3
Содержание
Введение ............................................................................................................. 3
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния
организации ................................................................................................................. 6
1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта 6
1.2 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей .... 11
1.3 Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса .......................... 16
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса ПАО
"ТрансКонтейнер" ..................................................................................................... 24
2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО
"ТрансКонтейнер" ..................................................................................................... 24
2.2 Формирование показателей бухгалтерского баланса ПАО
"ТрансКонтейнер" ..................................................................................................... 31
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса .............................................................................. 38
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта ........ 46
3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса...... 46
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса ......... 53
3.3 Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния .................................................................................................................... 58
Заключение ...................................................................................................... 66
Список использованной литературы ............................................................ 69
Приложение ..................................................................................................... 72
3
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы. Высокое
аналитическое значение бухгалтерского баланса определяется рядом
предъявляемых к нему требований и условиями его составления. Бухгалтерский
баланс представляет собой своеобразную картину, характеризующую
результативность хозяйственных операций, совершенных в отчетный период.
Факты хозяйственной жизни, являясь объектом учета, затрагивают
активы и обязательства организации и, соответственно, вызывая изменения в
численных значениях соответствующих статей баланса, оказывают влияние на
финансовое положение организации и результаты ее деятельности. Таким
образом, баланс дает представление об общем влиянии и результативности всей
совокупности операций, проведенных организацией.
Баланс позволяет дать общую оценку изменения имущества предприятия,
выделить в его составе отдельные виды имущества с учетом уровня их
ликвидности, изучить состав ресурсов организации и особенности его
структуры, оценить уровень зависимости организации от заемных источников
финансирования.
Представление в балансе информации за три отчетных периода дает
возможность оценить динамику финансово-хозяйственной деятельности
компании.
Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь
представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать
основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными
показателями, а также осуществлять их оценку с учетом способов и методов,
которые применялись при формировании бухгалтерской информации в
соответствии с принятой учетной политикой.
Все субъекты Российской Федерации обязаны составлять бухгалтерский
баланс за отчетный период, руководствуясь МСФО 1, Приказом Минфина
России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской
4
отчетности организаций", Федеральным законом "О бухгалтерском учете"
1
, а
также ПБУ 4/99.
На основании данных баланса проводится финансовый анализ его
показателей, предоставляющий возможность выделения слабых сторон в
деятельности компании.
Предметом выпускной квалификационной работы является
бухгалтерский баланс: методика и техника составления и анализ финансового
состояния на основе бухгалтерского баланса.
Объектом выпускной квалификационной работы является методика
составления баланса ПАО "ТрансКонтейнер" и анализ финансового состояния
на его основе.
Целью работы является теоретическое и практическое изучение
особенностей методики и техники составления бухгалтерского баланса
юридического объекта Российской Федерации, а также проведение анализа
финансового состояния, основанного на балансе компании для выявления
текущего финансового состояния и обнаружения недостатков в хозяйственной
деятельности и разработки направлений оздоровления финансового состояния.
Исходя из целей работы к задачам относим:
- изучить роль, содержание и назначение бухгалтерского баланса в
экономической деятельности хозяйственного объекта;
- исследовать приемы и способы проведения анализа финансового
состояния компании на основе его баланса;
- исследовать специфику деятельности объекта исследования - ПАО
"ТрансКонтейнер";
- исследовать специфику формирования баланса ПАО;
- провести общую оценку структуры имущества объекта исследования и
его источников по данным бухгалтерского баланса;
- провести горизонтальный и вертикальный анализ баланса ПАО
1
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете". Электронный
ресурс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855
5
"ТрансКонтейнер";
- провести анализ финансового состояния ПАО "ТрансКонтейнер";
- разработать направления повышения эффективности формирования
баланса ПАО "ТрансКонтейнер" и роста его финансового состояния.
Теоретической и методологической основой выпускной
квалификационной работы послужили научные труды ведущих отечественных
и зарубежных авторов бухгалтерского учета, законодательные и нормативные
акты, методические документы и материалы основных положений по
бухгалтерскому учету Российской Федерации, Международные стандарты
финансовой отчетности (IFAS).
Проводимое исследование базируется на данных "полевого
исследования", которое основано на сборе данных путем наблюдения, анализа
отчетности, сопоставления данных ПАО "ТрансКонтейнер".
Структура выпускной квалификационной работы построена в
соответствии с логикой исследования и включает в себя введение, три главы,
заключение и список использованной литературы.
6
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового
состояния организации
1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта
Основой эффективного ведения бухгалтерского учета в любой
организации является представление годовой финансовой отчетности в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Финансовая отчетность представляет собой единую систему данных об
имущественном и финансовом положении организации и результатах ее
хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным
формам на основе учетной информации. Принцип составления и публикации
бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов,
положенных в основу методологии бухгалтерского учета
2
.
Под термином "отчетность" по нашему мнению, необходимо понимать
систему итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты
финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период.
Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы. Целью
финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной,
значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении
юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом
положении за отчетный период. В число пользователей финансовой отчетности
входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики,
покупатели, работники, а также государственные органы и общественность.
Финансовая отчетность содержит информацию, полезную для принятия
инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки
будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательства субъекта
в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.
Согласно МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" финансовая
отчетность представляет собой структурированное отображение финансового
2
Трофимова Т.И. Бухгалтерский финансовый учет / Т.И. Трофимова. - М.: КноРус, 2013. - 46 с.
7
положения и финансовых результатов деятельности организации. Целью
финансовой отчетности является представление информации о финансовом
положении, финансовых результатах и денежных потоках организации, которая
будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими
экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты
управления ресурсами, доверенными руководству организации ее
собственниками
3
.
По видам, финансовая отчетность, за исключением отчетности
государственных учреждений, включает в себя документы, отраженные на
рисунке 1.
Рисунок 1 - Классификация финансовой отчетности
предприятий
Следовательно, бухгалтерский баланс является элементом финансовой
отчетности предприятия.
Бухгалтерский баланс является наиболее важной формой отчетности. Он
представляет собой способ экономической группировки и обобщения
имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его
формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в
денежной оценке и составленным на определенную дату.
Бухгалтерский баланс является основным источником информации для
3
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".
Электронный ресурс: https://finotchet.ru/articles/132
Финансовая отчетность предприятия
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и
убытках
Отчет о движении
денежных средств
Отчет об изменениях в
капитале
Пояснительная записка
8
заинтересованных пользователей об имущественном и финансовом состоянии
организации. Данные бухгалтерского баланса свидетельствуют о том, сумеет ли
организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед
инвесторами, кредиторами и другими лицами или ей угрожают финансовые
трудности.
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: в одной отражаются
средства по их составу, а в другой - по источникам формирования. Первая часть
баланса называется активом, а вторая - пассивом.
Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство
итогов актива и пассива. Каждый элемент актива и пассива называется статьей
баланса, которые сгруппированы в разделы.
В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются
статьи, в которых показываются определенные группы элементов
хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота
средств.
Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности
(подвижности имущества), т. Е. в прямой зависимости от того, с какой
быстротой данная часть имущества приобретает денежную форму. В
отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности.
Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств
(капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых,
кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Статьи
пассива баланса группируются и располагаются по возрастанию степени
срочности погашения обязательств. В рыночной экономике баланс в большей
мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или
требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).
В рыночной экономике балансовое уравнение имеет вид (формула 1):
Активы = Капитал + Обязательства 1.
9
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса, которая
отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров
экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов,
предоставленных собственниками и кредиторами.
В зависимости от цели составления бухгалтерские балансы
классифицируются по различным признакам (рисунок 2).
Рисунок 2 - Классификация баланса предприятия по
различным критериям
4
Рассмотрим классификацию бухгалтерских балансов более подробно.
Так, по времени составления бухгалтерские балансы могут быть:
- вступительные (составляют на момент возникновения организации.
Баланс определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою
деятельность);
- текущие (составляют периодически в течение всего времени
4
Попова М.И. Бухгалтерский учет в казенных учреждениях: Учебно-практическое пособие для магистров /
М.И. Попова. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2012. - 16 c.
Классификация баланса
предприятия
По времени
составления:
текущие
санируемые
объединительные
разделительные
ликвидационные
По способу
"очистки":
- баланс брутто
- баланс нетто
По
характеристике
отображаемой
информации:
- средние;
- свернутые
По периодичности
составления:
промежуточные
годовые
По источникам
информации:
- инвентарные;
-книжные;
- генеральные
По объему:
- единичные;
- сводные;
- консолидированные
По форме
отображаемой
информации:
- статические;
- динамические
По форме собственности:
- государственных
предприятий;
- муниципальных
предприятий;
- частных предприятий
По целям
составления:
-пробные;
- окончательные;
- отчетные
По характеру
деятельности:
- от основной
деятельности;
- от неосновной
деятельности
10
существования организации);
- санируемые (составляют в тех случаях, когда организация приближается
к банкротству, с тем чтобы определить реальное состояние дел в организации);
- ликвидационные (составляют при ликвидации организации);
- разделительные (составляют в момент разделения крупной организации
на несколько более мелких структурных единиц);
- объединительные (составляют при объединении/слиянии нескольких
организаций в одну)
5
.
По форме отображаемой информации балансы классифицируются как:
- статические (составляют на основе моментальных показателей,
рассчитанных на определенную дату);
- динамические (составляют как на определенную дату, так и в движении
- в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период), например,
оборотно-сальдовый баланс, шахматный оборотный баланс).
По источникам составления балансы подразделяются на:
- инвентарные (составляются только на основе инвентаря/ описи средств);
- книжные (составляется на основе только данных текущего
бухгалтерского учета/книжных записей, без предварительной проверки их
путем инвентаризации):
- генеральные (составляют на основе данных бухгалтерского учета,
которые подтверждены данными инвентаризации).
По объему информации балансы подразделяются на:
- единичные (отражают деятельность только одной организации);
- сводные (составляют путем механического сложения сумм по статьям
нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);
- консолидированный баланс - объединение балансов организаций,
юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями.
Он объединяет бухгалтерские балансы головной организации, ее зависимых и
5
Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. - 24 с.
11
дочерних обществ.
Значение бухгалтерского баланса как элемента метода бухгалтерского
учета заключено в значимости процедуры обработки бухгалтерских данных,
обобщенных в информационной модели финансового состояния
экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде
отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой
отчетности, выступает несравнимым источником при оценке (анализе)
функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной
и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие
всей системы управления предприятием.
1.2 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Содержание бухгалтерского баланса указано в МСФО 1 и
законодательных актах того государства, где функционирует предприятие. в
Российской Федерации содержание бухгалтерского баланса нормирует Приказ
Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"
(ПБУ 4/99)"
6
.
Согласно данному указу, по внешнему виду бухгалтерский баланс
представлен в виде таблицы, в левой части которой показывается имущество
предприятия по составу и размещению - это актив, а в правой части
показываются источники формирования этого имущества с указанием целевого
назначения и сроков погашения - это пассив (рисунок 3).
6
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)". Электронный ресурс:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609