков
последствиями
на счет 99 «Прибыли
этом
и
убытки» делают
прибыли
заключительными оборотами
отчетную
декабря: дебет
условным
счета 90
«Продажи» кредит
председатель
счета 99 «Прибыли
производятся
и убытки» - при
прочие
превышении суммы
запись
кредитового оборота
существенные
по счету 90 «Продажи».
При
последнюю
превышении суммы
после
дебетового оборота
расчеты
счета 90 «Продажи» делают
прочие
запись: дебет
прочие
счета 99 «Прибыли
расчеты
и убытки» кредит
полученный
счета 90 «Продажи».
Аналогичные
судом
записи делают
отрицательного
и по счету 91 «Прочие
приемы
доходы и расходы».
После
организации
списания результатов
расчеты
по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие
списывают
доходы
и расходы» их
счету
закрывают, а на счете 99 «Прибыли
прибыль
и убытки» финансовые
финансовое
результаты будут
благоприятные
отражены развернуто.
58
Далее
бухгалтерском
распределяют прибыль
касса
или списывают
следующим
убыток и закрывают
субсчет
счет 99
«Прибыли
случае
и убытки» на счет 84 «Нераспределенная
материалы
прибыль».
Учтенную общую
запись
прибыль или
касса
полученный убыток
организации
организация должна
отчетной
со счета 99 «Прибыли
дебет
и убытки» направить
согласно
на счет 84 «Нераспределенная
перечисление
прибыль (непокрытый
одна
убыток)» проводкой:
Дебет
положением
счета 99 «Прибыли
составлению
и убытки» кредит
затрагивающие
счета 84 «Нераспределенная
прочие
прибыль (непокрытый
аналитических
убыток)» - в случае
прочие
положительного финансового
автоматизации
результата;
Либо проводкой – дебет
также
счета 84 «Нераспределенная
недостачи
прибыль
(непокрытый
последствиями
убыток)» кредит
выявленные
счета 99 «Прибыли
дату
и убытки» - в случае
отчетности
отрицательного финансового
виновного
результата.
Данная проводка
недостачи
является заключительной
оборота
по итогам года
учете
и проводится 31
декабря,
бухгалтерском
после чего
процедурные
приступают к работе
недостачи
по составлению годового
синтетического
отчета.
Оценка информации
прочие
в последствиях событий
делают
после отчетной
внеплановые
даты и
условных
недостачи
фактах хозяйственной
этих
деятельности. В соответствии
порядок
с Положением по
бухгалтерскому
согласно
учету «События после
субсчет
отчетной даты» (ПБУ 7/98) событиями,
аналитических
возникающими после
расчеты
отчетной даты,
остаточной
признаются существенные
бухгалтерском
факты
хозяйственной
ошибок
деятельности, будь
пределах
то благоприятные или
продажи
неблагоприятные,
которые
прибыли
оказали или
недостача
могут оказать
запись
влияние на финансовое
следующим
состояние, движение
прибыль
денежных средств
делают
или результаты
денежных
деятельности организации
затем
и имевшие место
уточнение
в
период между
перед
отчетной датой
между
и датой, когда
благоприятные
бухгалтерская отчетность
условным
считается
готовой
субсчет
к подписанию и представлению.
События
финансовое
после отчетной
другому
даты подразделяются
автоматизации
на два вида:
1) события,
оприходовании
подтверждающие существовавшие
последствиями
на отчетную дату
выявленные
хозяйственные условия,
этой
в которых организация
имеющих
вела свою
вероятности
деятельность;
2) события,
денежных
свидетельствующие о возникших
проверяют
после отчетной
отчетной
даты
хозяйственных
дату
условиях, в которых
прибыль
организация ведет
анализируемый
свою деятельность.
59
Все
отчетной
существенные события
отчетной
после отчетной
бухгалтерская
даты должны
аналитического
быть отражены
подтверждающие
в бухгалтерской отчетности
также
за отчетный период
продажи
независимо от положительного
существенные
или отрицательного
счетах
характера для
доходы
организации.
Существенность события
дебет
после отчетной
пределах
даты определяется
практических
организацией
самостоятельно. События
этом
после отчетной
практических
даты отражаются
другому
в бухгалтерской
отчетности
прочие
путем уточнения
дебиторской
данных о соответствующих
привести
активах,
обязательствах,
делают
капитале, доходах
председатель
и расходах организации
отражении
путем раскрытия
имевшие
соответствующей информации
учете
в пояснительной записке. Организация
прибыль
оценивает
последствия
внеплановые
событий после
прежде
отчетной даты,
субсчет
в денежном выражении,
оприходовании
составляя
соответствующий
виновного
расчет.
В соответствии
существенные
с Положением по бухгалтерскому
счету
учету « Условные
председатель
факты
хозяйственной
также
деятельности» (ПБУ 8/01) условным
имущества
фактом хозяйственной
между
деятельности признается
выявленные
имеющий место
счета
по состоянию на отчетную
аналитического
дату факт
субсчет
хозяйственной деятельности,
инвентаризации
в отношении последствий
касса
которого и вероятности
недостачи
их возникновения в будущем
делают
существует неопределенность,
января
то есть
возникновение
дебиторской
последствий зависит
условный
от того произойдут
согласно
или не произойдут
года
в
будущем определенные
прибыли
события. При
благоприятные
этом последствия
убытки
условного факта
дату
хозяйственной деятельности
уточнение
оказывают существенное
отражении
влияние на оценку
прочие
пользователями отчетной
последствиями
информации финансового
прибыли
положения, движения
проведении
денежных средств
недостачи
или результатов
доходах
деятельности организации
председатель
по состоянию на
отчетную
есть
дату.
Последствиями условных
согласно
фактов хозяйственной
продажи
деятельности,
определяемыми
есть
по состоянию на отчетную
финансовых
дату при
этом
формировании
бухгалтерской
отчет
отчетности, могут
счете
быть условные
прибыли
обязательства и условный
недостачи
актив.
Под условным
согласно
обязательством понимается
имеющих
такое последствие
доходы
условного
факта,
условным
которое в будущем
случае
с высокой (очень
финансовых
высокой) степенью
этом
вероятности
может
прибыли
привести к уменьшению
соответствии
экономических выгод
денежных
организации.
60
Под условным
закрытие
активом понимается
делается
такое последствие
следующим
условного факта,
имущества
которое в будущем
счете
с высокой или
зависимости
очень высокой
счету
степенью вероятности
продажи
приведет к увеличению
кредит
экономических выгод
счету
организации.
Все существенные
внеплановые
последствия условных
убытки
фактов хозяйственной
внеплановые
деятельности должны
приемы
быть отражены
превышении
в бухгалтерской отчетности
ущерба
за отчетный
год
одна
независимо от того,
также
являются ли они
приемы
благоприятными или
вела
неблагоприятными для
отчетной
организации. Существенность
затрагивающие
условных фактов
этом
хозяйственной деятельности
пределах
определяется организацией,
последнюю
самостоятельно
исходя
этом
из общих требований
счета
бухгалтерской отчетности.
Условные
субсчет
факты хозяйственной
прибыли
деятельности отражаются
отрицательного
в бухгалтерской
отчетности
недостачи
в зависимости от вероятности
дебетового
наступления их последствий
составлению
путем
признания
вероятности
этих последствий
недостачи
либо путем
этом
раскрытия соответствующей
этих
информации.
Формирование информации
судом
об аффилированных лицах,
после
по сегментам и
прекращаемой
совершаемых
деятельности обеспечивает
недостачи
заинтересованных пользователей
продажи
информацией, позволяющей
касса
дать достоверное
вероятности
и полное представление
привести
о
финансовом положении
расчеты
организации, финансовых
синтетического
результатах ее деятельности
также
и изменениях в ее финансовом
запись
положении.
После завершения всех указанных подготовительных работ и отражения в
бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации имущества и
финансовых обязательств главный бухгалтер составляет бухгалтерский баланс и
другие формы бухгалтерского отчета. Основой для составления бухгалтерского
отчета являются остатки по счетам Главной книги и данных учетных регистров.
2.3. Содержание и техника составления бухгалтерского баланса
предприятия, пути ее совершенствования
Бухгалтерский баланс является главным источником информации об
имущественном положении организации. Основная задача бухгалтерского
61
баланса показать собственнику чем он владеет или какой капитал находится под
его контролем.
Данные баланса широко используются для анализа руководством
организации, банками, поставщиками и другими кредиторами.
Отчетным годом является календарный год с 01 января по 31 декабря
включительно.
Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:
I Внеоборотные активы
II Оборотные активы
III Капитал и резервы
IV Долгосрочные обязательства
V Краткосрочные обязательства
Бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии с Федеральным
законом N. 402-ФЗ от б декабря 2011 года «О бухгалтерском учете» (в
действующей редакции) и Положением «По ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утвержденным Приказом
Министерства финансов РФ К 34н от 29 июля 1998 года (в действующей
редакции), а также действующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерская отчетность Общества за 2016 год была подготовлена в
соответствии теми же Законом и положениями.
Подготовка бухгалтерской отчетности требует использования
руководством профессиональных суждений, расчетных оценок и допущений,
которые влияют на суммы активов, обязательств и раскрытий по условным
фактам хозяйственной деятельности на отчетную дату.
Расчетные оценки и допущения, лежащие в их основе, анализируются на
постоянной основе. Изменения в расчетных оценках признаются в том периоде,
в котором эти оценки были пересмотрены, и во всех последующих периодах,
затронутых указанными изменениями.
Ниже представлены основные допущения в отношении будущих
событий, а также иные источники неопределенности оценок на отчетную дату,
62
которые несут в себе существенный риск возникновения необходимости
внесения существенных корректировок в балансовую стоимость активов и
обязательств в течение анализируемого периода.
Резерв по сомнительным долгам. Общество создает резервы по
сомнительной дебиторской задолженности. Для оценки сомнительной
задолженности применяется значительное суждение. При проведении оценки
сомнительной задолженности учитываются историческое и предполагаемое
исполнение обязательств клиентами. Изменения в экономических, отраслевых
условиях или в условиях конкретного клиента могут потребовать корректировок
резерва по сомнительной задолженности, отраженного в бухгалтерской
отчетности.
Резерв под обесценение финансовых вложений. Проверка на обесценение
финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную
стоимость, производится ежеквартально, а также по состоянию на последнюю
дату года. Если существуют устойчивое существенное снижение стоимости
финансовых вложений, то выполняется сопоставление расчетной и балансовой
стоимости финансового вложения по состоянию на конец отчетного периода.
Если расчетная стоимость финансового вложения меньше его балансовой
стоимости, то признается убыток от обесценения, и балансовая стоимость
уменьшается до расчетной стоимости актива.
В отношении учета нематериальных активов применяются нормы
Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ
14/07), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007
года 153 н.
Нематериальные активы подразделяются Обществом на нематериальные
активы:
с определенным сроком полезного использования;
с неопределенным сроком полезного использования.
Определение срока полезного использования нематериального актива
производится исходя из:
63
срока действия исключительных прав Общества на результат
интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода
контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого
Общество предполагает получать экономические выгоды (доход).
Срок полезного использования нематериального актива
ежегодно, по состоянию на 31 декабря, проверяется Обществом на
необходимость его уточнения.
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком
полезного использования Общество ежегодно рассматривает наличие факторов,
свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного
использования данного актива. В случае прекращения существования
указанных факторов, Общество определяет срок полезного использования
данного нематериального актива и способ его амортизации в соответствии с
Таблицей 2.
Таблица 2
Срок полезного использования нематериальных активов в ПАО
«Ростелеком»
Группа нематериальных активов
Срок полезного
использования,
лет
Исключительные права на программы для ЭВМ, базы данных
2-10
Исключительные права на товарные знаки и знаки
обслуживания
5-10
Права владения и пользования объектом концессионного
соглашения
7-8
Другие НМА
1-7
Погашение стоимости нематериальных активов с определенным сроком
полезного использования осуществляется посредством начисления
амортизации. Сумма амортизационных отчислений определяется
ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости
нематериального актива и срока полезного использования, линейным способом.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного
использования амортизация не начисляется.
64
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных
Обществом по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) не денежными средствами, - определяется исходя из стоимости активов,
переданных или подлежащих передаче.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливают
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация
определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить
стоимость активов, переданных или подлежащих передаче по таким договорам,
стоимость нематериального актива, полученного Обществом, устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются
аналогичные нематериальные активы.
Переоценка нематериальных активов Обществом не производится.
В отношении учета основных средств применяются нормы Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного
Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года N 26н и
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ от 13 октября 2003 N 91 н.
Учет незавершенного строительства ведется Обществом в соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от
29 июля 1998 года N2 34н, а также в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Министерства
Финансов России от 30 декабря 1993 года N 160), в части, не противоречащей
более поздним нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету.
Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается:
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
отдельный конструктивно обособленный предмет,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
65
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения
определенной работы.
Части сложного объекта основных средств, состоящего из нескольких
частей, принимаются учету в качестве отдельных инвентарных объектов, если
эти части относятся к разным группам основных средств в соответствии
Классификатором основных средств ПАО «Ростелеком».
Объекты недвижимого имущества, на которые отсутствуют
документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов
недвижимости в установленных законодательством случаях, включаются в
состав основных средств на дату выполнения всех условий признания активов в
качестве основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных Обществом
по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается
текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом
расходов по доведению полученных основных средств до состояния, в котором
они пригодны для использования. На величину первоначальной стоимости таких
основных средств в течение срока их полезного использования по мере
начисления амортизации формируются финансовые результаты в составе прочих
доходов.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче Обществу, которая устанавливается исходя из цепы, по